Нужно ли платить налог при продаже автомобиля, полученного женой по брачному договору, если продаём дешевле, чем он был куплен год назад?

Кто является продавцом и налогоплательщиком; применяется ли освобождение по сроку владения

После заключения брачного договора автомобиль перешёл в единоличную собственность супруги, поэтому именно она выступает продавцом и налогоплательщиком НДФЛ по продаже. Что касается срока владения и освобождения от налога — оно НЕ применяется.

1. Брачным договором супруги вправе изменить установленный законом режим совместной собственности (статья 34 настоящего Кодекса), установить режим совместной, долевой или раздельной собственности на все имущество супругов, на его отдельные виды или на имущество каждого из супругов. Брачный договор может быть заключен как в отношении имеющегося, так и в отношении будущего имущества супругов. Супруги вправе определить в брачном договоре свои права и обязанности по взаимному содержанию, способы участия в доходах друг друга, порядок несения каждым из них семейных расходов; определить имущество, которое будет передано каждому из супругов в случае расторжения брака, а также включить в брачный договор любые иные положения, касающиеся имущественных отношений супругов. 2. Права и обязанности, предусмотренные брачным договором, могут ограничиваться определенными сроками либо ставиться в зависимость от наступления или от ненаступления определенных условий. 3. Брачный договор не может ограничивать правоспособность или дееспособность супругов, их право на обращение в суд за защитой своих прав; регулировать личные неимущественные отношения между супругами, права и обязанности супругов в отношении детей; предусматривать положения, ограничивающие право нетрудоспособного нуждающегося супруга на получение содержания; содержать другие условия, которые ставят одного из супругов в крайне неблагоприятное положение или противоречат основным началам семейного законодательства. Статья 43.
   — ст. 42 СК РФ, п. 1

Брачным договором супруги вправе изменить законный режим совместной собственности и установить раздельную собственность на конкретное имущество. В вашем случае автомобиль, изначально нажитый в браке и являвшийся общим (ст. 34 СК РФ), после брачного договора стал личной собственностью супруги — поэтому именно она, а не вы, является стороной сделки при продаже.

1. физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества , принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению
   — пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Из этой нормы прямо следует, что налогоплательщиком по доходу от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности (менее минимального срока), является сама супруга, а случаи освобождения исчерпывающе перечислены в п. 17.1 ст. 217 НК РФ («иное имущество», находившееся в собственности три года и более).

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей; (пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ) 2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов , связанных с приобретением этого имущества.
— абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

Норма прямо устанавливает, что вычет (а значит, и вся конструкция налогообложения продажи) применяется именно к «иному имуществу», находившемуся в собственности налогоплательщика **менее трех лет». Автомобиль — «иное имущество»: супруга по брачному договору владеет им 6 месяцев, а с учётом периода, когда автомобиль был общей собственностью супругов, — не более года. В любом случае срок меньше трёх лет, поэтому освобождение по п. 17.1 ст. 217 НК РФ к сделке неприменимо, и вопрос сводится к расчёту налоговой базы с применением вычета/расходов.

Вывод. Налогоплательщиком является супруга как единоличный собственник; освобождение от налога по сроку владения (3 года) не применяется, поскольку она владеет автомобилем значительно меньше минимального срока.

Расчёт налога: продажа ниже цены покупки даёт нулевую базу

Даже при сроке владения менее трёх лет налог не возникает, если сумма продажи покрывается вычетом или документально подтверждёнными расходами на приобретение.

вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов , связанных с приобретением этого имущества. При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). (см.
— пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Супруга вправе вместо фиксированного вычета 250 000 руб. уменьшить доход от продажи на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением автомобиля. Первоначальный договор купли-продажи, где покупателем указаны вы, показывает именно эти расходы на приобретение.

1. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. 2. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства. 3. Право на общее имущество супругов принадлежит также супругу, который в период брака осуществлял ведение домашнего хозяйства, уход за детьми или по другим уважительным причинам не имел самостоятельного дохода. Статья 35. Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов 1. Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. 2.
   — ст. 34 СК РФ, п. 1

Поскольку автомобиль приобретён в период брака на общие средства (ст. 34 СК РФ), расходы на его покупку являются общими расходами супругов. При передаче автомобиля супруге по брачному договору (ст. 42 СК РФ) именно эти расходы и составляют «расходы, связанные с приобретением» автомобиля, на которые супруга вправе уменьшить доход при продаже. Если цена продажи ниже цены покупки — разница отрицательная, налоговая база равна нулю, и НДФЛ к уплате не возникает.

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей; (пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ) 2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов , связанных с приобретением этого имущества.
— абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

Если документы о первоначальной покупке не сохранились либо супруга не сможет подтвердить, что расходы понесены на общие средства, у неё остаётся фиксированный вычет в 250 000 руб. для «иного имущества» (абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Тогда налог возникает только с превышения цены продажи над 250 000 руб.

Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— п. 1 ст. 224 НК РФ

Налоговая база определяется по прогрессивной шкале п. 1 ст. 224 НК РФ (13% и выше — в зависимости от совокупного дохода за налоговый период). Но при продаже ниже цены покупки база равна нулю, поэтому и ставка значения не имеет.

Вывод. «Дохода по факту нет» — верно: при продаже дешевле цены покупки налоговая база равна нулю и налог платить не нужно, при условии, что супруга заявит в декларации уменьшение дохода на документально подтверждённые расходы на приобретение автомобиля (первоначальный ДКП подтверждает их сумму).

Декларация 3-НДФЛ: надо ли подавать «нулевую» и в какие сроки

Сам факт продажи имущества, находившегося в собственности менее трёх лет, порождает обязанность декларирования, даже если налог к уплате равен нулю.

1. физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества , принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению
   — пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Из пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ следует, что обязанность исчислить налог и (в силу п. 3 ст. 228) представить декларацию возникает у продавца имущества, находившегося в собственности менее трёх лет. Но для «иного имущества» есть прямое исключение, освобождающее от обязанности подавать декларацию.

Налогоплательщики также вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце третьем подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и (или) сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи имущества, указанного в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, если в отношении такого недвижимого имущества (имущества) налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем третьим и (или) четвертым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и если сумма всех таких доходов от продажи такого недвижимого имущества (имущества) в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета. (абзац введен Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ) При определении доходов от продажи недвижимого имущества в целях настоящего пункта учитываются особенности, установленные пунктом 2 статьи 214.10 настоящего Кодекса. (абзац введен Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ) Налогоплательщики вправе представить заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, в составе налоговой декларации. (абзац введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ; в ред. Федеральных законов от 14.07.2022 N 263-ФЗ , от 28.12.2022 N 565-ФЗ ) (см.
— абз. 6 п. 4 ст. 229 НК РФ

Норма даёт право вообще не указывать в декларации (и, соответственно, не подавать её) доходы от продажи «иного имущества» (автомобиля), если налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный вычет по абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ и сумма дохода не превышает 250 000 руб. То есть: если супруга продаёт автомобиль не дороже 250 000 руб. и использует фиксированный вычет — декларацию можно не подавать вовсе.

Однако если цена продажи больше 250 000 руб. и супруга уменьшает доход на фактические расходы на приобретение (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ), то конструкция «права не указывать доход» из абз. 6 п. 4 ст. 229 НК РФ не применяется — декларацию подать необходимо, в ней указывается доход и расходы, а налог в итоге будет равен нулю («нулевая» по сумме налога декларация).

Декларация подаётся не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи; сам налог (если бы он возник) уплачивается не позднее 15 июля.

1. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Абзац утратил силу с 1 января 2025 года. - Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ. 5. Утратил силу. - Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ. 6. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
   — п. 4 ст. 228 НК РФ

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (п. 1 в ред. Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (п. 2 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ) 3.
— п. 1 ст. 119 НК РФ

Несвоевременная подача декларации влечёт штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ — 5% неперечисленной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не менее 1 000 руб. Поэтому в ситуации, когда декларацию подать всё же следует (цена продажи выше 250 000 руб. при использовании расхода), её лучше подать в срок, даже при нулевой сумме налога.

Вывод. «Нулевую декларацию» подаёт супруга, а не вы. Если цена продажи не превышает 250 000 руб. — декларацию можно не подавать вообще (вычет покрывает доход). Если цена выше 250 000 руб., но ниже расходов на приобретение — декларацию подать обязательно в срок до 30 апреля, указав доход и подтверждённые расходы; сумма налога будет нулевой.