Можно ли принять к вычету НДС по кассовому чеку без счёта-фактуры при перепродаже товара ИП на ОСН

Достаточен ли кассовый чек для вычета НДС по товару, купленному для перепродажи

Правило исчерпывающе сформулировано в п. 1 ст. 172 НК РФ: вычет производится именно на основании счёта-фактуры продавца, а не товарного/кассового чека.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 22.07.2005 № 119-ФЗ, от 27.11.2010 № 306-ФЗ, от 27.11.2017 № 335-ФЗ, от 14.07.2022 № 323-ФЗ, от 28.12.2022 № 565-ФЗ) Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 22.07.2005 № 119-ФЗ;
— п. 1 ст. 172 НК РФ

Это означает: единственный документ, который по общему правилу даёт право на вычет «входящего» НДС по товарам, приобретённым для операций, облагаемых НДС, — это счёт-фактура, выставленный продавцом. Кассовый (и равнозначный ему товарный) чек ККТ в этот перечень оснований для вычета не входит: он фиксирует факт и сумму расчёта, но не является документом, заменяющим счёт-фактуру при приобретении товара для предпринимательской (перепродажной) деятельности.

Аналогично построена и ст. 169 НК РФ: именно счёт-фактура служит основанием для принятия покупателем предъявленной суммы налога к вычету.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. (В редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур , если иное не предусмотрено настоящей статьей, в соответствии с установленными форматами и порядком.
— п. 1 ст. 169 НК РФ

Применяется ли исключение п. 7 ст. 168 НК РФ (чек вместо счёта-фактуры)

Утверждение из интернета («для вычета достаточно товарного чека») основано на неправильном прочтении п. 7 ст. 168 НК РФ. Эта норма допускает замену счёта-фактуры кассовым чеком или иным документом установленной формы только при реализации товаров (работ, услуг) непосредственно населению — то есть физическим лицам, приобретающим товар для личных (потребительских) нужд. Ключевой признак — «непосредственно населению».

Вы — индивидуальный предприниматель на ОСН, который купил товар для последующей перепродажи по безналу, оплатив корпоративной картой. Такая покупка не является приобретением товара «населением» для личного потребления, поэтому льготный режим п. 7 ст. 168 НК РФ на вас не распространяется. Продавец (торговая сеть) в этом случае не вправе ограничиться выдачей чека — он обязан выставить вам счёт-фактуру, а вы — получить его, чтобы иметь право на вычет.

Продавец-налогоплательщик обязан выставить счёт-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара:

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса. При исчислении суммы налога налоговыми агентами, указанными в пункте 10 статьи 174 2 настоящего Кодекса, счета-фактуры выставляются в срок не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата, частичная оплата в счет оказания иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174 2 настоящего Кодекса.
— п. 3 ст. 168 НК РФ (срок выставления счёта-фактуры)

Поэтому то обстоятельство, что ваш чек «официальный, с QR-кодом и проверяется налоговой», правового значения для вычета не имеет: проверяемость чека подтверждает факт и сумму расчёта, но не заменяет счёт-фактуру как основание вычета НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи.

Вывод. Заявление входящего НДС по кассовому чеку при покупке товара для перепродажи неправомерно: для вычета нужен счёт-фактура продавца (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключение «чек вместо счёта-фактуры» (п. 7 ст. 168 НК РФ) распространяется только на реализацию товаров непосредственно населению, к которой ваша предпринимательская закупка не относится. Утверждение о достаточности товарного чека применительно к вашей ситуации ошибочно.

Последствия уже поданной декларации с вычетом по чеку и порядок исправления

Вы заявили вычет входящего НДС по чеку в поданной декларации. Поскольку надлежащим основанием вычета является счёт-фактура (ст. 169, 172 НК РФ), а у вас его нет, заявленный вычет может быть признан налоговым органом неправомерным. Это образует неуплату (неполную уплату) налога по итогам периода в размере всей суммы неподтверждённого вычета.

Ответственность за такое занижение предусмотрена ст. 122 НК РФ:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

То есть при выявлении налоговым органом неправомерного вычета вам грозит доначисление НДС, пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ) и штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога (при установлении умысла — 40%). Злой умысел в вашем случае отсутствует (вы добросовестно полагали, что чека достаточно), поэтому наиболее вероятна санкция в 20% — если только вы не устраните ошибку до её обнаружения налоговым органом.

Между тем претензии по ст. 54.1 НК РФ здесь маловероятны: вы не искажали факты хозяйственной жизни — факт покупки и его документальность (чеки проверяются) реальны, искажён лишь вывод о наличии надлежащего основания для вычета.

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 2. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 3.
— ст. 54.1 НК РФ, п. 1

Ваша операция реальна, исполнена фактическим продавцом, а её целью не является уклонение от налога; спор касается лишь оформления, а не фиктивности сделки. Поэтому квалификация по ст. 54.1 НК РФ (как схема необоснованной налоговой выгоды) вряд ли будет применена — но это не отменяет отказ в вычете из-за отсутствия счёта-фактуры.

Как исправить ситуацию

Правильный путь — восстановить документ и подать уточнённую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ), устранив тем самым и доначисление, и штраф:

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса. При исчислении суммы налога налоговыми агентами, указанными в пункте 10 статьи 174 2 настоящего Кодекса, счета-фактуры выставляются в срок не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата, частичная оплата в счет оказания иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174 2 настоящего Кодекса.
— п. 3 ст. 168 НК РФ (срок выставления счёта-фактуры)

Наилучший сценарий: обратиться в торговую сеть и истребовать счёт-фактуру на покупку (продавец обязан выставить его, поскольку товар реализован вам как ИП для предпринимательской деятельности, а не «населению»). После получения счёта-фактуры вы вправе заявить по нему вычет — в том числе в том налоговом периоде, когда товар был принят на учёт, если счёт-фактура получен до срока подачи декларации за этот период (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), либо перенести вычет на период, где соблюдены условия.

Если продавец так и не выдаст счёт-фактуру, вычет заявить нельзя, и следует подать уточнённую декларацию, сняв неподтверждённый вычет и доплатив НДС с пенями до подачи уточнёнки — это освобождает от штрафа по ст. 122 НК РФ (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Вывод. По поданной декларации вычет по чеку неправомерен: его следует заменить на вычет по истребованному у продавца счёту-фактуре, а при невозможности его получить — подать уточнённую декларацию со снятием вычета и доплатой налога и пеней, что исключает штраф. Отказ в вычете грозит доначислением НДС, пенями (ст. 75 НК РФ) и штрафом 20% (ст. 122 НК РФ); состав правонарушения по ст. 54.1 НК РФ и признаков уклонения (ст. 198 УК РФ) при добросовестной, реальной сделке не усматривается.

Порядок исправления: уточнённая декларация, пени и исключение штрафа

Обязанность скорректировать ошибку прямо установлена п. 1 ст. 81 НК РФ:

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 01.05.2022 № 120-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ) 2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. 3.
— п. 1 ст. 81 НК РФ

Поскольку заявленный вычет при отсутствии счёта-фактуры неправомерен, у вас образовалась недоимка. На неё начисляются пени за каждый календарный день просрочки:

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
— п. 1 ст. 75 НК РФ

Что касается штрафа, то решающее значение имеет своевременность подачи уточнённой декларации и наличие положительного сальдо единого налогового счёта. По п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности по ст. 122 НК РФ, если представил уточнённую декларацию до того, как узнал об обнаружении налоговым органом ошибки, при условии, что на момент её представления на едином налоговом счёте имеется положительное сальдо в размере, достаточном для погашения недостающей суммы налога и соответствующих пеней.

Практически это означает такой алгоритм:

1. Истребовать счёт-фактуру у торговой сети. Продавец обязан выставить её, поскольку товар реализован вам как предпринимателю для перепродажи, а не «населению» (п. 3 ст. 168 НК РФ). После получения счёта-фактуры вы вправе заявить по нему вычет — в том числе в периоде, когда товар был принят на учёт, если счёт-фактура получен до срока сдачи декларации за этот период (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

2. Если счёт-фактуру получить невозможно (например, сеть применяет спецрежим и выставила чек без выделенного НДС, либо отказывает) — снять неподтверждённый вычет, подать уточнённую декларацию и доплатить налог и пени до её подачи. Это освобождает от штрафа по ст. 122 НК РФ при соблюдении условий п. 4 ст. 81 НК РФ.

Заявление же вычета по чеку без счёта-фактуры и без исправления грозит доначислением НДС, пенями и штрафом 20% (при установлении умысла — 40%) по ст. 122 НК РФ.

Вывод. Правомерный путь — получить у продавца счёт-фактуру и подтвердить вычет им; при невозможности — подать уточнённую декларацию со снятием вычета, доплатив налог и пени до её подачи, что исключает штраф по ст. 122 НК РФ. Бездействие оставляет риск доначисления, пеней (ст. 75 НК РФ) и штрафа 20–40%.

Границы ответственности: ст. 54.1 НК РФ и уголовный риск

Заявление вычета по кассовому чеку при фактически совершённой, реальной сделке не образует фиктивности, которую пресекает ст. 54.1 НК РФ:

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 2. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 3.
— ст. 54.1 НК РФ, п. 1

Ваша операция реальна (товар куплен и перепродан, чеки проверяются налоговой), исполнена фактическим продавцом, а её целью не является неуплата налога. Спор касается лишь документального оформления вычета, а не факта хозяйственной жизни. Поэтому квалификация по ст. 54.1 НК РФ (необоснованная налоговая выгода) маловероятна, но это не отменяет отказ в вычете из-за отсутствия надлежащего документа — счёта-фактуры.

То же касается уголовно-правового риска. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов наступает только при умышленном включении в декларацию заведомо ложных сведений в крупном размере:

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - (В редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ) наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. (В редакции федеральных законов от 07.03.2011 № 26-ФЗ; от 07.12.2011 № 420-ФЗ) 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок. (В редакции Федерального закона от 07.12.2011 № 420-ФЗ) Примечания. 1.
— ч. 1 ст. 198 УК РФ

В вашей ситуации признаков умысла на уклонение нет: вы добросовестно полагались на неверное разъяснение о достаточности чека, сама операция и её документальное подтверждение (чеки) подлинны. Уголовный состав (ст. 198 УК РФ) требует именно умышленного включения заведомо ложных сведений, чего здесь не усматривается. Устранение ошибки через уточнённую декларацию (ст. 81 НК РФ) дополнительно снимает любые претензии.

Вывод. При добросовестной, реально совершённой сделке и своевременном исправлении через уточнённую декларацию риск по ст. 54.1 НК РФ и ст. 198 УК РФ отсутствует; последствия ограничиваются доначислением НДС и пеней (ст. 75 НК РФ), а при несоблюдении порядка устранения — штрафом по ст. 122 НК РФ.