Переводы от одних и тех же лиц на карту при самозанятости: вопросы налоговой

Допустимы ли регулярные переводы от одних и тех же лиц при НПД

Регулярные поступления через СБП от одних и тех же физических лиц сами по себе не являются налоговым правонарушением и не лишают вас права применять НПД, если эти деньги — плата за услуги (работы), которые вы субъекту не работаете по трудовому договору. Налог на профессиональный доход по своей сути рассчитан именно на систематическую реализацию услуг физическим лицам: налоговые ставки различаются в зависимости от того, кто покупатель — физлицо (4%) или юрлицо/ИП (6%).

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам. Статья 11. Порядок исчисления и уплаты налога 1. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона. 2. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. 3.
— ст. 10 ФЗ № 422-ФЗ, п. 4

Для вашей ситуации с физическими лицами-«постоянными клиентами» применяется ставка 4 %. Сам факт того, что клиенты повторяются (постоянные заказчики), налоговой нормой не ограничен и не запрещён — объектом налогообложения признаются доходы от реализации работ и услуг независимо от числа заказчиков.

Вопросы у налоговой (или банка) могут возникнуть не из-за «одних и тех же лиц», а из-за характера отношений с этими лицами: являются ли платежи оплатой самостоятельной профессиональной деятельности (разрешено для НПД) либо скрытой формой трудовых отношений или оплатой услуг бывшему работодателю. Поэтому ответ по существу зависит от того, что именно скрывается за переводами, — это разбирается ниже по двум веткам.

Ветка А: переводы — оплата независимых услуг по гражданско-правовому характеру (основной и безопасный сценарий)

Если вы самостоятельно выполняете конкретные услуги для разных заказчиков, без подчинения их внутренним правилам, без предоставления ими рабочего места и инструментов и без включения в структуру их организации, то повторяющиеся отчисления — обычная оплата оказываемых услуг. Поступающие суммы легально облагаются налогом по ст. 10 закона № 422-ФЗ, а разница для налоговиков и банка между «зарплатой» и «платой за услуги» определяется исключительно фактическими признаками отношений, а не тем, что платит одно и то же лицо.

В защиту добросовестности самозанятого ключевую роль играет чек, формируемый на каждый расчёт. При получении оплаты через СБП (электронное средство платежа — безналичный расчёт) такой чек должен быть передан покупателю не позднее 9-го числа месяца, следующего за расчётным:

При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение "Мой налог" устанавливаются порядком использования мобильного приложения "Мой налог". 2. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением контрольно-кассовой техники.
— ч. 1, 3 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ

исполнитель услуги оформляется чек «Мой налог» с указанием наименования услуги и суммы (ч. 6 ст. 14 № 422-ФЗ). Наличие чека на каждый поступивший от постоянного клиента перевод — главное доказательство того, что деньги поступили за конкретную оказанную услугу, а не являются скрытой зарплатой. Рекомендуется также иметь письменные договоры/переписку, фиксирующие предмет услуги, и не допускать признаков зависимости (графика, субординации). При этом сценарии переводов от одних и тех же лиц налоговые вопросы маловероятны.

Ветка Б: если отношения с «постоянным клиентом» фактически трудовые — риск переквалификации и его последствия

Реальный риск возникает не от повторяемости переводов, а от признаков того, что деятельность выполняется в интересах, под управлением и контролем заказчика с подчинением его правилам. Такие отношения закон запрещает оформлять гражданско-правовым договором (в том числе под видом «самозанятости»):

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается. (Дополнение частью - Федеральный закон от 28.12.2013 № 421-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) Статья 16. Основания возникновения трудовых отношений Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом. В случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате: (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) избрания на должность; (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности; назначения на должность или утверждения в должности; направления на работу уполномоченными в соответствии с федеральным законом органами в счет установленной квоты; (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) судебного решения о заключении трудового договора; абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ) признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.
— ч. 2 ст. 15 ТК РФ

Признаки трудовых отношений (личное выполнение конкретной трудовой функции по графику/на определённом рабочем месте, предоставление заказчиком инструментов и материалов, периодичность выплат, интеграция в структуру заказчика) перечислены в п. 13 Рекомендации МОТ о трудовом правоотношении и разъяснены Верховным Судом:

Не допускается заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения. Если между сторонами заключен гражданско-правовой договор, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. При этом неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений
— п. 18 Обзора судебной практики ВС РФ от 27.04.2022

Неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений. Если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии в порядке, установленном частями первой - третьей настоящей статьи, были признаны трудовыми отношениями, такие трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей. (Дополнение статьей - Федеральный закон от 28.12.2013 № 421-ФЗ) Статья 20. Стороны трудовых отношений Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими федеральными законами, вступать в трудовые отношения в качестве работников имеют право лица, достигшие возраста шестнадцати лет, а в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, - также лица, не достигшие указанного возраста. (В редакции федеральных законов от 23.07.2013 № 204-ФЗ; от 01.12.2014 № 409-ФЗ) Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.
— ч. 3, 4, 5 ст. 19.1 ТК РФ

Законодательство Российской Федерации, если заказчик фактически руководит вашей работой — устанавливает график, определяет место и содержание работы, предоставляет оборудование и платит вам ежемесячно не за результат конкретной услуги, а за процесс труда — формальное оформление вами «самозанятости» не защитит: отношения могут быть признаны трудовыми, а неустранимые сомнения толкуются в пользу их наличия.

Следствия для налогообложения: доходы, получаемые в рамках трудовых отношений (или от работодателя/лица, бывшего вашим работодателем менее двух лет назад), не признаются объектом налогообложения по НПД:

получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме; 12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности. Статья 7. Порядок признания доходов 1.
— ч. 6 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ (не объект - доходы в рамках трудовых отношений)

от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме; 12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности. Статья 7. Порядок признания доходов 1. В целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках , на его счет цифрового рубля либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (В редакции Федерального закона от 19.12.2023 № 610-ФЗ) 2. При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с участием посредника в расчетах доход считается полученным налогоплательщиком в последний день месяца получения посредником денежных средств. 3.
— пп. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ

Так, пп. 1 ч. 2 ст. 6 закона № 422-ФЗ исключает из объекта НПД доходы, получаемые «в рамках трудовых отношений», — то есть если между вами и рядом плательщиков признают трудовые отношения, весь полученный от них доход выпадает из режима НПД. А пп. 8 той же части запрещает применять НПД к доходам от лиц, бывших вашими работодателями менее двух лет назад — то есть если кто-то из «постоянных клиентов» ранее оформлял вас по трудовому договору, доход от него НПД не облагается в течение двух лет с момента увольнения.

Вывод по ветке Б: если вы в течение последних двух лет не состояли в трудовых отношениях с этими плательщиками и работаете как лицо, самостоятельно выполняющее услуги без признаков подчинения заказчику (нет графика, субординации, предоставленных заказчиком места/инструментов), то регулярные переводы от одних и тех же физлиц-клиентов сами по себе правомерны и обложению подлежат только налогом на профессиональный доход (4 %). Если же признаки зависимости присутствуют — налоговый орган вправе переквалифицировать отношения в трудовые (ст. 19.1 ТК РФ), вывести доход из-под НПД и поставить вопрос о НДФЛ, страховых взносах и штрафах; тогда режим НПД по отношению к такому плательщику применять нельзя.

Контроль дохода, лимит 2,4 млн и последствия его превышения

Повторяющиеся поступления от одних и тех же лиц могут также привлечь внимание из-за объёма доходов. Режим НПД разрешён только пока доходы, учитываемые при налогообложении, не превысили в текущем календарном году 2,4 млн рублей:

налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей; 9) лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, а также реализацию (приобретение) цифровой валюты. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ) Статья 5. Порядок и условия начала и прекращения применения специального налогового режима 1. Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. 2. Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Для граждан Российской Федерации, воспользовавшихся доступом к личному кабинету налогоплательщика для постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представление сведений из паспорта гражданина Российской Федерации, фотографии физического лица не требуется. 3.
— пп. 8 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

При превышении этого порога (или при возникновении иного основания из ч. 2 ст. 4 закона № 422-ФЗ) вы считаетесь утратившими право на применение режима со дня возникновения такого основания, то есть превышение лимита имеет обратную силу к моменту его возникновения:

Лицо считается утратившим право на применение специального налогового режима со дня возникновения оснований, препятствующих его применению в соответствии с частью 2 статьи 4 настоящего Федерального закона. Статья 6. Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 2. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
— ч. 15, 19 ст. 5 ФЗ № 422-ФЗ

В этом случае права на НПД в отношении дохода сверх лимита нет, и такие поступления облагаются иначе — для физического лица, не зарегистрированного как ИП, это НДФЛ по ст. 224 НК РФ (13 %). Поэтому при высокой регулярности переводов важно отслеживать совокупный доход за календарный год, чтобы не выйти за порог.

Кроме того, по Федеральному закону «О противодействии легализации (отмыванию) доходов» (115-ФЗ) банк вправе запросить документы, подтверждающие экономический смысл регулярных зачислений от одних и тех же отправителей. Постановка на учёт как самозанятого и сформированные чеки на каждое поступление — это как раз тот документированный след (наименование услуги, сумма, дата), который позволяет отличить добросовестную оплату услуг от сомнительных «дроблений». При отсутствии договоров, переписки и чеков повторяющиеся переводы от одного лица читаются как типичный признак скрытых трудовых отношений или регулярной выплаты.

Легальная альтернатива: если отношения с постоянным плательщиком близки к трудовым

Если фактическая работа у постоянного заказчика имеет признаки трудовой функции (личное выполнение работы под управлением и контролем, подчинение внутреннему распорядку, обеспечение заказчиком условий труда), то единственно правомерная форма таких отношений — трудовой договор:

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. (В редакции федеральных законов от 30.06.2006 № 90-ФЗ; от 05.05.2014 № 116-ФЗ) Сторонами трудового договора являются работодатель и работник. Статья 56 1 . Запрещение заемного труда Заемный труд запрещен. Заемный труд - труд, осуществляемый работником по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем физического лица или юридического лица, не являющихся работодателем данного работника. Особенности регулирования труда работников, направленных временно работодателем к другим физическим лицам или юридическим лицам по договору о предоставлении труда работников (персонала), устанавливаются главой 53 1 настоящего Кодекса. (Дополнение статьей - Федеральный закон от 05.05.2014 № 116-ФЗ) Статья 57.
— ст. 56 ТК РФ (понятие трудового договора)

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается. (Дополнение частью - Федеральный закон от 28.12.2013 № 421-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) Статья 16. Основания возникновения трудовых отношений Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом. В случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате: (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) избрания на должность; (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности; назначения на должность или утверждения в должности; направления на работу уполномоченными в соответствии с федеральным законом органами в счет установленной квоты; (В редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) судебного решения о заключении трудового договора; абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ) признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.
— ч. 2 ст. 15 ТК РФ

В этом случае нельзя ни применять НПД к таким доходам (они являются доходами «в рамках трудовых отношений» и не признаются объектом — ст. 6 п. 1 ч. 2 № 422-ФЗ), ни маскировать трудовые отношения договорами «самозанятости», поскольку заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения, прямо запрещено, а неустранимые сомнения толкуются в пользу наличия трудовых отношений (ст. 19.1 ТК РФ). Для самозанятого, не являющегося ИП, легальными альтернативами остаются: либо продолжать оказывать только действительно самостоятельные услуги (облагать их НПД), либо, если отношения с заказчиком фактически трудовые, — оформиться работником по ТК РФ (тогда доход облагается НДФЛ и страховыми взносами работодателем), либо, при превышении лимита активности, зарегистрироваться как ИП (УСН/патент), поскольку режим НПД для трудовых и «около-трудовых» доходов неприменим.

Вывод по всему вопросу: переводы через СБП от одних и тех же физических лиц сами по себе не создают основания для претензий налоговой при НПД — они облагаются налогом 4 % как доход от услуг физлицам. Вопросы возникают лишь тогда, когда отношения с такими плательщиками фактически трудовые или когда плательщик был вашим работодателем в последние два года. Защита от переквалификации — формирование чека «Мой налог» на каждый расчёт (при безнале до 9-го числа следующего месяца), договоры/переписка, фиксирующие предмет услуги, доказанное отсутствие подчинённости (графика, субординации, предоставленного заказчиком места и инструментов) и контроль непревышения годового дохода в 2,4 млн руб.