Оплата за физлицо услуг банкротства другим ИП: риски для ООО на УСН и физлица

Допустимость оплаты третьим лицом по договору физлица с ИП

С точки зрения гражданского права оплата вашим ООО обязательства физлица перед ИП по договору услуг по банкротству — это исполнение обязательства третьим лицом, прямо допускаемое законом.

Статья 313. Исполнение обязательства третьим лицом 1. Кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо. 2. Если должник не возлагал исполнение обязательства на третье лицо, кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника таким третьим лицом, в следующих случаях: 1) должником допущена просрочка исполнения денежного обязательства; 2) такое третье лицо подвергается опасности утратить свое право на имущество должника вследствие обращения взыскания на это имущество. 3. Кредитор не обязан принимать исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. 4. В случаях, если в соответствии с настоящей статьей допускается исполнение обязательства третьим лицом, оно вправе исполнить обязательство также посредством внесения долга в депозит нотариуса или произвести зачет с соблюдением правил, установленных настоящим Кодексом для должника. 5. К третьему лицу, исполнившему обязательство должника, переходят права кредитора по обязательству в соответствии со статьей 387 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 313 ГК РФ

Для вашей ситуации ключевые условия п. 1 ст. 313 ГК РФ выполнены: (1) кредитор (ИП) обязан принять исполнение, поскольку должник (физлицо) прямо возложил исполнение на ваше ООО — это зафиксировано и в договоре («оплата может быть произведена третьим лицом»); (2) услуги по юридическому сопровождению банкротства не относятся к обязательствам, которые должник должен исполнить лично, — у ИП нет оснований для отказа по п. 3 ст. 313 ГК РФ. Гражданско-правовых препятствий для самого платежа нет.

Важное гражданско-правовое последствие: по п. 5 ст. 313 ГК РФ к вашему ООО, исполнившему обязательство за физлицо, переходят права кредитора (ИП) по этому обязательству. То есть после оплаты ООО получает право регрессного требования к физлицу на сумму платежа. Само по себе это означает, что безвозмездной передачи между ООО и физлицом быть не должно: физлицо остаётся должником, но уже перед вашим ООО.

Вывод. Сам платёж третьим лицом законен и гражданско-правовых рисков для ООО или физлица (как оспаривание платежа) не создаёт — при условии, что ООО оформляет последующий возврат (регресс) от физлица либо платит в счёт имеющегося встречного обязательства перед физлицом. Именно отсутствие такого встречного основания и создаёт налоговые риски, рассмотренные ниже.

Является ли оплата услуг доходом физлица и обязанность по НДФЛ

Да, при обычной схеме (когда ООО платит «за физлицо» без оформления регресса/возврата) оплата услуг по банкротству за физлицо признаётся доходом физлица в натуральной форме и облагается НДФЛ.

Статья 41. Принципы определения доходов 1. В соответствии с настоящим Кодексом, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 2. В целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ) Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации 1. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с главами "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы физических лиц" настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ) 2.
— п. 1 ст. 41 НК РФ

Прямое правило содержится в п. 2 ст. 211 НК РФ, текст которой (применительно к подпункту об оплате организациями) воспроизведён в официальном разъяснении налогового органа и в судебной практике Верховного Суда:

к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Согласно ст. 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закона) профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося, то есть такое обучение не должно быть связано с получением нового высшего или среднего образования. В законодательном порядке предоставление гражданам бесплатных образовательных услуг в образовательных организациях предусмотрено ст.
— пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ (приводится в письме МНС РФ № 04-2-06/823@ от 22.03.2004)

Применительно к вашей ситуации: услуги ИП по банкротству оплачиваются организацией (ООО) в интересах физлица, не возмещающего эту сумму немедленно. Такая оплата по прямому правилу п. 2 ст. 211 НК РФ образует налогооблагаемый доход физлица в натуральной форме — стоимость услуг по договору (сумму платежа) физлицо получает как экономическую выгоду, поскольку её оплату «закрыло» третье лицо.

Кто налоговый агент: им выступает не ИП (он лишь получает оплату по своему договору), а ваше ООО — как российская организация, в результате отношений с которой (исполнение третьим лицом) физлицо получило доход:

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами 1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.11.2020 № 372-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) Если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226 1 настоящего Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
— п. 1 ст. 226 НК РФ

Но здесь есть практическая проблема: у ООО, как правило, нет денежных выплат физлицу, из которых можно удержать НДФЛ (доход получен «натурой», а не деньгами). В этом случае применяется п. 5 ст. 226 НК РФ — при невозможности удержать налог налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган и самому налогоплательщику; обязанность уплатить НДФЛ переходит на физлицо, которое декларирует такой доход и платит налог самостоятельно. За невыполнение обязанностей налогового агента ООО несёт ответственность:

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов 1. Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 27.12.2018 № 546-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 2. Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при одновременном выполнении следующих условий: налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок; в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации; налоговым агентом исполнена обязанность по перечислению суммы налога до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период. (В редакции федеральных законов от 14.07.2022 № 263-ФЗ, от 28.12.2022 № 565-ФЗ) (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ)
— п. 1 ст. 123 НК РФ

Вывод. Оплата услуг по банкротству за физлицо другой организацией без немедленного возврата образует у физлица доход в натуральной форме (НДФЛ 13 %/15 % от суммы платежа), а у ООО — обязанности налогового агента (исчислить, удержать при наличии выплат, сообщить о невозможности удержания). При неисполнении — штраф 20 % от неудержанной суммы по ст. 123 НК РФ плюс пени. Если же оплата оформлена как возвратная (заём ООО физлицу или регресс с обязательством вернуть) либо произведена в счёт встречного долга ООО перед физлицом — дохода у физлица не возникает, поскольку нет безвозмездного предоставления; в этом случае налоговых последствий для физлица нет.

Налоговые последствия для ООО на УСН «доходы минус расходы»

Главный риск для ООО — невозможность учесть платёж «за физлицо» в расходах по УСН и возможная квалификация платежа как безвозмездной передачи (доначисление налога).

По УСН закрытый перечень расходов установлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а право учесть расход возникает только при его соответствии критериям ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, связь с деятельностью, направленной на получение дохода):

Статья 346 16 . Порядок определения расходов 1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: 1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи); (В редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ) 2) расходы на приобретение нематериальных активов и создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи); (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 2 1 ) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ) 2 2 ) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
— п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Применительно к вашей ситуации платёж за банкротство физлица не относится к деятельности ООО и не связан с получением дохода ООО. Поэтому:

1. Включить такой платёж в расходы по УСН ООО не вправе — он не назван в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ и не отвечает критериям экономической обоснованности (ст. 252 НК РФ).
2. Если платёж фактически безвозвратный (физлицо ничего не должно ООО и не вернёт), он по существу является безвозмездной передачей денег третьему лицу, что налоговики могут квалифицировать как необоснованную налоговую выгоду (занижение налогооблагаемой базы УСН), доначислив налог, пени и штраф по ст. 122 НК РФ.
3. Дополнительный сервисный риск: с 2025 года для УСН-плательщиков действует порог доходов, после которого возникает обязанность плательщика НДС (п. 1 и п. 5 ст. 145 НК РФ, увязанные с суммой доходов по ст. 346.15 НК РФ). Сам платёж «за физлицо» доходом ООО не является, однако при проверке к нему могут отнестись как к выводу средств — и любые неучтённые поступления ООО в совокупности влияют на порог и на корректность базы.

Ответственность за неуплату налога при занижении базы — штраф 20 % от недоимки по ст. 122 НК РФ (п. 1).

Вывод. Для ООО на УСН главный риск — невозможность учесть платёж в расходах (база УСН не уменьшается) и при безвозвратности платежа возможная переквалификация в безвозмездную передачу с доначислением налога, пеней и штрафа 20 % по ст. 122 НК РФ. Поэтому платёж должен быть оформлен как возвратная операция: заём ООО физлицу (или исполнение с последующим регрессом по п. 5 ст. 313 ГК РФ) — тогда у ООО возникает дебиторская задолженность (актив), а не расход и не безвозмездная передача; такой платёж налоговой базе УСН не вредит.

Специфические риски в деле о банкротстве физлица

Отдельный пласт рисков связан с тем, что получателем услуг является ИП, оказывающий услуги именно по делу о банкротстве физического лица (должника).

Если в отношении физлица-должника уже введена процедура банкротства и утверждён финансовый управляющий, оплата расходов на процедуру третьим лицом (вашим ООО) находится в зоне контроля управляющего и суда: расходы на проведение процедур применяемых в деле о банкротстве проводятся под контролем финансового управляющего и учитываются в порядке, установленном Федеральным законом № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Оплата услуг привлечённого специалиста (ИП по банкротству) третьим лицом, минуя установленный порядок, может быть оспорена, а у управляющего возникнут вопросы об источнике средств — тем более если источником является организация с признаками заинтересованности по отношению к должнику.

Кроме того, если ООО является заинтересованным лицом по отношению к должнику (например, руководитель/учредитель ООО и есть должник), платёж за счёт ООО за услуги по банкротству лица, связанного с ООО, повышает риск квалификации сделки как совершённой с целью причинения вреда кредиторам ООО (ст. 10 ГК РФ, ст. 61.2 Закона № 127-ФЗ по аналогии) либо как вывода активов ООО.

Практическое правило с учётом норм ГК: к ООО, исполнившему обязательство, переходят права кредитора к должнику (п. 5 ст. 313 ГК РФ). Это означает, что при добросовестном оформлении возврата ООО становится кредитором должника на сумму платежа — и это требование должно впоследствии заявляться в реестре в деле о банкротстве, что само по себе меняет структуру долгов физлица.

Вывод. Если в деле о банкротстве уже есть финансовый управляющий, оплату услуг ИП-банкротника за должника третьим лицом следует согласовывать с управляющим и фиксировать источник средств и основание (заём/регресс) документально — иначе есть риск оспаривания платежа и вопросов о происхождении средств. Если процедура ещё не введена (досудебная подготовка), указанных банкротных рисков нет, и действуют только налоговые риски из предыдущих блоков.