Транспортный налог и влияние отсутствия регистрации трактора
Ключевой вопрос клиента — «не влияет ли то, что трактор не был поставлен на учёт». Для транспортного налога это обстоятельство решающее, причём в пользу продавца.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
— п. 1 ст. 358 НК РФ
Трактор — это «самоходная машина и механизм на пневматическом или гусеничном ходу», прямо поименованная в перечне объектов налогообложения. Однако закон связывает возникновение объекта не только с видом техники, но и с фактом её регистрации: объектом признаётся транспортное средство, зарегистрированное в установленном порядке.
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.
— ст. 357 НК РФ
Из связки этих норм следует: если трактор не был зарегистрирован в органах Гостехнадзора, он не признаётся объектом налогообложения транспортным налогом, а его владелец — не признаётся налогоплательщиком, пока регистрации нет. Транспортный налог с нерегистрированного трактора налоговый орган начислять и взыскивать не вправе.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
— п. 1 ст. 362 НК РФ
Даже если бы трактор был зарегистрирован, физлицу налог исчисляет налоговый орган, а не сам владелец. Поэтому в части транспортного налога у вас как у продавца обязанностей не возникает: трактор «на учёт не ставили», значит, он не был объектом налога ни в момент владения, ни при продаже (налог за период владения не начисляется). После продажи транспортный налог — забота нового собственника, если он поставит технику на учёт.
Вывод: факт отсутствия регистрации трактора на налоговое положение продавца в части транспортного налога влияет благоприятно — обязанности по уплате транспортного налога за период владения не возникает, поскольку трактор не был зарегистрирован и не признавался объектом налогообложения. Однако отсутствие регистрации порождает административную ответственность (см. блок 4).
НДФЛ при продаже трактора: расчёт налоговой базы (убыток)
Трактор — движимое имущество, «иное имущество» для целей главы 23 НК РФ. Продажа физическим лицом личного имущества образует доход, облагаемый НДФЛ, за изъятием случаев, перечисленных в ст. 217 НК РФ.
продажи иного имущества, находившегося непрерывно в собственности налогоплательщика три года и более. При реализации иного имущества, полученного налогоплательщиком - учредителем личного фонда от такого личного фонда, срок нахождения такого имущества в собственности этого налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность указанного имущества таким личным фондом. При реализации полученного налогоплательщиком - учредителем личного фонда от такого личного фонда иного имущества, ранее переданного им такому личному фонду, в срок нахождения такого имущества в собственности этого налогоплательщика включаются срок нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика до его передачи в такой личный фонд, срок нахождения такого имущества в собственности личного фонда и срок нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика после его получения от такого личного фонда.
— п. 17.1 ст. 217 НК РФ
Освобождение по п. 17.1 ст. 217 НК РФ действует только при владении иным имуществом три года и более. Вы владели трактором около полугода, поэтому доход от продажи под освобождение не подпадает и подлежит декларированию и налогообложению — при положительной налоговой базе.
Сумма дохода (1 000 000 руб.) уменьшается одним из двух способов по ст. 220 НК РФ — фиксированным вычетом либо фактически подтверждёнными расходами на приобретение:
имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством); (В редакции федеральных законов от 08.06.2015 № 146-ФЗ; от 27.11.2018 № 424-ФЗ) 2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд; 3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
— пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ
Для вас применим вычет «от продажи иного имущества… находившегося в собственности менее трёх лет» в размере до 250 000 рублей.
вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). (В редакции федеральных законов от 08.06.2015 № 146-ФЗ; от 27.11.2018 № 424-ФЗ) В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.06.2015 № 146-ФЗ) расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
— пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ
Второй, более выгодный вариант — вместо фиксированного вычета уменьшить облагаемый доход на документально подтверждённые расходы на приобретение этого же имущества. Расходы на покупку составили 2 000 000 руб. (договор купли-продажи, платёжные документы), то есть превышают продажную цену 1 000 000 руб.
При применении пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налоговая база равна: 1 000 000 − 2 000 000 = отрицательная величина (убыток 1 000 000 руб.). Налоговая база не может быть отрицательной, следовательно, НДФЛ к уплате равен нулю. Ключевое условие — наличие документов, подтверждающих расходы на покупку (договор купли-продажи за 2 млн, платёжные/кассовые документы, акт приёма-передачи). Если такие документы утрачены, остаётся фиксированный вычет 250 000 руб., и тогда налог составит 13 % от (1 000 000 − 250 000) = 97 500 руб.
Вывод: при сохранности документов о покупке за 2 млн руб. вы вправе заявить в декларации расходы на приобретение, полностью покрывающие доход, — НДФЛ к уплате ноль. Если документы на покупку не сохранились, применяется вычет 250 000 руб. и налог составит 97 500 руб. Тот факт, что трактор «продаётся дешевле, чем куплен», сам по себе от обязанности декларировать доход не освобождает (см. блок 3).
Обязанность подать декларацию 3-НДФЛ и срок
Продажа имущества, находившегося в собственности менее трёх лет, обязывает физическое лицо задекларировать доход и при положительной базе уплатить налог (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ).
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227 1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 19.05.2010 № 86-ФЗ; от 28.11.2015 № 327-ФЗ) Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
— п. 1 ст. 229 НК РФ
Декларация подаётся не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи. Поскольку продажа состоялась в текущем календарном году, декларацию за этот налоговый период нужно подать до 30 апреля следующего года. Налог (если база окажется положительной) уплачивается до 15 июля того же года (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Обязанность подать декларацию сохраняется даже при нулевой базе: сам факт продажи имущества, владение которым составило менее минимального срока, порождает обязанность отчитаться о доходе, а нулевой налог получается за счёт заявленного вычета/расходов. Непредставление декларации в срок влечёт штраф по ст. 119 НК РФ, а неуплата налога — пени и штраф по ст. 122 НК РФ.
Вывод: независимо от результата расчёта вы обязаны подать декларацию 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи, заявив в ней расходы на приобретение (2 млн руб.) либо фиксированный вычет. При подтверждённых расходах налог к уплате — ноль, но саму декларацию подать обязательно.
Административная ответственность за нерегистрацию трактора
Отсутствие регистрации трактора не освобождает от обязанности её произвести: государственная регистрация самоходных машин в органах Гостехнадзора обязательна, и её неисполнение в установленный срок образует состав административного правонарушения.
Нарушение правил государственной регистрации транспортных средств всех видов (за исключением строящихся судов, морских судов, судов смешанного (река - море) плавания, судов внутреннего плавания, включая маломерные суда), механизмов и установок в случае, если регистрация обязательна, - (В редакции Федерального закона от 19.12.2016 № 440-ФЗ) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей;
— ч. 1 ст. 19.22 КоАП РФ
Трактор относится к «транспортным средствам… механизмам и установкам», государственная регистрация которых обязательна. За нарушение правил такой регистрации (включая несоблюдение срока постановки на учёт) на гражданина налагается штраф от 1 500 до 2 000 рублей.
Практический риск здесь двоякий: (1) при обращении в Гостехнадзор за регистрацией по истечении установленного срока факт просрочки может быть зафиксирован и квалифицирован по ч. 1 ст. 19.22 КоАП РФ; (2) если трактор эксплуатировался без регистрации, дополнительно возможна квалификация по ст. 9.3 КоАП РФ (нарушение правил эксплуатации самоходных машин — штраф от 500 до 1 000 руб. либо лишение права управления). При продаже трактора надлежащая регистрация перехода права — это обязанность нового владельца, но вы как прежний собственник несёте риск ответственности за период, пока техника числилась незарегистрированной за вами.
Отдельно: «по документам всё чинно» при покупке (есть договор за 2 млн) означает лишь наличие гражданско-правового основания владения, но не заменяет государственную регистрацию трактора и не снимает административной ответственности за её отсутствие.
Вывод: отсутствие регистрации трактора не влияет негативно на НДФЛ и транспортный налог, но несёт риск административного штрафа по ч. 1 ст. 19.22 КоАП РФ (1 500–2 000 руб. на граждан) и, при эксплуатации техники без регистрации, по ст. 9.3 КоАП РФ. При оформлении продажи зарегистрировать переход права на покупателя (снятие/постановку на учёт) целесообразно произвести как можно скорее, чтобы прекратить риски, связанные с незарегистрированной техникой.
