Нужно ли платить налог при продаже унаследованной квартиры за 950 тысяч рублей и как ответить налоговой, если декларация не подавалась?

Обязан ли был налогоплательщик платить НДФЛ с продажи унаследованной квартиры

Основной вопрос — истёк ли минимальный предельный срок владения к моменту продажи (2023 г.). Он исчисляется не с даты регистрации права в Росреестре, а с даты открытия наследства, то есть со дня смерти наследодателя.

1. В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
   — подп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ

Для наследства, полученного от бабушки, применяется именно трёхлетний срок: бабушка — родственник по прямой восходящей линии, то есть близкий родственник.

Не допускается заключение брака между: лицами, из которых хотя бы одно лицо уже состоит в другом зарегистрированном браке; близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)
— ст. 14 СК РФ, п. 2

Значит, для мамы действует трёхлетний минимальный срок (п. 4 ст. 217.1 НК РФ о пяти годах здесь не применяется — он рассчитан на иные случаи).

1. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
   — п. 4 ст. 217.1 НК РФ

Ключевым фактом становится дата смерти бабушки: по ГК РФ принятое наследство считается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства.

призвании наследника к наследованию одновременно по нескольким основаниям (по завещанию и по закону или в порядке наследственной трансмиссии и в результате открытия наследства и тому подобное) наследник может принять наследство, причитающееся ему по одному из этих оснований, по нескольким из них или по всем основаниям. Не допускается принятие наследства под условием или с оговорками. 3. Принятие наследства одним или несколькими наследниками не означает принятия наследства остальными наследниками. 4. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства
— п. 4 ст. 1152 ГК РФ

Применение к фактам. Право собственности мамы юридически возникло не в 2022 году (когда она оформила документы), а в день смерти бабушки. Если с этой даты до даты продажи квартиры в 2023 году прошло три года и более — доход полностью освобождён от НДФЛ (п. 2 ст. 217.1 НК РФ), и налог платить вообще не нужно. Если трёх лет не прошло (например, бабушка умерла незадолго до 2022 года, а продажа состоялась уже в 2023 году) — доход подлежит налогообложению, но налог всё равно может оказаться нулевым за счёт вычета (см. блок 2). Поэтому первым делом нужно поднять свидетельство о смерти бабушки и точно посчитать трёхлетний срок.

Вывод: налог при продаже квартиры не уплачивается, если со дня смерти бабушки до даты продажи квартиры прошло не менее трёх лет (подп. 1 п. 3, п. 2 ст. 217.1 НК РФ, п. 4 ст. 1152 ГК РФ). Если трёхлетний срок не истёк — переходим к расчёту с вычетом (блок 2). Обязанность сдать декларацию и сроки уплаты — блоки 3–4.

Если трёхлетний срок не истёк: перекрывает ли вычет доход в 950 000 руб.

При продаже квартиры, находившейся в собственности меньше минимального срока, налогоплательщик вправе уменьшить доход на имущественный вычет.

имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217 1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;
— абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

Кроме того, если цена в договоре ниже кадастровой стоимости, доход для целей налогообложения принимается равным кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества. В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или не определена на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.
— п. 2 ст. 214.10 НК РФ

Применение к фактам. Считаем по данным мамы: кадастровая стоимость 1 300 000 руб. × 0,7 = 910 000 руб. Поскольку цена сделки 950 000 руб. больше этой величины, доход принимается равным 950 000 руб. (правило о 0,7 здесь маму не ухудшает). Вычет для квартиры составляет 1 000 000 руб. — он больше дохода (950 000 руб.), поэтому налоговая база равна нулю и НДФЛ равен 0 руб. То есть даже при коротком сроке владения налога к уплате нет. Если бы цена или расчётная кадастровая величина превысили 1 000 000 руб., налог считался бы с разницы по ставке 13%. Обратите внимание: при расчёте налога самим налоговым органом в отсутствие декларации вычет по подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ также должен применяться — это прямо предусмотрено п. 3 ст. 214.10 НК РФ.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса. В случае отсутствия у налоговых органов таких документально подтвержденных налогоплательщиком расходов указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая явилась основанием регистрации права при приобретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса. В иных случаях указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в отношении таких доходов налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, не применяются.
— абз. 4 п. 3 ст. 214.10 НК РФ

Вывод: налог равен нулю при любом из двух оснований — либо истёк трёхлетний срок владения (блок 1), либо доход (950 000 руб.) полностью покрыт имущественным вычетом 1 000 000 руб. (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ; п. 2, абз. 4 п. 3 ст. 214.10 НК РФ). Нулевой результат не отменяет обязанности отчитаться перед налоговой — блоки 3–4.

Нужно ли было подавать декларацию и что грозит за её непредставление

Сам факт продажи имущества по общему правилу порождает обязанность задекларировать доход и уплатить налог самостоятельно.

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой
— пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 7. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. (В редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ) 8. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода. (В редакции федеральных законов от 15.04.2019 № 63-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ) Абзац.
— п. 3 ст. 228 НК РФ

Срок подачи декларации — не позднее 30 апреля, срок уплаты — не позднее 15 июля следующего года.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
— п. 4 ст. 228 НК РФ

Применение к фактам. Формально продажа квартиры в 2023 году обязывала маму подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля 2024 года. Она этого не сделала, поэтому у налоговой и возникли вопросы, а проверка проводится по имеющимся у неё сведениям из Росреестра.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.
— абз. 3 п. 1.2 ст. 88 НК РФ

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.
— абз. 2 п. 1.2 ст. 88 НК РФ

Важно: если доход полностью покрывается вычетом, налогоплательщик вправе вообще не указывать такой доход в декларации.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце втором подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, если в отношении такого недвижимого имущества налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет
— абз. 5 п. 1 ст. 229 НК РФ

Плюс закон прямо позволяет лицам, на которых обязанность декларирования не лежит, подать декларацию добровольно.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
— п. 2 ст. 229 НК РФ

Развилка ответственности. Штраф по ст. 119 НК РФ считается от неуплаченной суммы налога. Поскольку налог у мамы равен нулю (блоки 1–2), база для этого штрафа отсутствует — минимальный штраф 1 000 руб. по ст. 119 НК РФ начисляется только тогда, когда декларация должна была быть подана при наличии налога к уплате; при отсутствии налога к уплате предмета взыскания по этой статье нет. Если же выяснится, что трёхлетний срок не истёк И вычет не покрывает доход, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ составит от 1 000 руб.; при наличии смягчающих обстоятельств он уменьшается не менее чем вдвое (см. блок 5).

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
— п. 1 ст. 119 НК РФ

Подать «нулевую»/уточнённую декларацию можно и сейчас: закон допускает внесение изменений и не считает уточнённую декларацию поданной с нарушением срока.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 01.05.2022 № 120-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ) 2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. 3.
— абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ

Вывод: декларацию по итогам 2023 года подать следовало (не позднее 30 апреля 2024 года), поскольку сам факт продажи её предполагает (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Но при нулевом налоге штраф по ст. 119 НК РФ фактически не имеет базы; риск ограничивается номинальным минимумом и может быть сведён к нулю. Сейчас разумно добровольно подать декларацию за 2023 год с указанием продажи и применением вычета 1 000 000 руб. — это формализует позицию мамы и защищает от доначислений.

Как правильно ответить на письмо налоговой и что грозит за молчание

Письмо с требованием дать пояснения — это стандартный этап камеральной проверки, проводимой по сведениям из Росреестра, когда декларация не подана.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.
— абз. 3 п. 1.2 ст. 88 НК РФ

Проверка в таком случае длится три месяца со дня, следующего за днём истечения срока уплаты налога.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.
— абз. 2 п. 1.2 ст. 88 НК РФ

Игнорировать требование нельзя — за непредставление пояснений установлен отдельный штраф.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
— п. 1 ст. 129.1 НК РФ

Применение к фактам. Маме нужно в пятидневный срок с момента получения требования представить письменные пояснения (лично, почтой или через личный кабинет налогоплательщика) с приложением документов: свидетельства о смерти бабушки, свидетельства о праве на наследство, договора купли-продажи, выписки из ЕГРН. В пояснении следует указать, что срок владения исчисляется со дня открытия наследства (п. 4 ст. 1152 ГК РФ), и что налог отсутствует либо по причине истечения трёхлетнего срока, либо ввиду полного покрытия дохода вычетом 1 000 000 руб. Пятидневный срок — короткий, поэтому ответ надо направить сразу; представление пояснений в электронной форме через личный кабинет исключает риск, что бумажный ответ «не будет считаться представленным». Молчание приведёт к штрафу 5 000 руб. по п. 1 ст. 129.1 НК РФ — и это единственный реальный штраф в данной ситуации.

Вывод: на требование налоговой ответить обязательно и в срок 5 дней, приложив подтверждающие документы и сославшись на трёхлетний срок/вычет (абз. 3 п. 1.2 ст. 88, п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Это снимает риск и штрафа 5 000 руб., и доначисления налога.

Если налоговая всё же доначислит налог: смягчающие обстоятельства и обжалование

На случай, если инспекция по итогам проверки не учтёт вычет или срок и выставит требование об уплате, у мамы есть механизм защиты.

Налогоплательщик обязан сам исчислить налог, подав декларацию; при обнаружении ошибок он вправе внести изменения.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 7. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. (В редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ) 8. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода. (В редакции федеральных законов от 15.04.2019 № 63-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ) Абзац.
— п. 3 ст. 228 НК РФ

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 01.05.2022 № 120-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 28.12.2022 № 565-ФЗ) 2. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. 3.
— абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ

Если решение будет вынесено и налог (штраф) доначислен, применяются смягчающие обстоятельства и уменьшение санкций.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
— подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
— п. 3 ст. 114 НК РФ

При неуплате налога применяется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Применение к фактам. Поскольку мама — пенсионерка, действовала без умысла и добросовестно заблуждалась о нулевом налоге (не знала об обязанности декларировать), эти обстоятельства заявляются как смягчающие и влекут уменьшение любого штрафа не менее чем в два раза. Одновременно при нулевом налоге (блоки 1–2) штраф по ст. 122 НК РФ в принципе неприменим — он считается только от неуплаченной суммы. При несогласии с решением инспекции оно обжалуется в вышестоящий налоговый орган (апелляционная жалоба) в течение одного месяца, а затем — в суд по правилам гл. 22 КАС РФ по месту нахождения налогового органа. Порядок обжалования и сроки должны соответствовать КАС РФ и гл. 19–20 НК РФ.

Вывод: доначисление налога можно оспорить, опираясь на минимальный срок владения и вычет (блоки 1–2); при любом штрафе заявляются смягчающие обстоятельства (подп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ). Решение налоговой обжалуется сначала в вышестоящий налоговый орган, затем в суд в порядке гл. 22 КАС РФ по месту нахождения инспекции.