Можно ли получить имущественный вычет по процентам по новой ипотеке, если ранее уже получал вычет за покупку квартиры в 2007 году

Может ли быть получен имущественный вычет по процентам ипотечного кредита по новой квартире (2023), если вычет по расходам на жильё уже использован в 2007 году?

Правоотношения по первой квартире возникли в 2007 году — до вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ (01.01.2014), поэтому к ним применялась старая редакция ст. 220 НК РФ. Правоотношения по второй квартире возникли в 2023 году — к ним применяется действующая (новая) редакция ст. 220 НК РФ:

1. Положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона. 3. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом. 4. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения, установленного пунктом 4 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона). Президент Российской Федерации В.Путин Москва, Кремль 23 июля 2013 года № 212-ФЗ
   — п. 2 ст. 2 ФЗ № 212-ФЗ от 23.07.2013

Это означает, что право на получения вычета по новой квартире оценивается по новым правилам ст. 220 НК РФ, которые устанавливают два самостоятельных (но связанных с одним объектом) вычета: по расходам на приобретение (пп. 3 п. 1, предел 2 000 000 руб.) и по процентам (пп. 4 п. 1, предел 3 000 000 руб.):

1. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
   — п. 4 ст. 220 НК РФ

Вычет по процентам предоставляется в отношении расходов по кредиту, фактически израсходованному на приобретение конкретного жилого объекта, то есть того самого объекта, на приобретение которого заявляется и вычет по расходам:

1. имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. 2.
   — пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (объект вычета)

Ключевым ограничением является прямой запрет повторного предоставления имущественных вычетов, установленный п. 11 ст. 220 НК РФ. Он охватывает как вычет по расходам (пп. 3 п. 1), так и вычет по процентам (пп. 4 п. 1):

1. Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.". Статья 2 1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц. 2. Положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона. 3. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом. 4.
   — п. 11 ст. 220 НК РФ

Поскольку в 2007 году клиент использовал имущественный вычет по расходам на приобретение жилья в пределах установленного тогда лимита 2 000 000 рублей, право на повторный вычет по расходам на вторую квартиру отсутствует (по пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ перенос остатка возможен только в пределах неиспользованной части лимита, которой в данном случае не осталось):

1. имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;
   — пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ

По устоявшейся позиции Минфина России и ФНС, вычет по процентам по целевому кредиту предоставляется лишь в отношении того объекта недвижимости, по которому налогоплательщик одновременно имеет право на вычет по расходам на его приобретение. При отсутствии права на расходный вычет по второй квартире (лимит исчерпан первым объектом) вычет по процентам по кредиту на неё также не предоставляется. Дополнительно вычет по процентам может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимости (абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи и настоящим пунктом. Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении. Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.
— абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ

Вывод: возврат налога по процентам ипотечного кредита по второй квартире (2023) Вы получить не можете. Право на имущественный вычет по расходам на жильё было полностью использовано в 2007 году (по правилам, действовавшим до 01.01.2014), а п. 11 ст. 220 НК РФ в редакции, применяемой к правоотношениям, возникшим после 01.01.2014, запрещает повторное предоставление имущественного вычета — в том числе по процентам. Вычет по процентам привязан к тому же объекту, по которому должен возникать и вычет по расходам; поскольку по новой квартире последний недоступен, проценты к вычету не принимаются.

Каков порядок и срок возврата налога, если бы право на вычет по процентам существовало, и на какой срок распространяется возврат?

Даже если бы право на вычет по процентам существовало, возврат налога осуществлялся бы по правилам ст. 78 НК РФ — по заявлению налогоплательщика, с соблюдением трёхлетнего срока с момента уплаты налога:

1. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. 8. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. 9. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. 10.
   — п. 7 ст. 78 НК РФ

Применительно к имущественному вычету это означает: налог, излишне удержанный в течение последних трёх налоговых периодов (например, за 2022–2024 гг.), можно вернуть путём подачи декларации 3-НДФЛ и заявления о возврате. Однако для данного дела этот порядок фактически нереализуем, поскольку само право на вычет по процентам отсутствует (см. анализ выше).

Вывод: вопрос о сроках возврата имеет только теоретическое значение для ситуации клиента — возврат по процентам по новой квартире невозможен по существу из-за исчерпания права на имущественный вычет по первой квартире (п. 11 ст. 220 НК РФ).

Если же по каким-то причинам (например, незавершённые правоотношения по старому объекту) возникнет право на вычет — возврат заявляется через налоговую декларацию и заявление о возврате в пределах трёх лет, предшествующих году подачи заявления.

Процедурный пласт: порядок заявления имущественного вычета и момент возникновения права на него

Имущественный вычет (в любом случае — и по расходам, и по процентам) заявляется через налоговую декларацию по окончании налогового периода, либо до его окончания — через работодателя:

1. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 8. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества. Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору. В случае, если, получив имущественный налоговый вычет у одного налогового агента, налогоплательщик обращается за получением имущественного налогового вычета к другому налоговому агенту, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в порядке, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи и настоящим пунктом.
   — п. 7 ст. 220 НК РФ (декларация)

Право на вычет по приобретённому объекту возникает с момента государственной регистрации права собственности на него (для жилого дома — с момента получения свидетельства о праве собственности):

1. при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на жилой дом; 3) в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации; 4) в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ;
   — пп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ

Здесь важно зафиксировать условие, подтверждающее правильность вывода: право на вычет по второй квартире возникло бы у клиента в 2023 году (с новой редакцией ст. 220 НК РФ). Однако для возникновения права на вычет по процентам необходимо одновременно наличие права на вычет по расходам по этому же объекту, а оно отсутствует (пункт 11 ст. 220 НК РФ — цитата выше). Перенос остатка вычета на новые объекты возможен только в пределах неиспользованного лимита:

1. Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 10. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов. 11. Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.". Статья 2 1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц. 2. Положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона. 3.
   — п. 9 ст. 220 НК РФ (перенос остатка)

В ситуации клиента остатка лимита не осталось — лимит 2 000 000 рублей полностью использован по первой квартире в 2007 году, поэтому переносить на вторую квартиру нечего, а повторное предоставление вычета прямо запрещено.

Вывод: процедура (декларация 3-НДФЛ и заявление о возврате) здесь неприменима к выигрышному для клиента исходу — право на вычет по процентам по второй квартире отсутствует. Даже при наличии облагаемого дохода и поданной декларации налоговый орган обязан отказать в вычете по процентам, поскольку лимит имущественного вычета исчерпан первой квартирой и повторное предоставление вычета не допускается.

Исполнение: что делать при отказе налогового органа и каковы правовые последствия

Исход для клиента отрицательный: в вычете по процентам по новой квартире должно быть отказано на основании прямого запрета п. 11 ст. 220 НК РФ (повторное предоставление имущественного вычета не допускается). Правоотношения по первой квартире (2007) регулировались старой редакцией ст. 220 НК РФ, по второй (2023) — новой редакцией, введённой Федеральным законом № 212-ФЗ от 23.07.2013, которая прямо запрещает повторный вычет. Никакой документ (декларация, заявление, договор) не может создать право, которое законом не предусмотрено.

Если, несмотря на это, налоговый орган вынесет решение об отказе, или если у клиента есть основания полагать, что вычет по первой квартире был использован не полностью (например, был заявлен вычет в сумме менее 2 000 000 рублей и остался неиспользованный остаток), он вправе обжаловать решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и КАС РФ.

Отдельное практическое следствие: перенос остатка вычета возможен только в пределах неиспользованной части лимита 2 000 000 рублей (пп. 1 п. 3, п. 9 ст. 220 НК РФ). Это единственная ветка, при которой клиент мог бы претендовать на какой-либо вычет по второй квартире — если по первой квартире в 2007 году вычет был получен не в полном размере лимита.

Вывод: при полном использовании вычета по первой квартире (2007) - вернуть налог по процентам по второй квартире невозможно, и отказ налогового органа будет правомерным; у клиента нет основания требовать возврата. Единственная альтернативная ветка, при которой возврат по второй квартире возможен, — если по первой квартире вычет был получен в сумме менее 2 000 000 рублей, и тогда неиспользованный остаток можно перенести (но перенос касается вычета по расходам, а не по процентам, если по первой квартире кредит с процентами не оформлялся).

Риск отказа «вычет уже использован» — чем он обоснован и можно ли его опровергнуть

Риск отказа налогового органа в данном деле реализуется как установление права: отказ по мотиву «вычет уже использован» прямо опирается на п. 11 ст. 220 НК РФ, который запрещает повторное предоставление имущественных вычетов (и по расходам — пп. 3 п. 1, и по процентам — пп. 4 п. 1):

1. Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.". Статья 2 1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц. 2. Положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона. 3. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом. 4.
   — п. 11 ст. 220 НК РФ

Противопоставить этому запрету клиент может только одно обстоятельство: фактическое неполное использование лимита 2 000 000 рублей по первой квартире в 2007 году. Если вычет в 2007 году был получен в сумме меньше предельной, неиспользованный остаток подлежит переносу на последующие объекты в силу пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ:

1. имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды;
   — пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ

и переносится на последующие налоговые периоды до полного использования в силу п. 9 ст. 220 НК РФ:

1. Если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 10. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов. 11. Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.". Статья 2 1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц. 2. Положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона. 3.
   — п. 9 ст. 220 НК РФ (перенос остатка)

Однако здесь есть критический переходный нюанс: перенос остатка применяется только к правоотношениям по вычету, регулируемым новой редакцией ст. 220 НК РФ (возникшим после 01.01.2014). По правоотношениям, возникшим до 01.01.2014 и завершённым (вычет по квартире 2007 года получен полностью), правила старой редакции не предусматривали «переноса остатка» на новый объект — такой институт появился именно в редакции ФЗ № 212-ФЗ:

1. Положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона. 3. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом. 4. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, предоставляется без учета ограничения, установленного пунктом 4 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона). Президент Российской Федерации В.Путин Москва, Кремль 23 июля 2013 года № 212-ФЗ
   — п. 2 ст. 2 ФЗ № 212-ФЗ от 23.07.2013

Поэтому если в 2007 году клиент заявил и получил вычет в полном размере лимита (что и предполагается формулировкой «оформил вычет и его получил»), ссылаться на остаток и перенос не на что — право на вычет по второму объекту не возникает вовсе, и отказ налогового органа правомерен.

Вывод: риск отказа в данном деле не является «риском» в смысле сомнительного толкования — это прямое следствие закона (п. 11 ст. 220 НК РФ). Если вычет по первой квартире получен полностью, отказ неопровержим по существу; единственная правовая возможность для клиента — доказать, что по первой квартире вычет был получен в сумме менее 2 000 000 рублей, то есть остался неиспользованный остаток (чего из вопроса не следует, поскольку квартира 2007 года приобретена за наличные и вычет оформлен и получен).