Льготы по налогу с продажи квартиры для семьи с ребенком-инвалидом

Существует ли специальная льгота для семьи с ребёнком-инвалидом при уплате НДФЛ с продажи квартиры?

Прямой льготы именно по НДФЛ с продажи жилья для семьи с ребёнком-инвалидом не установлено. Налоговый кодекс не предусматривает ни освобождения, ни уменьшения налога, ни сокращения минимального срока владения специально для семей, воспитывающих ребёнка-инвалида. Единственное освобождение от налога «независимо от срока владения» связывает с наличием не менее двух детей, а не одного ребёнка-инвалида:

2.1. Доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия: налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения
— п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ

Для применения этого освобождения недостаточно одного ребёнка-инвалида — требуется, чтобы налогоплательщик (или его супруг) был родителем не менее двух детей в возрасте до 18 лет (до 24 лет для очно обучающихся, либо вне зависимости от возраста для недееспособных), и одновременно в том же или следующем календарном году было приобретено иное жильё большей общей площади (или кадастровой стоимости), чем проданное. Если ребёнок-инвалид — единственный ребёнок в семье, эта льгота не применяется, даже несмотря на статус инвалида. Если же в семье двое и более детей (и один из них — инвалид), семья может претендовать на это освобождение на общих основаниях при соблюдении всех прочих условий.

Вывод: специальной льготы для семьи с единственным ребёнком-инвалидом при уплате НДФЛ с продажи квартиры не существует; освобождение по п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ доступно только семьям с двумя и более детьми (ребёнок-инвалид при этом учитывается как один из детей).

Какой минимальный срок владения применяется и почему налог по общему правилу придётся платить

Доход от продажи квартиры, находившейся в собственности менее трёх лет, освобождается от НДФЛ только при выдержке минимального срока владения. По общему правилу такой срок составляет пять лет, и лишь в случаях, прямо перечисленных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, — три года:

1. В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 1.1) недвижимое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, получено им от личного фонда в соответствии с утвержденными учредителем личного фонда условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества; (пп. 1.1 введен Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ) 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации
   — п. 3 ст. 217.1 НК РФ

Если квартира была приобретена на общих основаниях (по договору купли-продажи), а не по наследству, не в порядке дарения от близкого родственника и не в результате приватизации, применяется общий пятилетний срок:

1. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. 5. Утратил силу с 1 января 2020 года. - Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ. 6. Законом субъекта Российской Федерации вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен: 1) минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества; 2) размер понижающего коэффициента, указанного в статье 214.10 настоящего Кодекса
   — п. 4 ст. 217.1 НК РФ

Поскольку по условиям вопроса квартира находилась в собственности менее трёх лет, срок владения (ни трёхлетний, ни тем более пятилетний) не выдержан, и доход от продажи по общему правилу подлежит обложению НДФЛ, если не применена льгота п. 2.1 ст. 217.1 для семей с двумя детьми. Для определения срока важно основание возникновения права собственности: если квартира получена по наследству, дарению от члена семьи/близкого родственника или в порядке приватизации — срок составит 3 года (но он всё равно не выдержан).

Вывод: при владении менее 3 лет минимальный срок не выдержан, и налог с продажи по общему правилу уплачивается, если не соблюдены условия освобождения для семей с двумя и более детьми.

Какие льготы для ребёнка-инвалида существуют и относятся ли они к налогу с продажи

Налоговые льготы для детей-инвалидов, установленные НК РФ, относятся к налогу на имущество физических лиц (глава 32), а не к налогу на доходы физических лиц от продажи жилья. Так, дети-инвалиды прямо названы среди льготников по налогу на имущество:

1. инвалиды с детства, дети-инвалиды; (В редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ) 4) участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий; (В редакции Федерального закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ) 5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
   — подп. 3 п. 1 ст. 407 НК РФ

Эта льгота освобождает самого ребёнка-инвалида (как собственника объекта) от уплаты налога на имущество в отношении принадлежащего ему жилого объекта (квартиры, дома) — и применяется к ежегодному налогу на имущество, а не к НДФЛ с продажи. Доход же от продажи квартиры, независимо от того, кто в семье является инвалидом, облагается НДФЛ по общим правилам главы 23 НК РФ. Право ребёнка-инвалида на льготу по налогу на имущество не уменьшает и не отменяет налог с продажи.

Вывод: льготы для детей-инвалидов (ст. 407 НК РФ) действуют в отношении налога на имущество физических лиц и земельного налога, но не предоставляют освобождения либо снижения НДФЛ с продажи квартиры.

Чем можно уменьшить налог в отсутствие специальной льготы (общие вычеты)

Поскольку специальной льготы для семьи с ребёнком-инвалидом нет, налогоплательщик вправе воспользоваться общими механизмами уменьшения налога при продаже. Во-первых, имущественный вычет в размере до 1 000 000 рублей за налоговый период по продаже жилой недвижимости:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217 1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей
— абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

Во-вторых, вместо вычета можно уменьшить доход на фактически документально подтверждённые расходы на приобретение проданной квартиры (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Если 70% кадастровой стоимости квартиры превышает цену продажи, для целей налогообложения доход принимается равным 70% кадастровой стоимости:

1. В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества
   — п. 2 ст. 214.10 НК РФ

Сумма налога считается по ставке НДФЛ (13% для резидентов, при превышении порога — по прогрессивной шкале) с разницы между «доходом» (ценой продажи, но не ниже 70% кадастровой стоимости) и вычетом (1 млн руб.) либо документально подтверждёнными расходами.

Вывод: при отсутствии специальной льготы налоговая база уменьшается на имущественный вычет в 1 000 000 рублей либо на документально подтверждённые расходы на приобретение квартиры, а доход учитывается не ниже 70% её кадастровой стоимости.

Обязанность подать декларацию, сроки и ответственность

Если льгота/вычет в 1 млн руб. или расходы не «обнуляют» налог, доход от продажи квартиры декларируется самостоятельно. Физические лица обязаны исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов от продажи имущества, находившегося в собственности, самостоятельно:

1. физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой ; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2001 № 158-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ; от 19.07.2009 № 202-ФЗ ; от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов; (В редакции федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 , пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом ;
   — подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Декларация 3-НДФЛ подаётся не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи, а сам налог уплачивается не позднее 15 июля того же года:

1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227 1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 19.05.2010 № 86-ФЗ; от 28.11.2015 № 327-ФЗ) Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
   — п. 1 ст. 229 НК РФ

1. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
   — п. 4 ст. 228 НК РФ

Неподача декларации в срок влечёт штраф 5% от неуплаченной суммы за каждый (полный или неполный) месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ). Неуплата налога влечёт штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ):

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
   — п. 1 ст. 119 НК РФ

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога
   — п. 1 ст. 122 НК РФ

Вывод: декларация 3-НДФЛ подаётся до 30 апреля года, следующего за годом продажи, налог уплачивается до 15 июля; пропуск сроков влечёт штрафы по ст. 119 и 122 НК РФ. Если по итогам расчёта (с учётом вычета 1 млн руб. или расходов) налоговая база равна нулю, декларация всё равно подаётся, если цена продажи или 70% кадастровой стоимости превышают 1 000 000 рублей.

Региональный аспект и особенности, если доля принадлежит ребёнку-инвалиду

Федеральный кодекс допускает, что законом субъекта РФ минимальный предельный срок владения может быть уменьшен вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 6 ст. 217.1 НК РФ). Поэтому в отдельных регионах для определённых категорий (включая отдельные льготные категории граждан) срок владения может быть сокращён или обнулён. Это надо проверять по закону конкретного субъекта РФ по месту нахождения проданной квартиры — в вопросе регион не указан, поэтому возможность региональной льготы остаётся открытым вопросом для проверки.

Если доля в квартире принадлежит самому ребёнку-инвалиду, то при продаже его доли доход также декларируется от имени ребёнка его законным представителем (родителем), и применяются те же общие вычеты ст. 220 НК РФ. Льгота ст. 407 НК РФ (для детей-инвалидов) при этом действует только в отношении налога на имущество, а не НДФЛ с продажи.

Вывод: размер срока владения и возможная региональная льгота зависят от закона субъекта РФ по месту нахождения квартиры (п. 6 ст. 217.1 НК РФ); при продаже доли, принадлежащей ребёнку-инвалиду, применяются общие вычеты, декларация подаётся его законным представителем.