Подала декларацию на налог с продажи гаража, полученного по дарственной от сына: можно ли учесть расходы сына на покупку?

Право учесть расходы дарителя (сына) при продаже подаренного гаража

Главный вопрос клиента — можно ли при продаже гаража, полученного по дарственной от сына, уменьшить облагаемый НДФЛ доход на расходы сына по покупке этого гаража (410 000 руб.). Ответ — да.

Ключевая норма содержится в подпункте 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ (абзац введён Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ):

Если при получении налогоплательщиком имущества, имущественных прав, в том числе цифровых прав, включающих одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право, в порядке наследования или дарения налог в соответствии с пунктами 18 и 18 1 статьи 217 настоящего Кодекса не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже (в том числе по договору мены) таких имущества, имущественных прав и (или) при погашении таких имущественных прав, в том числе имущества, имущественных прав, полученных в результате выкупа указанных в настоящем абзаце цифровых прав, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение таких имущества, имущественных прав, в том числе цифровых прав, если эти расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи
— абз. подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Для фактов клиента эта норма означает следующее. Мать получила гараж от сына по договору дарения. Дарение недвижимости между близкими родственниками (родители и дети) освобождается от НДФЛ в силу пункта 18.1 статьи 217 НК РФ — соответственно, «налог при получении имущества в порядке дарения не взимался». Сын (даритель) не применял имущественный вычет и не учитывал расходы на покупку гаража в целях налогообложения. При этих условиях при продаже гаража матерью в состав её расходов, уменьшающих облагаемый доход, включаются документально подтверждённые расходы дарителя (сына) на приобретение гаража — 410 000 руб.

Важно, что в норме прямо указаны два кумулятивных условия: (1) дарение освобождено от налога (п. 18 и 18.1 ст. 217 НК РФ) и (2) расходы дарителя «не учитывались в целях налогообложения». Оба условия в ситуации клиента выполняются: сын — близкий родственник (мать), налоговый вычет он не применял. Поэтому расходы 410 000 руб. подлежат учёту.

Близкое родство матери и сына подтверждается статьёй 14 СК РФ:

близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами); усыновителями и усыновленными
— ст. 14 СК РФ, п. 2

Вывод: мать вправе уменьшить доход от продажи гаража (1 650 000 руб.) на документально подтверждённые расходы сына на его приобретение (410 000 руб.). Налоговая база составит 1 240 000 руб., НДФЛ 13 % — 161 200 руб. В первоначальной декларации эти расходы были не учтены ошибочно — право на их учёт существует и подлежит реализации через уточнённую декларацию.

Обязанность уплатить налог (минимальный срок владения не истёк) и альтернативный вычет

Клиент владеет гаражом около одного года после дарения, поэтому освобождение от налога неприменимо.

По статье 217.1 НК РФ доход от продажи недвижимости освобождается от НДФЛ только при владении объектом не менее «минимального предельного срока». Для имущества, полученного в дар от близкого родственника, этот срок составляет три года:

право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации
— подп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации ; 1 1 ) недвижимое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, получено им от личного фонда в соответствии с утвержденными учредителем личного фонда условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;
— п. 3 ст. 217.1 НК РФ

Применительно к фактам: гараж получен матерью по договору дарения от сына (близкого родственника), поэтому минимальный предельный срок владения — три года. Продажа состоялась примерно через год после дарения, то есть срок не истёк. Следовательно, освобождение от налога не применяется, налог с дохода от продажи подлежит уплате. Декларация подана правомерно — обязанность представлять её сохраняется.

Запасной (альтернативный) вариант уменьшения базы — фиксированный имущественный вычет для «иного недвижимого имущества» в размере 250 000 руб.:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217 1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей
— абз. 3 подп. 1 п. 1, 2 ст. 220 НК РФ

Сравнение двух вариантов для клиента:
— учёт расходов дарителя (410 000 руб.): база 1 650 000 − 410 000 = 1 240 000 руб., налог 161 200 руб. — выгоднее;
— фиксированный вычет (250 000 руб.): база 1 650 000 − 250 000 = 1 400 000 руб., налог 182 000 руб.

Одновременно применить и расходы дарителя, и фиксированный вычет к одному объекту нельзя — это альтернативные способы (подп. 1 или подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вывод: налог платить нужно (срок владения менее трёх лет), но законный минимум базы достигается учётом расходов сына (410 000 руб.), что выгоднее вычета 250 000 руб. Сумма налога к доплате — 161 200 руб. (при отсутствии иных доходов и расходов в декларации).

Процедура исправления декларации и возврата переплаты (ст. 81, 78 НК РФ)

Декларация уже подана через личный кабинет без учёта расходов сына. Для их учёта необходимо подать уточнённую налоговую декларацию (3-НДФЛ) за тот же налоговый период — это предусмотрено статьёй 81 НК РФ (уточнённая декларация подаётся в том же порядке, что и первоначальная, с указанием верных, вновь установленных данных). Поскольку исправление уменьшает сумму налога к уплате, штраф по статье 122 НК РФ не применяется (занижение базы отсутствует — наоборот, в первоначальной декларации налог был излишне исчислен).

Сроки и порядок подачи декларации установлены статьёй 229 НК РФ:

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ

Возврат излишне уплаченного налога (либо зачёт переплаты) производится в порядке статьи 78 НК РФ. Заявление о возврате сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счёта, допускается подать в составе самой налоговой декларации:

Налогоплательщики вправе представить заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, в составе налоговой декларации
— абз. п. 4 ст. 229 НК РФ

Для учёта расходов дарителя к уточнённой декларации прикладываются документы, подтверждающие расходы сына на покупку гаража: договор купли-продажи гаража и платёжные документы (расписка, платёжное поручение, банковская выписка) на сумму 410 000 руб., а также договор дарения, подтверждающий безвозмездное получение гаража от близкого родственника. Декларация подаётся в налоговый орган по месту жительства (месту учёта) физического лица — местонахождение гаража (г. Кемерово) на порядок уплаты НДФЛ не влияет.

Вывод: необходимо подать уточнённую декларацию 3-НДФЛ (через личный кабинет), заявив в ней расходы дарителя 410 000 руб., приложив договор купли-продажи и платёжные документы сына, а также договор дарения. Разница (переплата) возвращается или зачитывается в порядке ст. 78 НК РФ; заявление о возврате можно включить в состав декларации. Штраф за подачу первоначальной декларации без расходов не грозит, поскольку это не занижение налога.

Обязанность декларирования, порядок исправления и риски ответственности

Доход от продажи гаража подлежит самостоятельному декларированию и уплате НДФЛ физическим лицом:

исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой ; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2001 № 158-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ; от 19.07.2009 № 202-ФЗ ; от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов; (В редакции федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 , пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом ;
— подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Поскольку срок владения гаражом (около года) не достиг трёхлетнего минимума, исключение, предусмотренное пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ (освобождение при продаже после истечения срока владения), к ситуации не применяется — доход подлежит налогообложению.

Первоначальная декларация была подана без учёта расходов, то есть налог оказался излишне исчисленным. Для исправления применяется статья 81 НК РФ:

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 01.05.2022 № 120-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ) 2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. 3. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. 4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней ; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. 5. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета
— п. 1 ст. 81 НК РФ

Для клиента это означает: ошибка (неучёт расходов 410 000 руб.) не приводит к занижению налога, а наоборот — к его завышению, поэтому подача уточнённой декларации является правом, а не обязанностью, и уточнённая декларация, поданная после срока, не считается представленной с нарушением срока.

Ответственность по статье 122 НК РФ наступает только за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения базы:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов)
— п. 1 ст. 122 НК РФ

В ситуации клиента занижения налоговой базы и неуплаты налога нет — наоборот, после учёта расходов налог уменьшается (со 161 200 руб., исчисленных правильно при учёте расходов). Поэтому штраф за подачу первоначальной декларации без расходов не наступает. Единственный риск — если расходы сына не будут подтверждены документально, налоговый орган может не принять их к учёту; в этом случае останется право на фиксированный вычет 250 000 руб. (абз. 3 подп. 1 п. 1, 2 ст. 220 НК РФ).

Вывод: доход от продажи гаража подлежит декларированию и уплате НДФЛ (срок владения менее трёх лет). Исправление производится уточнённой декларацией по ст. 81 НК РФ в налоговый орган по месту учёта; штраф по ст. 122 НК РФ к клиенту неприменим, поскольку занижения налога не было. Уточнённую декларацию подать вправе (а не обязана), и она не считается поданной с нарушением срока.