Обязан ли ИП на УСН применять ККТ при оплате картой через банковский терминал за услуги ремонта одежды
Да, обязан. Приём оплаты за услуги банковской картой через платёжный терминал — это расчёт с использованием электронного средства платежа, который подпадает под обязательное применение контрольно-кассовой техники.
Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом
— п. 1 ст. 1.2 ФЗ № 54-ФЗ
Для ИП на УСН по умолчанию действует общая обязанность применять ККТ при любых расчётах с покупателями. Алгоритм рассуждений таков: (1) услуги по ремонту одежды — это расчёты за выполнение работ (оказание услуг) с физическими лицами; (2) оплата картой через терминал эквайринга — это безналичный расчёт с предъявлением электронного средства платежа, прямо не освобождённый от ККТ пунктом 9 статьи 2 Закона; (3) для ИП на УСН исключений, закреплённых в статье 2, нет.
Контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением
— п. 9 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ
Комментарий: пункт 9 ст. 2 освобождает от ККТ только безналичные расчёты между организациями/ИП без предъявления электронного средства платежа (например, платёж по счёту со счёта на счёт). Оплата картой через ваш терминал — это именно предъявление ЭСП покупателем, поэтому освобождение не действует; для расчётов с физическими лицами оно неприменимо вовсе.
Вывод: ИП на УСН обязан применять ККТ при приёме оплаты банковской картой через терминал за услуги ремонта одежды. Использование терминала без фискализации обязанность применять ККТ не снимает.
Применимы ли к ИП на УСН (ремонт одежды) освобождения от ККТ из ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ
Перечень видов деятельности, при которых можно производить расчёты без ККТ, является закрытым и не включает ремонт одежды:
ремонт и окраска обуви; изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей; присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами; реализация изготовителем изделий народных художественных промыслов; вспашка огородов и распиловка дров; услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах; сдача индивидуальным предпринимателем в аренду
— п. 2 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ (перечень освобождённых видов деятельности)
Комментарий: в перечне освобождённых услуг есть «ремонт и окраска обуви», а также «изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей», — но ремонта одежды в нём нет. Следовательно, деятельность по ремонту одежды под освобождение по п. 2 ст. 2 не подпадает.
Льготные режимы для ПСН и НПД к ИП на УСН также неприменимы:
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные подпунктами 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12 - 16, 19 - 27, 29 - 31, 34 - 36, 39, 41 - 44, 49 - 52, 54, 55, 57 - 62, 64, 66 - 80 пункта 2 статьи 346 43 Налогового кодекса Российской Федерации , могут осуществлять расчеты в рамках указанных в настоящем пункте видов деятельности без применения контрольно-кассовой техники
— п. 2.1 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ (льгота ПСН — не для УСН)
Контрольно-кассовая техника не применяется индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход
— п. 2.2 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ (НПД — не для УСН)
Комментарий: п. 2.1 ст. 2 (освобождение для ряда видов деятельности на патентной системе) и п. 2.2 ст. 2 (освобождение для самозанятых на НПД) действуют только для налогоплательщиков соответствующих спецрежимов. Вы — ИП на УСН, поэтому эти освобождения к вам не относятся.
Так называемое «послабление» для ИП без наёмных работников, оказывающих услуги и продающих товары собственного производства, утратило силу с 01.07.2021 (изначально вводилось ФЗ № 129-ФЗ «до 1 июля 2021 года») и в действующей редакции статьи 2 отсутствует. Поэтому даже при отсутствии наёмных работников ИП на УСН обязан применять ККТ.
Вывод: ни одно освобождение из ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ к ИП на УСН, оказывающему услуги по ремонту одежды, не применимо. Обязанность применять ККТ действует в полном объёме.
Можно ли использовать нефискальный банковский терминал вместо кассового аппарата
Нет. Терминал, выданный банком «просто для приёма оплаты, без фискализации», не является контрольно-кассовой техникой и не может заменять онлайн-кассу. Закон даёт строгое определение ККТ:
контрольно-кассовая техника - электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях
— ст. 1.1 ФЗ № 54-ФЗ (определение ККТ), п. 2
Комментарий: из определения следует, что ККТ — это устройство, которое записывает и хранит фискальные данные в фискальном накопителе, формирует фискальные документы, передаёт их в налоговый орган через оператора фискальных данных и печатает их на бумаге. Обычный эквайринговый терминал (банковский приёмо-платёжный, подключённый к смартфону) не имеет фискального накопителя, не формирует фискальные документы и не связан с ОФД — он лишь передаёт данные о списании средств в банк. Поэтому пробить фискальный чек через него невозможно.
Обязанность применять именно включённую в реестр ККТ закреплена в п. 1 ст. 1.2 Закона:
Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом
— п. 1 ст. 1.2 ФЗ № 54-ФЗ
Комментарий: применение зарегистрированной онлайн-кассы (в том числе мобильного смарт-терминала, подключаемого к смартфону, но имеющего фискальный накопитель и договор с ОФД) законно; голый банковский терминал без фискализации в реестр ККТ не входит и обязанность из п. 1 ст. 1.2 не исполняет.
Вывод: применять выданный банком нефискальный терминал вместо кассового аппарата нельзя — он не соответствует определению ККТ (ст. 1.1) и не исполняет обязательного требования п. 1 ст. 1.2 ФЗ № 54-ФЗ. Для законного приёма картой необходимо зарегистрировать онлайн-кассу с фискальным накопителем и договором с ОФД и принимать все расчёты через неё, пробивая фискальные чеки.
Ответственность за приём оплаты без ККТ и способы её избежать
Неприменение ККТ при обязательных расчётах образует административное правонарушение по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ:
Неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трех четвертых до одного размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее тридцати тысяч рублей
— ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ
Комментарий: для индивидуального предпринимателя (как должностного лица) штраф — от ¼ до ½ суммы расчёта, проведённого без ККТ, но не менее 10 000 рублей за каждое нарушение. При повторном нарушении с совокупной суммой расчётов 1 млн руб. и более возможна дисквалификация или административное приостановление деятельности до 90 суток (ч. 3 ст. 14.5 КоАП).
Закон предусматривает механизм освобождения от ответственности при добровольном заявлении о нарушении:
Лицо, добровольно заявившее в налоговый орган в письменной форме о неприменении им контрольно-кассовой техники в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, либо о применении им контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо о применении им контрольно-кассовой техники с нарушением установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники порядка регистрации контрольно-кассовой техники, порядка, сроков и условий перерегистрации контрольно-кассовой техники и порядка ее применения и добровольно исполнившее до вынесения постановления по делу об административном правонарушении обязанность, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой лицо привлекается к административной ответственности, а также лицо, направившее в налоговый орган кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции), освобождается от административной ответственности за административное правонарушение, предусмотренное частью 2 , 4 или 6 настоящей статьи, если соблюдены в совокупности следующие условия: на момент обращения лица с заявлением в налоговый орган либо направления лицом в налоговый орган кассового чека коррекции (бланка строгой отчетности коррекции) налоговый орган не располагал соответствующими сведениями и документами о совершенном административном правонарушении; представленные сведения и документы либо кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) являются достаточными для установления события административного правонарушения
— примечание к ст. 14.5 КоАП РФ (освобождение от ответственности), п. 17
Комментарий: если налоговый орган ещё не знает о нарушении, ИП может добровольно письменно заявить о неприменении ККТ, направить кассовый чек коррекции и/или исполнить обязанность (зарегистрировать ККТ, пробить чеки) — тогда его освобождают от штрафа (при соблюдении условий примечания: на момент обращения у налогового органа нет сведений о правонарушении, и представленные данные достаточны для установления события). Следует действовать до того, как налоговая проведёт контрольную закупку или проверку.
Дополнительно: сами по себе расчёты, проведённые без ККТ, не аннулируются — доходы подлежат учёту при налогообложении по УСН в полном объёме, а риск принятия их контролёрами (ФНС, Роспотребнадзор, защита прав потребителей) выше для того, кто просто продолжает принимать оплату через нефискальный терминал.
Вывод: продолжение приёма оплаты через нефискальный терминал грозит штрафом по ч. 2 ст. 14.5 КоАП (от 10 000 руб. за каждый расчёт без ККТ), а при повторности и крупных оборотах — приостановлением деятельности. Освобождение возможно только при добровольном заявлении в налоговый орган до выявления нарушения, с последующей регистрацией онлайн-кассы и пробитием чеков коррекции.
Как легализовать приём картой: регистрация онлайн-кассы
Чтобы принимать оплату картой законно, ИП должен подключить выданный банком терминал к зарегистрированной контрольно-кассовой технике. Порядок регистрации установлен статьёй 4.2 Закона № 54-ФЗ:
Заявление о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники или заявление о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета подается организацией или индивидуальным предпринимателем на бумажном носителе в любой территориальный налоговый орган или в электронной форме через кабинет контрольно-кассовой техники либо через личный кабинет в федеральной государственной информационной системе "Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций)" (далее - Единый портал), через изготовителя контрольно-кассовой техники или через оператора фискальных данных
— п. 1 ст. 4.2 ФЗ № 54-ФЗ
Комментарий: алгоритм действий таков: (1) приобрести онлайн-кассу, включённую в реестр ККТ, с фискальным накопителем; (2) заключить договор с оператором фискальных данных (ОФД); (3) подать заявление о регистрации ККТ — проще всего в электронной форме через кабинет ККТ на сайте ФНС или через личный кабинет налогоплательщика; (4) внести полученный регистрационный номер и сформировать отчёт о регистрации; (5) получить карточку регистрации ККТ. После этого все расчёты через терминал должны проходить с формированием фискального чека именно кассой: безналичная оплата картой с предъявлением ЭСП в присутствии покупателя требует выдачи (направления) кассового чека по п. 2 ст. 1.2 Закона.
Следует понимать: эквайринговый терминал банка и онлайн-касса — это разные устройства. Терминал лишь списывает деньги с карты и передаёт сведения в банк; фискальный чек формирует только зарегистрированная ККТ. Без неё каждый платёж картой остаётся расчётом, проведённым без применения ККТ.
Вывод: для законного приёма картой необходимо зарегистрировать онлайн-кассу (через кабинет ККТ ФНС, с фискальным накопителем и договором с ОФД) и обеспечить пробитие фискального чека при каждом расчёте через терминал. Сам по себе нефискальный терминал такой обязанности не исполняет.
Последствия продолжения расчётов без ККТ при проверке налогового органа
Если ИП продолжит принимать оплату через нефискальный терминал, при проверке ФНС (контрольная закупка, анализ эквайринговых операций) ему грозит ответственность по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, а при повторности — по ч. 3:
Неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трех четвертых до одного размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее тридцати тысяч рублей
— ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ
Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 2 настоящей статьи, в случае, если сумма расчетов, осуществленных без применения контрольно-кассовой техники, составила, в том числе в совокупности, один миллион рублей и более, - влечет в отношении должностных лиц дисквалификацию на срок от одного года до двух лет; в отношении индивидуальных предпринимателей и юридических лиц - административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток
— ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ
Комментарий: штраф по ч. 2 ст. 14.5 для ИП (приравнен к должностному лицу) исчисляется от суммы каждого расчёта, проведённого без ККТ (от ¼ до ½ суммы), но не менее 10 000 руб.; при этом штраф налагается за каждый факт неприменения кассы, а не однократно за весь период. Повторное нарушение при совокупной сумме расчётов 1 млн руб. и более влечёт для ИП уже административное приостановление деятельности до 90 суток. Штраф выносит налоговый орган (ст. 23.5 КоАП РФ — органы, осуществляющие контроль и надзор за применением ККТ); дела этой категории рассматриваются налоговыми органами во внесудебном порядке.
Единственный способ избежать штрафа — воспользоваться примечанием к ст. 14.5 (см. цитату > Лицо, добровольно заявившее в налоговый орган в письменной форме о неприменении им контрольно-кассовой техники в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, либо о применении им контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо о применении им контрольно-кассовой техники с нарушением установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники порядка регистрации контрольно-кассовой техники, порядка, сроков и условий перерегистрации контрольно-кассовой техники и порядка ее применения и добровольно исполнившее до вынесения постановления по делу об административном правонарушении обязанность, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой лицо привлекается к административной ответственности, а также лицо, направившее в налоговый орган кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции), освобождается от административной ответственности за административное правонарушение, предусмотренное частью 2 , 4 или 6 настоящей статьи, если соблюдены в совокупности следующие условия: на момент обращения лица с заявлением в налоговый орган либо направления лицом в налоговый орган кассового чека коррекции (бланка строгой отчетности коррекции) налоговый орган не располагал соответствующими сведениями и документами о совершенном административном правонарушении; представленные сведения и документы либо кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) являются достаточными для установления события административного правонарушения
— примечание к ст. 14.5 КоАП РФ (освобождение от ответственности), п. 17): добровольно, до того как налоговая выявит нарушение, письменно заявить о неприменении ККТ, зарегистрировать кассу и направить кассовый чек коррекции. После выявления нарушения налоговым органом этот механизм недоступен — останется только уплатить штраф.
Вывод: продолжение приёма оплаты без ККТ грозит штрафом по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (от 10 000 руб. за расчёт), при повторности и обороте от 1 млн руб. — приостановлением деятельности до 90 суток. Освобождение возможно лишь при добровольном заявлении в налоговый орган до выявления нарушения с последующей регистрацией онлайн-кассы и пробитием чеков коррекции.
Где и как налагается ответственность за неприменение ККТ
Дела о неприменении ККТ рассматриваются налоговыми органами, осуществляющими контроль и надзор за применением контрольно-кассовой техники, в рамках внесудебного (административного) производства. Основания ответственности закреплены в ст. 14.5 КоАП РФ:
Неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трех четвертых до одного размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее тридцати тысяч рублей
— ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ
Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 2 настоящей статьи, в случае, если сумма расчетов, осуществленных без применения контрольно-кассовой техники, составила, в том числе в совокупности, один миллион рублей и более, - влечет в отношении должностных лиц дисквалификацию на срок от одного года до двух лет; в отношении индивидуальных предпринимателей и юридических лиц - административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток
— ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ
Комментарий: штраф по ч. 2 ст. 14.5 для ИП (приравнен к должностному лицу) исчисляется от суммы каждого расчёта, проведённого без ККТ (от ¼ до ½ суммы), но не менее 10 000 руб.; налагается за каждый факт неприменения кассы, а не однократно за период. Повторное нарушение при совокупной сумме расчётов 1 млн руб. и более влечёт для ИП дисквалификацию либо административное приостановление деятельности до 90 суток.
Единственный способ избежать штрафа — воспользоваться примечанием к ст. 14.5 КоАП РФ:
Лицо, добровольно заявившее в налоговый орган в письменной форме о неприменении им контрольно-кассовой техники в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, либо о применении им контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо о применении им контрольно-кассовой техники с нарушением установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники порядка регистрации контрольно-кассовой техники, порядка, сроков и условий перерегистрации контрольно-кассовой техники и порядка ее применения и добровольно исполнившее до вынесения постановления по делу об административном правонарушении обязанность, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой лицо привлекается к административной ответственности, а также лицо, направившее в налоговый орган кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции), освобождается от административной ответственности за административное правонарушение, предусмотренное частью 2 , 4 или 6 настоящей статьи, если соблюдены в совокупности следующие условия: на момент обращения лица с заявлением в налоговый орган либо направления лицом в налоговый орган кассового чека коррекции (бланка строгой отчетности коррекции) налоговый орган не располагал соответствующими сведениями и документами о совершенном административном правонарушении; представленные сведения и документы либо кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) являются достаточными для установления события административного правонарушения
— примечание к ст. 14.5 КоАП РФ (освобождение от ответственности), п. 17
Комментарий: механизм работает только до того, как налоговый орган выявит нарушение: ИП должен добровольно письменно заявить о неприменении ККТ, зарегистрировать кассу и направить кассовый чек коррекции, исполнив обязанность до вынесения постановления. После начала проверки (контрольной закупки и т.п.) освобождение недоступно.
Вывод: ответственность за неприменение ККТ налагается налоговым органом в виде штрафа по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ (от 10 000 руб. за расчёт), а при повторности и обороте от 1 млн руб. — по ч. 3 ст. 14.5 (до 90 суток приостановления деятельности). Избежать штрафа можно только добровольным заявлением в налоговый орган до выявления нарушения с регистрацией ККТ и пробитием чеков коррекции (примечание к ст. 14.5).
