Как списать налоги и штрафы по амнистии, если приставы ограничили выезд за границу

Существует ли «налоговая амнистия» и распространяется ли она на ваши долги

«Амнистия», о которой идёт речь, — это разовое списание задолженности, предусмотренное ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ. Её ключевая особенность — жёсткая привязка к дате образования долга: списывается только недоимка, возникшая ДО определённых дат, а не любые «накопившиеся» задолженности.

1. Установить, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.
   — ч. 1 ст. 12 ФЗ № 436-ФЗ от 28.12.2017 (налоговая амнистия для физических лиц)

Для вас как физического лица это означает: под амнистию попадает только недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, образовавшаяся по состоянию на 1 января 2015 года, плюс начисленные на неё пени. Любые долги, возникшие после 01.01.2015, — недвижимость, транспорт, земля за 2015 год и позже — по этой норме НЕ списываются. Аналогично для ИП (ч. 2 ст. 12) списываются недоимка, пени и штрафы, образовавшиеся на 01.01.2015.

Важное следствие самой конструкции амнистии:

1. Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.
   — ч. 3 ст. 12 ФЗ № 436-ФЗ от 28.12.2017

То есть никакого заявления подавать не нужно и никакой платы «за списание» не существует — если ваш долг подпадает под амнистию, налоговый орган обязан был списать его самостоятельно ещё в 2018 году. Если долг до сих пор числится и по нему идут исполнительные действия, значит, он, скорее всего, НЕ попал под амнистию (возник после 01.01.2015) — либо списание не было произведено по ошибке, что нужно проверить запросом в налоговый орган.

Вывод по вопросу: «налоговая амнистия» 436-ФЗ покрывает только долги физических лиц по имущественным налогам, возникшие до 01.01.2015 (и долги ИП до 01.01.2015). Свежие налоги и штрафы, из-за которых пристав ограничил выезд, она, как правило, НЕ списывает. Универсальной действующей «амнистии», позволяющей разом списать любые текущие налоговые долги перед выездом, в законодательстве нет.

Списание «безнадёжной» задолженности по ст. 59 НК РФ как рабочий механизм

Помимо разовой амнистии, существует постоянно действующий механизм: налоговая задолженность признаётся безнадёжной к взысканию и списывается по ст. 59 НК РФ. Это не «амнистия» в новостном смысле, а списание долгов, которые взыскать объективно невозможно.

1. Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации; (В редакции федеральных законов от 03.07.2016 № 240-ФЗ, от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 29.07.2018 № 232-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 2) завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 2 1 ) (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 03.07.2016 № 240-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - в части задолженности по всем налогам , сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации; (В редакции федеральных законов от 03.07.2016 № 243-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности
   — п. 1 ст. 59 НК РФ (основания признания задолженности безнадёжной)

Применительно к физическому лицу практическое значение имеют два основания:

• смерть должника (пп. 3 п. 1 ст. 59) — здесь списание происходит автоматически;
• утрата налоговым органом возможности взыскания в связи с истечением срока (пп. 4 п. 1 ст. 59) — то есть когда суд отказал ФНС во взыскании из-за пропуска срока обращения в суд либо возвратил/прекратил дело.

Обратите внимание на системную связь с исполнительным производством: если пристав оканчивает производство из-за невозможности взыскания (отсутствие имущества — п. 3–4 ч. 1 ст. 46 ФЗ № 229-ФЗ) и с момента образования небольшого долга прошло более 5 лет, такая задолженность также списывается ФНС как безнадёжная (пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ). То есть для «старых» долгов, по которым ничего не взыскивается годами, существует законный путь их закрытия без уплаты.

Вывод по вопросу: реальный инструмент избавиться от налогового долга без его уплаты — списание через ст. 59 НК РФ по основаниям истечения срока взыскания или невозможности взыскания. Но он срабатывает только тогда, когда взыскание действительно исчерпано (отказ суда, отсутствие имущества и истечение сроков), а не «по желанию» должника. Для актуальных долгов, по которым взыскание возможно, этот механизм не применим.

Ограничение на выезд: почему оно действует и как снимается

Ограничение на выезд, о котором вы пишете, установил судебный пристав в рамках исполнительного производства, возбуждённого по судебному акту о взыскании налоговой задолженности (взыскание налогов с физических лиц производится в судебном порядке — ст. 48 НК РФ). Правовые условия такого ограничения:

Судебный пристав-исполнитель вправе по заявлению взыскателя или собственной инициативе вынести постановление о временном ограничении на выезд должника из Российской Федерации при неисполнении должником-гражданином или должником, являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный для добровольного исполнения срок без уважительных причин содержащихся в выданном судом или являющемся судебным актом исполнительном документе следующих требований: 1) требований о взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца, имущественного ущерба и (или) морального вреда, причиненных преступлением, если сумма задолженности по такому исполнительному документу превышает 10 000 рублей; 2) требований неимущественного характера; 3) иных требований, если сумма задолженности по исполнительному документу (исполнительным документам) составляет 30 000 рублей и более. 2. В случае неисполнения должником-гражданином или должником, являющимся индивидуальным предпринимателем, по истечении двух месяцев со дня окончания срока для добровольного исполнения требований, указанных в пункте 3 части 1 настоящей статьи, судебный пристав-исполнитель вправе по заявлению взыскателя или собственной инициативе вынести постановление о временном ограничении на выезд должника из Российской Федерации, если сумма задолженности по исполнительному документу (исполнительным документам) превышает 10 000 рублей.
— ч. 1–2 ст. 67 ФЗ № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»

Для налогового долга (категория «иные требования») ограничение на выезд возможно, если сумма задолженности составляет 30 000 рублей и более (п. 3 ч. 1 ст. 67), а по истечении двух месяцев после окончания срока для добровольного исполнения — уже от 10 000 рублей (ч. 2 ст. 67). Само по себе наличие долга без вынесенного приставом постановления не ограничивает выезд — ограничивает именно постановление, утверждённое старшим судебным приставом.

Ключевой для вас момент — как ограничение снимается:

Федеральная служба судебных приставов, получив из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах информацию об уплате задолженности по исполнительному документу, в автоматическом режиме осуществляет проверку достаточности указанной уплаты и при подтверждении ее достаточности принимает постановление о снятии временного ограничения на выезд должника из Российской Федерации. В случае возникновения иных оснований для снятия данного ограничения и отсутствия технической возможности снятия данного ограничения Федеральной службой судебных приставов в автоматическом режиме судебный пристав-исполнитель, вынесший постановление о временном ограничении на выезд должника из Российской Федерации, не позднее дня, следующего за днем возникновения иных оснований для снятия данного ограничения, выносит постановление о снятии временного ограничения на выезд должника из Российской Федерации.
— ч. 7 ст. 67 ФЗ № 229-ФЗ

Это означает: как только долг фактически погашен (или списан налоговым органом и исполнительное производство окончено), ФССП в автоматическом режиме проверяет факт оплаты и выносит постановление о снятии ограничения — пристав, вынесший ограничение, обязан снять его не позднее следующего дня после возникновения оснований. При окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением требований (п. 1 ч. 1 ст. 47 ФЗ № 229-ФЗ) ограничение на выезд снимается в силу закона.

Вывод по вопросу: ограничение на выезд снимается только после фактического погашения долга ИЛИ его списания налоговым органом и окончания исполнительного производства. Оно не «списывается» вместе с амнистией само по себе — снятие происходит автоматически при поступлении сведений об оплате или об окончании производства. Спокойно улететь вы сможете только после того, как денежные средства зачислены (или долг списан) и ФССП оформила снятие ограничения.

Что придётся реально оплатить и порядок действий перед выездом

Даже если сам налог или недоимка будут списаны, часть связанных с ними сумм амнистией НЕ покрывается и подлежит уплате. Прежде всего — исполнительский сбор, налагаемый приставом за неисполнение требований в срок:

Исполнительский сбор устанавливается в размере двенадцати процентов от подлежащей взысканию суммы или стоимости взыскиваемого имущества, но не менее двух тысяч рублей с должника-гражданина или должника - индивидуального предпринимателя и двадцати тысяч рублей с должника-организации.
— ч. 3 ст. 112 ФЗ № 229-ФЗ (исполнительский сбор)

Исполнительский сбор (12% от суммы долга, но не менее 2 000 руб. для гражданина) — это санкция за неисполнение исполнительного документа, она не входит в состав списываемой амнистией недоимки и пеней и взыскивается приставом отдельным постановлением. Аналогично не списываются административные штрафы (ГИБДД и др.), если они не относятся к налоговым.

Практический порядок действий для закрытия вопроса с выездом:

1. Проверить реестр своих долгов — на сайте ФНС (личный кабинет) и в банке данных исполнительных производств ФССП: какие именно суммы, за какие периоды, возбуждены ли производства, вынесено ли постановление об ограничении на выезд.
2. Проверить, не подпадает ли долг под списание (ст. 12 ФЗ № 436-ФЗ — долг до 01.01.2015; ст. 59 НК РФ — истечение сроков). Если подпадает — направить в налоговый орган заявление/обращение с просьбой оформить списание и передать сведения приставу для окончания производства.
3. Если долг актуальный и не подлежит списанию — оплатить всю сумму (включая пени и исполнительский сбор), после чего ФССП в автоматическом режиме снимет ограничение на выезд (ч. 7 ст. 67 ФЗ № 229-ФЗ).
4. Если пристав бездействует (долг оплачен/списан, а ограничение не снято) — обжаловать бездействие вышестоящему судебному приставу либо в суд по правилам гл. 18 и 22 КАС РФ (либо гл. 24 АПК РФ для ИП) в порядке ст. 121–128 ФЗ № 229-ФЗ.

Вывод по вопросу: «списать всё по амнистии и сразу улететь» возможно только в ограниченном случае — если долг реально старше 01.01.2015 или взыскание по нему исчерпано. Во всех остальных случаях единственный законный путь к снятию ограничения на выезд — фактическое погашение задолженности (включая исполнительский сбор), после которого ограничение снимается приставом автоматически.

Пени, штрафы и ответственность: что продолжает начисляться и взыскиваться

Даже после погашения основной недоимки с вас взыскиваются сопутствующие суммы, которые не подлежат «списанию» амнистией. Прежде всего — пени, начисляемые за каждый день просрочки:

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
— п. 1 ст. 75 НК РФ (пени)

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки с момента возникновения недоимки до дня её фактического исполнения. Они уплачиваются дополнительно к налогу и независимо от иных мер обеспечения и мер ответственности — то есть не прекращаются и не «сгорают» сами по себе, пока недоимка не погашена или не списана вместе с ней (например, по ст. 12 ФЗ № 436-ФЗ пени на списанную недоимку списываются вместе с ней).

Отдельно существует налоговая санкция за саму неуплату налога — штраф по ст. 122 НК РФ:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ (штраф за неуплату налога)

Штраф в размере 20% (а при умышленной неуплате — 40%) от неуплаченной суммы — это мера ответственности, а не просто «долг». Он не списывается налоговой амнистией 436-ФЗ, если только не образован на дату 01.01.2015 для ИП (ч. 2 ст. 12 ФЗ № 436-ФЗ). Для физических лиц штрафы по ст. 122 НК РФ в амнистию не входят.

Вывод по вопросу: в состав «долга», из-за которого ограничен выезд, помимо самой недоимки входят пени (начисляются до дня погашения) и, при наличии состава правонарушения, штраф по ст. 122 НК РФ (20–40%). Ни пени на «свежий» долг, ни налоговые штрафы физлиц амнистией 436-ФЗ не покрываются — для снятия ограничения на выезд их придётся погасить, либо добиться списания недоимки целиком по ст. 59 НК РФ, что повлечёт и списание соответствующих пеней и штрафов.

Порядок обжалования бездействия пристава и оспаривания постановлений

Если задолженность фактически погашена или списана налоговым органом, а пристав не снимает ограничение на выезд либо незаконно взыскал исполнительский сбор, действует следующий механизм защиты:

постановления судебного пристава-исполнителя и других должностных лиц службы судебных приставов, их действия (бездействие) по исполнению исполнительного документа могут быть обжалованы сторонами исполнительного производства, иными лицами, чьи права и интересы нарушены такими действиями (бездействием), в порядке подчиненности и оспорены в суде. (В редакции Федерального закона от 21.12.2021 № 417-ФЗ) 2. Постановление, действия (бездействие) главного судебного пристава Российской Федерации могут быть оспорены в суде. 3. Отказ в отводе судебного пристава-исполнителя может быть обжалован только лицом, заявлявшим отвод. Удовлетворение отвода судебного пристава-исполнителя обжаловано быть не может. 4. Постановление о взыскании исполнительского сбора может быть оспорено в суде. (В редакции Федерального закона от 18.07.2011 № 225-ФЗ) Глава 18. Сроки и порядок обжалования (оспаривания) постановлений Федеральной службы судебных приставов, а также постановлений должностных лиц службы судебных приставов, их действий (бездействия) (Наименование в редакции Федерального закона от 21.12.2021 № 417-ФЗ)
— ст. 121 ФЗ № 229-ФЗ (обжалование постановлений пристава), п. 1

Любое постановление пристава (в том числе о временном ограничении на выезд и о взыскании исполнительского сбора) и его действия (бездействие) обжалуются двумя параллельными путями: в порядке подчинённости (вышестоящему судебному приставу) и в суде. Постановление о взыскании исполнительского сбора, как прямо указано в п. 4 ст. 121 ФЗ № 229-ФЗ, может быть оспорено в суде, причём суд вправе уменьшить его размер либо освободить должника от его взыскания (ст. 112 ФЗ № 229-ФЗ).

Процессуальная подсудность: для гражданина-физлица оспаривание действий/бездействия пристава производится в районный суд в порядке гл. 22 КАС РФ; если должник — индивидуальный предприниматель по требованиям, связанным с предпринимательской деятельностью (либо взыскатель — налоговый орган), — в арбитражный суд по гл. 24 АПК РФ. Срок подачи административного иска — три месяца со дня, когда стало известно о нарушении (ч. 1 ст. 219 КАС РФ).

Вывод по вопросу: если ограничение на выезд вынесено незаконно или не снимается после погашения/списания долга, вы вправе обжаловать постановление и бездействие пристава в вышестоящее подразделение ФССП и одновременно оспорить их в суде (для физлица — районный суд по КАС РФ). Это — единственный законный способ принудительно добиться снятия ограничения, если пристав не исполняет требования ч. 7 ст. 67 ФЗ № 229-ФЗ об автоматическом снятии после оплаты.