Как ИП на патенте и УСН организовать продажу шашлыка, шурпы и пива на музыкальном фестивале на своей территории: разрешения, СЭС, Роспотребнадзор

Налоговый режим: ПСН и УСН для продажи шашлыка, шурпы и пива

Продажа шашлыка и шурпы на фестивале — это услуги общественного питания, а продажа пива — розничная торговля подакцизным товаром. Это два разных вида деятельности с разными налоговыми последствиями, и их нужно разделить.

Для патентной системы налогообложения перечень видов деятельности дан в п. 2 ст. 346.43 НК РФ:

1. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети; 47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания
   — пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ

Услуги общественного питания на ПСН возможны, однако для продажи пива патент неприменим. Дело в том, что пиво относится к подакцизным товарам (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ), а реализация подакцизных товаров прямо исключена из «розничной торговли» как патентного вида деятельности:

розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таких упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года № 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств", обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской Федерации, для целей настоящей главы не относится к розничной торговле
— пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ

Это означает следующее для ситуации клиента. Выручка от продажи шашлыка и шурпы (услуги общественного питания) может облагаться по патенту, если у ИП есть соответствующий патент на услуги общественного питания. Но выручка от продажи пива к ПСН-«розничной торговле» не относится, а продажа пива в нестационарном объекте (палатке) на фестивале не укладывается в патентный вид «розничная торговля через объекты нестационарной торговой сети», поскольку пиво — подакцизный товар. Такая реализация должна учитываться в рамках УСН, который у ИП уже открыт.

Именно поэтому наличие у ИП одновременно ПСН и УСН — правильная конструкция: продажу пива (подакцизного товара) следует вести в рамках УСН, а общепит (шашлык, шурпу) — либо в рамках УСН, либо по отдельному патенту на услуги общественного питания, если он оформлен.

Вывод: продавать шашлык и шурпу можно на ПСН (патент на услуги общественного питания) или на УСН; продажа пива под патент не подпадает и должна облагаться по УСН. ОКВЭД «торговля в палатках» в ЕГРИП, о котором упоминает клиент, на налоговую квалификацию не влияет — решающее значение имеет вид товара (подакцизный) и реальный характер деятельности.

Розничная продажа пива: лицензия, ЕГАИС и ограничения места продажи

Продажа пива ИП в целом допускается законом. Причём розничная продажа пива и пивных напитков может осуществляться индивидуальными предпринимателями:

Розничная продажа пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи и розничная продажа пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи при оказании услуг общественного питания осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями.
— п. 1 ст. 16 ФЗ от 22.11.1995 № 171-ФЗ

Лицензия на розничную продажу пива ИП не требуется — производство и оборот пива прямо исключены из лицензируемых видов деятельности:

Лицензированию подлежат виды деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением: производства и оборота фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола), спиртосодержащих лекарственных препаратов и (или) спиртосодержащих медицинских изделий, а также пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи
— п. 1 ст. 18 ФЗ № 171-ФЗ

Однако есть существенные ограничения места продажи. Прежде всего, розничная продажа алкогольной продукции (включая пиво) запрещена в нестационарных торговых объектах и в местах массового скопления граждан в период публичных мероприятий:

Розничная продажа алкогольной продукции и розничная продажа алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания, за исключением случаев, указанных в пунктах 3 и 6 настоящей статьи, не допускаются: 1) в зданиях, строениях, сооружениях, помещениях, находящихся во владении, распоряжении и (или) пользовании: образовательных организаций; индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность, и (или) организаций, осуществляющих обучение; юридических лиц независимо от организационно-правовой формы и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также юридических лиц независимо от организационно-правовой формы и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих наряду с основной (уставной) деятельностью медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; юридических лиц независимо от организационно-правовой формы и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области культуры. Запрет на розничную продажу алкогольной продукции и розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания, указанный в настоящем подпункте, действует в отношении зданий, строений, сооружений и помещений, используемых для непосредственного осуществления соответствующих видов деятельности;
— п. 2 ст. 16 ФЗ № 171-ФЗ (пп. 1)

Это ключевая развилка для клиента. Если на фестивале пиво планируется продавать через палатку (нестационарный торговый объект) навынос, то такая продажа прямо запрещена подп. 9 п. 2 ст. 16 ФЗ № 171-ФЗ — палатка является нестационарным торговым объектом, и исключения для пива в этом подпункте нет.

Кроме того, розничная продажа алкогольной продукции (и пива) при оказании услуг общественного питания допускается только в объектах общественного питания, имеющих зал обслуживания посетителей:

Розничная продажа алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания осуществляется только в объектах общественного питания, имеющих зал обслуживания посетителей (далее - объект общественного питания), вагонах-ресторанах (вагонах-кафе, вагонах-буфетах, вагонах-барах), а также на морских судах и судах смешанного река-море плавания, внутреннего плавания (далее - водные суда), воздушных судах, за исключением случаев, указанных в настоящем пункте. (В редакции Федерального закона от 24.04.2020 № 145-ФЗ) Организации на основании лицензии на розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания вправе осуществлять данный лицензируемый вид деятельности в таких объектах общественного питания, как рестораны, бары, кафе, буфеты. Розничная продажа алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания осуществляется при условии вскрытия лицом, непосредственно осуществляющим отпуск алкогольной продукции (продавцом), потребительской тары (упаковки). Осуществление розничной продажи алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания в условиях выездного обслуживания (далее в настоящем пункте - выездное обслуживание) допускается только при условии соответствия места, в котором осуществляется выездное обслуживание, требованиям пункта 7 настоящей статьи.
— п. 4 ст. 16 ФЗ № 171-ФЗ

Это вторая развилка: продажа пива «в розлив» с организацией потребления на месте (как услуга общественного питания) возможна только из объекта с залом обслуживания. Палатка или мангальная точка без зала обслуживания такую продажу не допускают.

Исключение из запрета, предусмотренное п. 6 ст. 16 ФЗ № 171-ФЗ, касается только случаев розничной продажи пива при оказании услуг общественного питания в отдельных местах (концертные и театральные залы, парки — подп. 1), но само требование о наличии объекта с залом обслуживания из п. 4 ст. 16 при этом сохраняется:

Запрет на розничную продажу алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания в местах, указанных: 1) в абзаце пятом подпункта 1 пункта 2 настоящей статьи, - не распространяется на розничную продажу алкогольной продукции, осуществляемую организациями, и розничную продажу пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, осуществляемую индивидуальными предпринимателями, при оказании этими организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания
— п. 6 ст. 16 ФЗ № 171-ФЗ

Наконец, следует учитывать региональные ограничения: субъекты РФ вправе вводить дополнительные запреты на розничную продажу алкоголя (по времени, по месту), а также границы прилегающих территорий. Поскольку регион проведения фестиваля в вопросе не указан, конкретные региональные запреты необходимо проверить отдельно.

Вывод: сам по себе факт продажи пива ИП разрешён и лицензия не нужна, однако в нестационарном объекте (палатке) продажа пива на фестивале запрещена (подп. 9 п. 2 ст. 16 ФЗ № 171-ФЗ), а продажа пива как услуги общественного питания допускается только из объекта с залом обслуживания посетителей (п. 4 ст. 16). Поэтому законная продажа пива в рамках фестивальной точки «палатка/мангал» без зала обслуживания, как правило, невозможна — её придётся либо исключить, либо организовать в стационарном объекте общественного питания с залом обслуживания, отвечающем региональным требованиям.

Санитарные требования и уведомление Роспотребнадзора

Продажа шашлыка, шурпы и других блюд на фестивале — это оказание услуг общественного питания населению. На индивидуальных предпринимателей в полном объёме распространяются санитарные правила СанПиН 2.3/2.4.3590-20:

1.2. Настоящие Правила распространяются на юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг общественного питания населению (далее - предприятия общественного питания). 1.3. Оценка соблюдения рекомендательных норм, содержащихся в настоящих Правилах, не может являться предметом федерального государственного санитарно-эпидемиологического контроля (надзора). ______________________________ 1 Федеральный закон от 30.03.1999 № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения". 2 Федеральный закон от 30.03.1999 № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения"; Федеральный закон от 02.01.2000 № 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 2, ст. 150; 2020, № 29, ст. 4504). II. Общие санитарно-эпидемиологические требования к предприятиям общественного питания, направленные на предотвращение вредного воздействия факторов среды обитания 2.1. Предприятия общественного питания должны проводить производственный контроль, основанный на принципах ХАССП (в английской транскрипции НАССР - Hazard Analysis and Critical Control Points) 3 , в соответствии с порядком и периодичностью (включая организационные мероприятия, лабораторные исследования и испытания), установленными предприятием общественного питания. 2.2.
— п. 1.2 СанПиН 2.3/2.4.3590-20

Ключевые обязательные требования для выездной торговли продуктами питания:

Предприятия общественного питания должны проводить производственный контроль, основанный на принципах ХАССП (в английской транскрипции НАССР - Hazard Analysis and Critical Control Points) 3 , в соответствии с порядком и периодичностью (включая организационные мероприятия, лабораторные исследования и испытания), установленными предприятием общественного питания. 2.2. Прием пищевой продукции, в том числе продовольственного сырья, на предприятие общественного питания должен осуществляться при наличии маркировки и товаросопроводительной документации, сведений об оценке (подтверждении) соответствия, предусмотренных в том числе техническими регламентами 4 . В случае нарушений условий и режима перевозки, а также отсутствии товаросопроводительной документации и маркировки пищевая продукция и продовольственное (пищевое) сырье на предприятии общественного питания не принимаются. 2.3. Готовые блюда, напитки, кулинарные и кондитерские изделия, изготавливаемые в предприятиях общественного питания, должны соответствовать требованиям технических регламентов и единым санитарным требованиям 5 . Пищевая продукция предприятий общественного питания, срок годности которой истек, подлежит утилизации. 2.4.
— п. 2.1, 2.6 СанПиН 2.3/2.4.3590-20

Из этих норм следует, что при приготовлении шашлыка и шурпы на месте ИП обязан обеспечить: наличие технологической документации (технологические карты на блюда), наличие маркировки и товаросопроводительной документации на исходное сырьё (мясо, крупы), соблюдение условий и сроков хранения полуфабрикатов, а также проведение производственного контроля по принципам ХАССП. Приготовление из сырья (сырое мясо на мангале) в нестационарной точке допускается только при обеспечении поточности технологических процессов — СанПиН прямо допускает «изготовление блюда на месте обслуживания… при наличии оборудования, позволяющего осуществлять их доготовку».

Разрешения от СЭС как такового с 2009 года не требуется — действует уведомительный порядок. Деятельность по оказанию услуг общественного питания входит в перечень видов деятельности, о начале которых требуется уведомить Роспотребнадзор (пост. Правительства РФ от 16.07.2009 № 584). Уведомление подаётся в территориальный орган Роспотребнадзора по месту осуществления деятельности до её фактического начала.

Формально фестиваль — разовое мероприятие, но продажа готовых блюд населению квалифицируется как услуги общественного питания и требует как минимум соблюдения санитарных правил, наличия медкнижек у персонала, работающего с продуктами, условий для мытья рук и инвентаря.

Вывод: разрешения от СЭС не требуется — действует уведомительный порядок Роспотребнадзора (уведомление о начале деятельности по общественному питанию по пост. № 584), при этом необходимо фактически соблюдать СанПиН 2.3/2.4.3590-20 (технологические карты, маркировка сырья, условия хранения, медкнижки персонала, ХАССП). Ответственность за нарушение — по ч. 1 ст. 6.3 КоАП РФ (см. блок об ответственности).

Размещение точки, ККТ и административная ответственность

Поскольку территория, на которой проводится фестиваль, принадлежит самому ИП («на нашей собственной территории»), согласование с администрацией о предоставлении земельного участка под торговый объект не требуется — размещение нестационарного торгового объекта на собственном участке не является самовольным занятием земли (ст. 7.1 КоАП РФ здесь неприменима). Однако если деятельность ведётся за пределами собственного участка либо используются муниципальные прилегающие территории, потребуется соблюсти местные правила благоустройства и порядок размещения нестационарных торговых объектов (ст. 10 ФЗ № 381-ФЗ), согласовав место в администрации. Также если фестиваль открыт для неопределённого круга лиц и достигает масштабов публичного мероприятия, у организатора возникают обязательства по ФЗ № 54-ФЗ о собраниях и уведомлению органа власти.

При любых расчётах наличными и картами с населением применяется ККТ (ФЗ от 22.05.2003 № 54-ФЗ). За продажу без применения ККТ и без выдачи чека установлена ответственность:

Неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трех четвертых до одного размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее тридцати тысяч рублей
— ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

За отсутствие обязательной информации о продавце (вывески с реквизитами ИП на точке) — ответственность по ч. 1 ст. 14.5 КоАП РФ:

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг организацией, а равно гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, при отсутствии установленной информации об изготовителе (исполнителе, продавце) либо иной информации, обязательность предоставления которой предусмотрена законодательством Российской Федерации, - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей
— ч. 1 ст. 14.5 КоАП РФ

За нарушение особых требований и правил розничной продажи алкогольной продукции (включая продажу пива в нестационарном объекте) — ответственность по ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ:

Нарушение особых требований и правил розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 14.17 1 настоящего Кодекса, - (В редакции федеральных законов от 03.07.2016 № 261-ФЗ; от 29.07.2017 № 265-ФЗ) влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до сорока тысяч рублей с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой; на юридических лиц - от ста тысяч до трехсот тысяч рублей с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой
— ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ

За нарушение санитарных правил при общественном питании — ответственность по ч. 1 ст. 6.3 КоАП РФ, вплоть до административного приостановления деятельности:

Нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, выразившееся в нарушении действующих санитарных правил и гигиенических нормативов, невыполнении санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий, - (В редакции федеральных законов от 28.12.2009 № 380-ФЗ , от 18.07.2011 № 237-ФЗ , от 01.04.2020 № 99-ФЗ ) влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до пятисот рублей; на должностных лиц - от пятисот до одной тысячи рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от пятисот до одной тысячи рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток
— ч. 1 ст. 6.3 КоАП РФ

Важно: индивидуальный предприниматель по ст. 14.16 КоАП РФ отвечает как должностное лицо (штраф от 20 000 до 40 000 руб. с конфискацией продукции) — для ИП не применяется размер «на юридических лиц».

Вывод: размещение точки на собственной территории согласования с администрацией не требует; ККТ обязательна при расчётах; за продажу пива в нестационарной точке наступает ответственность по ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ, за нарушение санитарных правил — по ч. 1 ст. 6.3 КоАП РФ, за неприменение ККТ — по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.