Как оформить самозанятость после нескольких лет работы без уплаты налогов: будут ли штрафы за прошлые годы и текущий период?

Обязанность по НДФЛ за прошлые годы: доход от разработки сайтов подлежит налогообложению

Тот факт, что вы работали без ИП, без чеков и без договоров, сам по себе не отменяет обязанности по НДФЛ. Закон связывает её с фактом получения дохода, а не с наличием статуса предпринимателя или оформленных документов.

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
   — п. 1 ст. 207 НК РФ

Вы — налоговый резидент РФ (постоянно находитесь в России), поэтому признаётесь налогоплательщиком НДФЛ в отношении всех своих доходов, включая оплату за разработку сайтов и лендингов.

1. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации
   — подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ

Ваше вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги прямо отнесено к доходам от источников в РФ. Отсутствие письменного договора значения не имеет: доход подтверждается выписками по картам, которые у вас есть.

1. физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
   — подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ

Поскольку заказчики (как правило, физлица или организации, не являвшиеся вашими налоговыми агентами) не удерживали и не перечисляли за вас НДФЛ, обязанность исчислить и уплатить налог лежит лично на вас.

1. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
   — п. 4 ст. 228 НК РФ

Срок уплаты — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а декларацию нужно было подавать ежегодно.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ

Декларация 3-НДФЛ подаётся не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. Важно и честно понимать: ваш аргумент о том, что «прибыли не было, одни расходы», для НДФЛ по общему правилу не работает — убытки прошлых лет налоговую базу не уменьшают, а расходы физлица-непредпринимателя учесть в полном объёме нельзя (об этом прямо сказано в п. 2 ст. 228 НК РФ: «убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу»). Налог считается с суммы полученного дохода.

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей;
— п. 1 ст. 224 НК РФ

Применялась бы ставка 13% (для совокупного дохода до 2,4 млн руб. в год). При вашем обороте 50–90 тыс. руб. в месяц это порядка 600–1 080 тыс. руб. в год, то есть в пределах ставки 13%.

Вывод по вопросу 1. Доход от разработки сайтов за все прошлые годы образовывал объект НДФЛ по ставке 13%; обязанность исчислить и уплатить налог, а также подать 3-НДФЛ лежала на вас лично. Отсутствие договоров, чеков и статуса ИП от этой обязанности не освобождает; расходы и «отсутствие прибыли» налоговую базу по НДФЛ, по общему правилу, не уменьшают (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Штрафы и пени за прошлые годы; трёхлетний срок давности

Это ваш главный вопрос — и здесь есть две хорошие новости: срок давности по штрафам и механизм добровольного освобождения от ответственности.

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
   — п. 1 ст. 113 НК РФ

Лицо не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение, если со дня его совершения (либо со следующего дня после окончания налогового периода) до момента вынесения решения о привлечении истекли три года. Для НДФЛ налоговый период — календарный год, поэтому по доходам, например, 2021 года и ранее штраф (ст. 122, 119 НК РФ) уже не начислят, если проверка не была назначена и решение не вынесено.

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога
   — п. 1 ст. 122 НК РФ

Штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы налога за неуплату/неполную уплату.

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной
   — п. 1 ст. 119 НК РФ

Штраф по ст. 119 НК РФ — за непредставление декларации: 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц (в пределах установленных границ).

Однако штраф можно полностью снять, если добровольно исправиться — это ключевой для вас механизм.

налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней ; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. 5. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. 6.
— подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

Если вы сами подадите уточнённую декларацию и уплатите недостающую сумму налога и пени до того, как узнаете об обнаружении налоговым органом неотражения сведений или о назначении проверки, и на момент подачи у вас на едином налоговом счёте будет положительное сальдо в нужном размере, — вы освобождаетесь от ответственности (штраф не начисляется).

Дополнительно: пени начисляются за каждый день просрочки и их уплата от штрафа не освобождает — их нужно закрыть.

начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
— п. 3 ст. 75 НК РФ

Важный нюанс: пени, в отличие от штрафа, взыскиваются в пределах общей процедуры и «привязаны» к недоимке; полностью погасить саму недоимку по срокам давности сложнее, чем избежать штрафа, поэтому при добровольном исправлении расчёт нужно делать за все годы, по которым налоговый орган ещё вправе взыскать недоимку.

Вывод по вопросу 2. Да, за прошлые годы формально начисляются штрафы (ст. 122 — 20% от неуплаченного налога; ст. 119 — за неподачу декларации) и пени за каждый день просрочки. Но по годам, по которым истекли три года с момента правонарушения (п. 1 ст. 113 НК РФ), штраф начислить уже нельзя. Если вы подадите уточнённые декларации и уплатите налог с пенями до назначения проверки, вы полностью освобождаетесь от штрафа (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Это и есть наиболее безопасный путь легализации прошлого.

Регистрация самозанятого: как это сделать и что будет с текущим годом

Самозанятость (НПД) — подходящий режим для ваших услуг, и регистрируется она просто.

1. Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
   — ч. 7 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ

Профессиональный доход — это как раз ваш случай: доход от деятельности без работодателя и без наёмных работников.

1. Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 2. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме;
   — ч. 1 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ

Объект налогообложения НПД — доходы от реализации товаров, работ, услуг. Разработка сайтов и лендингов сюда попадает. Обратите внимание на исключения (о них ниже), которые касаются инвестиций.

1. 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
   — ч. 1 ст. 10 ФЗ № 422-ФЗ

Ставки: 4% — при реализации физлицам, 6% — если заказчики ИП или юрлица. При вашем обороте это заметно выгоднее НДФЛ.

1. налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей; 9) лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, а также реализацию (приобретение) цифровой валюты. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ)
   — подп. 8 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

НПД нельзя применять, если доход за календарный год превысил 2,4 млн руб. При вашем обороте вы в лимит укладываетесь, но следите за этим — при превышении право применения режима прекращается.

1. Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. 2. Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Для граждан Российской Федерации, воспользовавшихся доступом к личному кабинету налогоплательщика для постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представление сведений из паспорта гражданина Российской Федерации, фотографии физического лица не требуется. 3. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщиков граждан других государств - членов Евразийского экономического союза , а также граждан Украины осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет при использовании доступа к личному кабинету налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (В редакции федеральных законов от 28.06.2022 № 206-ФЗ, от 21.11.2022 № 443-ФЗ) 4. Заявление о постановке на учет, сведения из паспорта гражданина Российской Федерации, фотография физического лица формируются с использованием мобильного приложения "Мой налог". 5.
   — ч. 1 ст. 5 ФЗ № 422-ФЗ

Для перехода нужно встать на учёт в налоговом органе; заявление формируется через мобильное приложение «Мой налог».

1. Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления. 11. Физическое лицо после снятия с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика вправе повторно встать на учет в качестве налогоплательщика при отсутствии у него неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов . (В редакции Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ) 12. Снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется в случае отказа от применения специального налогового режима, а также в случаях, если физическое лицо прекращает удовлетворять требованиям части 2 статьи 4 настоящего Федерального закона, при представлении в налоговый орган через мобильное приложение "Мой налог" заявления о снятии с учета. 13. Датой снятия физического лица с учета в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета. 14. Не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщиком заявления о снятии с учета, налоговый орган уведомляет указанное лицо через мобильное приложение "Мой налог" или единый портал (в случае представления заявления о постановке на учет через единый портал) либо через уполномоченную кредитную организацию (в случае представления заявления о снятии с учета указанной кредитной организацией) о снятии с учета физического лица в качестве налогоплательщика. (В редакции Федерального закона от 28.06.2022 № 206-ФЗ) 15.
   — ч. 10 ст. 5 ФЗ № 422-ФЗ

Ваша ключевая дата — это дата направления заявления: с неё вы становитесь плательщиком НПД. Важно для вопроса «что с текущим годом»: режим НПД применяется только с даты регистрации, то есть задним числом на прошлые периоды его распространить нельзя. С доходов, полученных до регистрации, налог считается по НДФЛ; после — по НПД. Кроме того, если вы ранее пользовались НПД, снялись с учёта и хотите вернуться, сделать это можно только при отсутствии неисполненной обязанности по налогам, пеням и штрафам (ч. 11 ст. 5).

Налоговая декларация по налогу в налоговые органы не представляется.
— ст. 13 ФЗ № 422-ФЗ

Приятный момент: декларацию по НПД подавать не нужно, учёт ведётся автоматически в приложении.

Налоговый вычет 1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, лица, применяющие специальный налоговый режим, имеют право на уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета в размере не более 10 000 рублей, рассчитанную нарастающим итогом в порядке, предусмотренном настоящей статьей. (В редакции Федерального закона от 08.06.2020 № 166-ФЗ) 2. Сумма налогового вычета, на которую может быть уменьшена сумма налога, определяется в следующем порядке: 1) в отношении налога, исчисленного по налоговой ставке, указанной в пункте 1 статьи 10 настоящего Федерального закона, сумма налогового вычета определяется как соответствующая налоговой ставке в размере 1 процента процентная доля налоговой базы; 2) в отношении налога, исчисленного по налоговой ставке, указанной в пункте 2 статьи 10 настоящего Федерального закона, сумма налогового вычета определяется как соответствующая налоговой ставке в размере 2 процентов процентная доля налоговой базы. 2 1 . В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу и (или) задолженности по соответствующим пеням сумма налога, подлежащего уплате с 1 июля по 31 декабря 2020 года, уменьшается на сумму неиспользованного налогового вычета, установленного частью 1 настоящей статьи, увеличенного на 12 130 рублей, без применения ограничений, предусмотренных частью 2 настоящей статьи.
— ч. 1 ст. 12 ФЗ № 422-ФЗ

Плюс для впервые зарегистрировавшихся — налоговый вычет до 10 000 руб., уменьшающий сумму налога (по ставке 1% для расчётов с физлицами и 2% для расчётов с ИП/юрлицами).

налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику)
— ч. 1 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ

Вместо ККТ самозанятый формирует чек прямо в приложении «Мой налог» (или через уполномоченный банк) и передаёт его заказчику — этим и закрывается «чековая» обязанность на будущее.

Вывод по вопросу 3. Оформляйтесь самозанятым через приложение «Мой налог» или уполномоченный банк: заявление подаётся в электронной форме, датой постановки на учёт является дата направления заявления. Режим действует только с этой даты — на прошлые годы его не распространить. Доходы после регистрации облагаются НПД (4% — физлицам, 6% — ИП/юрлицам), декларацию подавать не нужно, чек формируется в приложении, а впервые зарегистрированному положен вычет до 10 000 руб. За доходы до регистрации и за прошлые годы сохраняется обязанность по НДФЛ.

Инвестиционный доход самозанятостью не покрывается

Вы упомянули, что «немного инвестируете». Это отдельный пласт, и на НПД он не переносится.

1. от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
   — подп. 6 ч. 2 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ

Доходы от реализации долей в уставном капитале, паёв, ценных бумаг и производных финансовых инструментов прямо исключены из объекта НПД. То есть, будучи самозанятым, с доходов такого рода налог по НПД (4/6%) платить нельзя — они подчиняются общему режиму НДФЛ.

1. Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 2. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме;
   — ч. 1 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ

Туда же — доходы от продажи недвижимости и транспортных средств, от передачи имущественных прав на недвижимость и ряд других.

Кроме того, если дивиденды или доход по ценным бумагам выплачивает российский налоговый агент, он, как правило, сам удерживает НДФЛ, и ваша задача — только сверить и, при необходимости, продекларировать. А вот доход от самостоятельных операций (например, продажа бумаг через брокера, если налог не удержан) вы обязаны задекларировать сами (ст. 228 НК РФ).

Вывод по вопросу 4. Инвестиционные доходы (дивиденды, доход от продажи акций, паёв, ценных бумаг, производных инструментов) в режим НПД не входят — по ним сохраняется НДФЛ. Их нужно учитывать отдельно и не смешивать с профессиональным доходом от разработки сайтов; при этом проверьте, не удержал ли налог налоговый агент, чтобы не заплатить дважды.

Уголовный риск, банковский контроль и ККТ

Отдельно нужно оценить риск не только налоговой, но и уголовной ответственности.

1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,
   — ч. 1 ст. 198 УК РФ

Статья 198 УК РФ криминализует уклонение физического лица от уплаты налогов путём непредставления декларации или включения заведомо ложных сведений, но только в крупном размере. Крупный размер для этой статьи — сумма налогов за три подряд идущих финансовых года, превышающая 2 700 000 руб. (примечание к ст. 198 УК РФ). При вашем обороте (порядка 0,6–1,1 млн руб. в год, а значит НДФЛ за три года существенно меньше порога) состав преступления, скорее всего, не образуется — но порог нужно сверить с фактическими суммами недоимки по годам.

1. Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов
   — п. 1 ст. 1.2 ФЗ № 54-ФЗ

По ККТ: закон обязывает применять контрольно-кассовую технику при расчётах, то есть принимать оплату без чека вы формально не имели права.

1. Неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях - влечет наложение административного штрафа
   — ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

Неприменение ККТ в установленных случаях влечёт административный штраф. Однако после регистрации как самозанятый вы чек формируете в приложении «Мой налог» без ККТ (ч. 1 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ), поэтому на будущие расчёты этот риск снимается; за прошлые периоды такое нарушение формально сохранялось, хотя по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ дела, как правило, возбуждаются по жалобам потребителей, а не автоматически.

Вывод по вопросу 5. Уголовная ответственность по ст. 198 УК РФ наступает только при крупном размере (неуплаченный налог свыше 2,7 млн руб. за три подряд финансовых года) — сверьте с этой суммой ваш совокупный недоимок; при вашем обороте порог, как правило, не достигается. После регистрации самозанятого вы формируете чек в приложении «Мой налог» без применения ККТ (ч. 1 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ), что закрывает административный риск по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ на будущее.

Как фактически погасить прошлую задолженность и не переплатить

Порядок исполнения обязанности по уплате сейчас построен на механизме единого налогового счёта (ЕНС).

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи: 1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа
— подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ

Обязанность считается исполненной со дня перечисления (или признания) денежных средств как единого налогового платежа. Практически это значит: чтобы сработало освобождение от штрафа по подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, к моменту подачи уточнённой декларации на вашем ЕНС должно быть положительное сальдо, покрывающее недоимку и пени. Поэтому порядок действий такой: сначала внести нужную сумму на ЕНС (или в составе уточнённой декларации указать к доплате), затем подать уточнённые 3-НДФЛ, и после этого налог спишется автоматически. Если сначала подать декларацию без денег на счёте, право на освобождение от штрафа не сработает.

Также учтите, что сроки по взысканию недоимки, пеней и штрафов имеют свою процедуру: налоговый орган направляет требование об уплате, и лишь затем обращает взыскание (например, на денежные средства и имущество) — эти сроки и порядок нужно отслеживать, чтобы реализовать своё право на освобождение от штрафа своевременно.

Вывод по вопросу 6. Расчёт с бюджетом ведётся через ЕНС: сначала обеспечьте нужное положительное сальдо на счёте (уплатите налог и пени), затем подайте уточнённые декларации — только тогда обязанность считается исполненной и вступает в силу освобождение от штрафа (подп. 1 п. 7 ст. 45, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Точные суммы и годы, по которым имеет смысл исправляться (с учётом трёхлетнего срока давности по штрафам), нужно рассчитать по вашим выпискам за каждый год.

Если последует отказ в постановке на учёт или доначисление — порядок обжалования

Если налоговый орган откажет в постановке на учёт в качестве самозанятого (например, выявит несоответствие требованиям ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ) или доначислит налог по результатам проверки, вы вправе обжаловать такие решения.

судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
— п. 2 ст. 138 НК РФ

Решения налогового органа обжалуются в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган, и только после этого — в суд. По решениям о привлечении к ответственности действует апелляционный порядок: жалоба подаётся в вышестоящий орган до вступления решения в силу.

В случае доначисления налогов за прошлые периоды налоговый орган вправе определить суммы расчётным путём на основе имеющейся у него информации:

1. определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике
   — подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ

Если вы сочтёте такой расчёт не соответствующим фактическим поступлениям по вашим выпискам, его можно оспорить в рамках обжалования решения (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Вывод по вопросу 7. Любое неблагоприятное решение налогового органа — отказ в регистрации самозанятого или доначисление — вы сначала обжалуете в вышестоящий налоговый орган, а уже затем в суд (п. 2 ст. 138 НК РФ). Это обязательный досудебный порядок, который нужно выдержать по срокам, установленным ст. 139–139.2 НК РФ.

Какие документы подтверждают расходы и уменьшают базу

Ваше беспокойство об убытках небезосновательно, но для физлица-непредпринимателя учёт расходов ограничен. По общему правилу убытки и расходы по вашей деятельности, если вы не были ИП, налогооблагаемую базу не уменьшают (п. 2 ст. 228 НК РФ — убытки прошлых лет базу не уменьшают), а профессиональный вычет по ст. 221 НК РФ применяется именно к индивидуальным предпринимателям и лицам свободных профессий.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов
— абз. 1 ст. 221 НК РФ

Профессиональный налоговый вычет положен предпринимателям и лицам, указанным в статье (в т.ч. по гражданско-правовым договорам и авторам), и при отсутствии документов составляет 20% от дохода; с документами — в фактическом размере подтверждённых расходов.

Практически для вас это означает: подтвердить и вычесть расходы по прошлым годам вы, будучи обычным физлицом без регистрации ИП, в большинстве случаев не сможете — вычет по ст. 221 НК РФ на такую неоформленную деятельность не распространяется. Подтверждающими документами в любом случае служат договоры, чеки, акты, накладные, банковские выписки; их отсутствие (у вас договоров почти не было) исключает учёт расходов. Выписки по картам подтверждают поступления (доход), но не расход.

Вывод по вопросу 8. Надёжно уменьшить налоговую базу прошлых лет за счёт расходов вы, по общему правилу, не сможете: профессиональный вычет по ст. 221 НК РФ и механизм вычета фактических расходов распространяется на ИП и лиц свободных профессий, а не на неоформленную деятельность физлица. Выписки по картам подтверждают доход (это как раз работает против вас по налогу), но не расход. Поэтому при легализации прошлого исходите из того, что налог будет считаться с полученных сумм.