Покупка машины, растаможенной на другое лицо: кто платит налог при продаже и как считать вычет

Кто признаётся плательщиком НДФЛ при продаже автомобиля

Доход от продажи имущества, принадлежащего физлицу на праве собственности, образует объект обложения НДФЛ, и налог исчисляется и уплачивается именно продавцом — тем, кто указан в договоре купли-продажи как лицо, отчуждающее принадлежащее ему имущество.

1. физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению
   — пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Из этой нормы следует: плательщиком НДФЛ является то лицо, которому проданный автомобиль принадлежал на праве собственности. Если ДКП оформляется «от первого» (того, на кого машина растаможена в 2023 году), то именно он юридически выступает продавцом и именно у него возникает доход, независимо от того, кто фактически получит деньги по сделке.

Ключевой вопрос здесь — кому в действительности принадлежит автомобиль на момент вашей сделки. Право собственности на движимую вещь переходит с момента передачи, а регистрация в ГИБДД — это лишь административный учёт, не определяющий собственника.

1. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором
   — п. 1 ст. 223 ГК РФ

Это означает: если в 2023 году растаможивший передал машину «второму» по первому ДКП, то право собственности перешло ко «второму» уже в момент передачи вещи — независимо от того, ставили ли кого-либо на учёт в ГИБДД. С этого момента растаможивший человек утратил право распоряжения автомобилем: распоряжаться вещью вправе только её собственник.

1. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. 2. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам
   — ст. 209 ГК РФ, п. 1

Вывод по вопросу. Если сделку оформить ДКП «от первого» (растаможившего), он формально станет продавцом и обязан будет задекларировать и уплатить НДФЛ — даже если фактически денег не получал. Но юридически корректная позиция иная: после первого ДКП 2023 года собственником стал «второй», поэтому продавать машину вам должен именно он, ДКП от него. Оформление ДКП «от первого» — юридически порочная конструкция (первый к моменту сделки уже не собственник), которая не освобождает его от налоговых последствий, а вам создаёт риск споров о действительности сделки.

Освобождение от налога и порядок расчёта вычета для продавца

Для того, кто в итоге окажется продавцом по ДКП, возможны три варианта налогообложения в зависимости от срока владения и наличия документов.

Вариант 1 — полное освобождение (владение 3 года и более). Если автомобиль находился в собственности продавца три года и более, доход от его продажи вовсе не облагается НДФЛ.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование. При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Пунктом 9 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
— п. 17.1 ст. 217 НК РФ (разъяснение в Письме Минфина РФ от 17.12.2013 № 03-04-07/55742)

Для растаможившего срок владения начал течь с момента приобретения права собственности на автомобиль (в 2023 году — с момента ввоза/получения, то есть с даты таможенного оформления и фактического получения машины). Если на момент «вашей» сделки пройдёт меньше трёх лет, освобождение не применяется, и доход подлежит обложению.

Вариант 2 — фиксированный вычет 250 000 руб. Продавец автомобиля (иного имущества), находившегося в собственности менее трёх лет, вправе применить имущественный вычет в размере дохода от продажи, не превышающем в целом 250 000 рублей.

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей
— абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

Вариант 3 — уменьшение дохода на документально подтверждённые расходы. Вместо фиксированного вычета продавец может уменьшить облагаемый доход на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества.

1. вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). (В редакции федеральных законов от 08.06.2015 № 146-ФЗ; от 27.11.2018 № 424-ФЗ) В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.06.2015 № 146-ФЗ) расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
   — пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Это особенно выгодно для растаможившего, если у него сохранились документы о расходах на ввоз: зарубежный договор купли-продажи, таможенные платёжные документы (утильсбор, пошлина, таможенный приходный ордер). В таком случае налоговая база = цена продажи по ДКП − подтверждённые расходы на приобретение/ввоз. Если расходы подтверждаются в сумме, близкой к цене продажи, налог может быть сведён к нулю.

Как правильно посчитать вычет (пример). Если автомобиль продан, например, за 800 000 руб., а срок владения менее трёх лет:

• с фиксированным вычетом: 800 000 − 250 000 = 550 000 руб. база, НДФЛ 13% = 71 500 руб.;
• с документально подтверждёнными расходами на ввоз (допустим, 750 000 руб.): 800 000 − 750 000 = 50 000 руб. база, НДФЛ = 6 500 руб.

Применять одновременно фиксированный вычет и уменьшение на расходы по одному и тому же автомобилю нельзя — продавец выбирает один из способов.

Вывод по вопросу. Да, тому, на кого машина растаможена и кто значится продавцом в ДКП, придётся уплатить НДФЛ, если с момента приобретения им автомобиля прошло менее трёх лет, а цена продажи превышает вычет. Размер налога минимизируется за счёт применения либо вычета 250 000 руб., либо уменьшения на документально подтверждённые расходы на приобретение и ввоз автомобиля — выбирается наиболее выгодный вариант. Освобождение от налога полностью наступает только при владении 3 года и более.

Сроки декларирования, уплаты и ответственность продавца

Продавец, у которого возник облагаемый доход (срок владения менее трёх лет и доход превышает вычет), обязан самостоятельно исчислить налог и представить декларацию 3-НДФЛ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Уплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи.

1. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
   — п. 4 ст. 228 НК РФ

Ответственность за нарушения. Если декларацию не подать вовремя — штраф по ст. 119 НК РФ.

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей
   — п. 1 ст. 119 НК РФ

Если налог не уплачен (не полностью уплачен) из-за занижения базы или иного неправильного исчисления — штраф по ст. 122 НК РФ.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов)
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Дополнительно за каждый день просрочки уплаты начисляются пени.

Вывод по вопросу. Продавец (тот, кто числится в ДКП) обязан подать декларацию 3-НДФЛ не позднее 30 апреля следующего года и уплатить налог не позднее 15 июля того же года. За неподачу — штраф не менее 1000 руб. и до 30% неуплаченной суммы; за неуплату — 20% (при умысле 40%) от неуплаченной суммы плюс пени. Если же дохода нет (владение 3+ года либо доход полностью покрыт вычетом/расходами), обязанность по уплате не возникает.

Риски для вас как покупателя: кого правильно указывать продавцом

Ваш собеседник («второй») хочет оформить ДКП не от себя, а от первого (растаможившего). Такая конструкция для вас как покупателя несёт существенные риски.

Поскольку по первому ДКП 2023 года право собственности на автомобиль перешло ко «второму» в момент передачи вещи (п. 1 ст. 223 ГК РФ), растаможивший к моменту вашей покупки уже не является собственником и не вправе распоряжаться автомобилем (ст. 209 ГК РФ). Подписанное им новое ДКП — это отчуждение вещи лицом, которому она не принадлежит. Если впоследствии возникнет спор, «второй» или иное заинтересованное лицо сможет оспорить такой договор, а у вас появятся проблемы с доказательством законности приобретения и с постановкой на учёт (ГИБДД сверяет цепочку собственников по документам; разрыв между «первым» и «вторым» ДКП, при том что по факту денег и передача шли между другими лицами, создаёт основание для отказа в регистрации и претензий со стороны налоговых/таможенных органов).

Правильная схема. Продавцом по ДКП с вами должен выступать именно «второй» — фактический собственник автомобиля с 2023 года. Для постановки на учёт вам понадобится вся цепочка документов: первый ДКП (растаможивший → второй), второй ДКП (второй → вы), а также документы о таможенном оформлении (ЭПТС/ПТС, таможенные документы).

Вывод по вопросу. Оформление ДКП «от первого» вместо фактического собственника — юридически ошибочная схема: она не освобождает первого от НДФЛ (он всё равно указан как продавец) и создаёт риск для вас как покупателя. Требуйте ДКП от «второго» — реального собственника, с приложением первого ДКП. Это снимет вопрос о налоге у «первого» (он свой доход задекларировал по сделке 2023 года) и защитит ваши права на автомобиль.

Что касается налоговых последствий для «второго»: если он перепродаст вам автомобиль, находившийся в его собственности менее трёх лет, он также обязан задекларировать доход, но вправе уменьшить его на расходы по первому ДКП (цена, по которой он купил у первого) либо применить вычет 250 000 руб.