Как обжаловать в суде отказ налоговой по налогу на имущество после прекращения права собственности на нежилые помещения, признанные местами общего пользования

С какого момента считается прекращённым право собственности на помещения — с даты вступления решения суда в силу или с даты погашения записи в ЕГРН

Право собственности на нежилые помещения (коридоры), признанные решением суда местами общего пользования (общим имуществом многоквартирного дома), прекращается не в силу технического действия по погашению записи в реестре, а в силу самого судебного решения. Коридоры как общее имущество прямо названы законом — они не принадлежат отдельным собственникам:

Собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, а именно: 1) помещения в данном доме, не являющиеся частями квартир и предназначенные для обслуживания более одного помещения в данном доме, в том числе межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном доме оборудование (технические подвалы); 2) иные помещения в данном доме, не принадлежащие отдельным собственникам и предназначенные для удовлетворения социально-бытовых потребностей собственников помещений в данном доме, включая помещения, предназначенные для организации их досуга, культурного развития, детского творчества, занятий физической культурой и спортом и подобных мероприятий , а также не принадлежащие отдельным собственникам машино-места ;
— п. 1, 2 ст. 41, 57 ЖК/ст. 36 ЖК РФ — имущество, не являющееся помещениями (места общего пользования)

Право собственности в данном случае прекращается в связи с утратой права на имущество по основанию, предусмотренному законом (признание общим имуществом), что охватывается общей нормой о прекращении права собственности:

Право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом. 2. Принудительное изъятие у собственника имущества не допускается, кроме случаев, когда по основаниям, предусмотренным законом, производятся: 1) обращение взыскания на имущество по обязательствам (статья 237); 2) отчуждение имущества, которое в силу закона не может принадлежать данному лицу (статья 238); 3) отчуждение недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка ввиду его ненадлежащего использования (статья 239); (В редакции Федерального закона от 31.12.2014 № 499-ФЗ) 3 1 ) отчуждение объекта незавершенного строительства в связи с прекращением действия договора аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности (статья 239 1 ); (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 23.06.2014 № 171-ФЗ) 3 2 ) отчуждение недвижимого имущества в связи с принудительным отчуждением земельного участка для государственных или муниципальных нужд (изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд (статья 239 2 ); (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 31.12.2014 № 499-ФЗ) 4) выкуп бесхозяйственно содержимых культурных ценностей, домашних животных (статьи 240 и 241); 5) реквизиция (статья 242); 6) конфискация (статья 243);
— ст. 235 ГК РФ, п. 1

Запись в ЕГРН о прекращении права имеет правоподтверждающий, а не правообразующий характер. По общему правилу государственная регистрация признаёт и подтверждает уже возникшее или прекратившееся право; при этом права прекращаются с момента внесения записи в реестр «если иное не установлено законом» — а при признании судом зарегистрированного права отсутствующим основанием для погашения записи служит само решение суда:

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом
— п. 2 ст. 8.1 ГК РФ

В случае признания судом зарегистрированного права отсутствующим без признания права за другим лицом государственная регистрация прекращения права может осуществляться по заявлению лица, в пользу которого вынесено такое решение. (часть 10 введена Федеральным законом от 30.04.2021 N 120-ФЗ)
— ч. 10 ст. 58 ФЗ-218 «О государственной регистрации недвижимости»

Для вашей ситуации это означает: поскольку суд своим решением признал коридоры общим имуществом и прекратил ваше право собственности с даты вступления решения в законную силу (15.03.2021), именно эта дата является моментом прекращения права. То, что Росреестр погасил записи в ЕГРН лишь в мае–июне 2021 года, — следствие несвоевременного внесения изменений в реестр (запись носит правоподтверждающий характер и лишь юридически оформляет уже состоявшееся прекращение), а не самостоятельное основание возникновения у вас обязанности платить налог за эти «лишние» месяцы.

Вывод по вопросу 1: для целей налогообложения право собственности на помещения прекратилось 15.03.2021 (с даты вступления решения суда в законную силу), а не в мае–июне 2021 года, когда были погашены записи в ЕГРН.

Как исчисляется налог на имущество физических лиц при прекращении права собственности в середине налогового периода (ст. 408 НК РФ)

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом за налоговый период (календарный год) с учётом периода фактического владения объектом. В случае прекращения права собственности в течение года применяется коэффициент владения, а месяц прекращения права учитывается по правилу «15-го числа»:

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте. 5 1 . В случае изменения в течение налогового периода характеристик объекта налогообложения исчисление суммы налога в отношении такого объекта налогообложения производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 5 настоящей статьи. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 23.11.2020 № 374-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 6. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. Абзац.
— п. 5 ст. 408 НК РФ (в части порядка исчисления при прекращении права)

Применяя это правило к вашим фактам: если право собственности прекратилось 15.03.2021 (решение суда вступило в силу именно 15-го числа включительно), то, поскольку прекращение права произошло до 15-го числа месяца включительно, месяц март не учитывается при определении коэффициента. Следовательно, налог за 2021 год должен исчисляться только за январь и февраль (2 полных месяца владения), а март, апрель, май и июнь — не входят в расчёт, независимо от даты погашения записи в ЕГРН.

Если же по документам дата вступления решения в силу придётся на число после 15-го марта, то март принимается за полный месяц и налог исчисляется за январь–март. В обоих случаях месяцы апрель–июнь (период, когда записи в ЕГРН ещё не были погашены) в налогооблагаемый период не входят, поскольку право уже прекратилось и объект в этот период вам не принадлежал.

Вывод по вопросу 2: налоговый орган обязан исчислить налог за 2021 год не «до даты погашения записей» (май–июнь), а с учётом даты прекращения права собственности по решению суда; при дате вступления решения в силу 15.03 включительно месяц март исключается из расчёта по п. 5 ст. 408 НК РФ, и уплате подлежит налог только за январь–февраль.

Какие требования заявлять в административном иске: отмена решения полностью/в части и возврат излишне уплаченного

Обжаловать отказ вышестоящего налогового органа и (или) само решение о начислении налога следует в порядке гл. 22 КАС РФ, поскольку речь идёт об оспаривании ненормативного акта (начисления налога) и решения по жалобе:

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права. Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права. 2.
— п. 1 ст. 138 НК РФ

В административном исковом заявлении надлежит заявить требование о признании решения налогового органа незаконным в части (в части начисления налога за март–июнь 2021 года, т.е. за период после прекращения права собственности). Полностью отменять решение не требуется и нецелесообразно, поскольку налог за январь–февраль начислен правомерно и добровольно вами не оспаривается. Суд вправе удовлетворить требование о признании акта незаконным полностью или в части и обязать орган устранить допущенное нарушение:

об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными. 3. В резолютивной части решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) должны содержаться: 1) указание на признание оспоренных решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, на удовлетворение заявленного требования полностью или в части со ссылками на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями, принявшие оспоренное решение или совершившие оспоренное действие (бездействие), и на существо оспоренных решения, действия (бездействия).
— п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ

Механизм восстановления прав после признания начисления незаконным в части предусмотрен ч. 3 ст. 227 КАС РФ — суд указывает на необходимость совершения определённого действия (перерасчёт налога и, при наличии переплаты, её возврат):

суд указывает на необходимость принятия решения по конкретному вопросу, совершения определенного действия либо на необходимость устранения иным способом допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца и на срок устранения таких нарушений, а также на необходимость сообщения об исполнении решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) в суд и лицу, которое являлось административным истцом по этому административному делу, в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу, если иной срок не установлен судом; 2) сведения, указанные в пунктах 4 и 5 части 6 статьи 180 настоящего Кодекса; 3) сведения по вопросам, разрешенным судом на основании конкретных обстоятельств административного дела, включая отмену или сохранение мер предварительной защиты по административному иску; 4) указание на необходимость опубликования решения суда в определенном официальном печатном издании в установленный судом срок. 4. Составление мотивированного решения суда осуществляется по правилам, установленным статьей 177 настоящего Кодекса.
— ч. 3 ст. 227 КАС РФ

Что касается денежного требования о возврате излишне уплаченного: если налог за спорные месяцы уже фактически уплачен, излишне уплаченная сумма подлежит возврату по правилам ст. 78 НК РФ (заявление о зачёте/возврате подаётся в пределах трёх лет со дня уплаты). Заявлять это требование одновременно с оспариванием акта можно двумя способами: (1) просить суд в порядке ч. 3 ст. 227 КАС РФ возложить на налоговый орган обязанность произвести перерасчёт и возврат переплаты (в рамках «устранения нарушения»), либо (2) заявить самостоятельное имущественное требование о возврате — однако при наличии у суммы статуса «излишне уплаченного налога» первоочередным является административный порядок возврата через налоговый орган (ст. 78 НК), поэтому в административном иске правильнее просить признание акта незаконным в части + обязание произвести перерасчёт и возвратить излишне уплаченное, а не «взыскание» суммы как отдельного имущественного иска.

Вывод по вопросу 3: требовать следует признания решения о начислении налога незаконным в части (за март–июнь 2021 г.) и возложения на налоговый орган обязанности произвести перерасчёт и возвратить излишне уплаченный налог; если налог ещё не уплачен — только перерасчёт (исключение спорных месяцев из начисления). Полностью отменять решение в целом не нужно.

Сроки, подсудность и состав административного иска; преюдициальное значение решения суда

Срок обращения в суд — три месяца со дня, когда стало известно о нарушении права. Поскольку вышестоящий налоговый орган отказал в удовлетворении жалобы, срок на судебное обжалование отсчитывается от дня получения вами решения по жалобе (отказа):

административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. 1 1 . Если наст
— ч. 1 ст. 219 КАС РФ

Если этот трёхмесячный срок пропущен по уважительной причине, в административном иске следует одновременно заявить ходатайство о его восстановлении (в порядке ст. 95 КАС РФ), приложив доказательства уважительности пропуска; без этого суд может отказать в удовлетворении по мотиву пропуска срока.

Подсудность: административный иск об оспаривании решения налогового органа (его действия/бездействия) подаётся в районный суд по месту нахождения соответствующего налогового органа либо по месту жительства гражданина (ст. 22, ст. 24 КАС РФ), с учётом того, что налоговые споры с гражданами-физическими лицами рассматриваются по правилам гл. 22 КАС РФ в районном суде.

Преюдиция: вступившее в законную силу решение суда о признании помещений местами общего пользования и о прекращении права собственности является обязательным для суда, рассматривающего ваш административный иск, и факт прекращения права собственности с 15.03.2021 не подлежит повторному доказыванию (ч. 2 ст. 64 КАС РФ). Это ключевой аргумент: установленные судом обстоятельства (момент прекращения права) налоговый орган не вправе игнорировать, ссылаясь на более позднюю дату погашения записи в ЕГРН.

К административному иску прилагаются (ст. 126, ч. 3 ст. 220 КАС РФ): решение суда о признании помещений общим имуществом, налоговое уведомление/сообщение о начислении, ваша жалоба, решение (отказ) вышестоящего налогового органа, документы об уплате (если налог уплачен). В заявлении обязательно указываются сведения о том, что жалоба в вышестоящий орган подавалась и каков результат её рассмотрения (п. 9 ч. 2 ст. 220 КАС РФ); копия ответа вышестоящего органа прилагается.

Вывод по вопросу 4: иск подаётся в районный суд в течение трёх месяцев со дня получения отказа вышестоящего налогового органа; опорой требования служат преюдициальное решение суда о прекращении права собственности и статья 408 НК РФ. При пропуске срока — одновременно заявляется ходатайство о его восстановлении.