Можно ли оспорить пени и штраф после закрытия ИП, если не было уведомлений, и зачесть уплаченные налоги в счет штрафа и текущих платежей?

Начисление пеней и требование об уплате

Пени — это способ обеспечения исполнения обязанности по уплате именно налогов; они определяются как сумма, которую налогоплательщик должен уплатить при неисполнении обязанности по уплате налогов в срок.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
— п. 1 ст. 75 НК РФ

Пени начисляются за каждый день просрочки начиная со дня возникновения недоимки (то есть неуплаченной суммы налога) до дня исполнения обязанности.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
— п. 3 ст. 75 НК РФ

Для клиента это означает: пени начисляются на сумму недоимки по налогу, а не на сумму самого штрафа, поскольку само определение пени в ст. 75 НК РФ привязано к неуплате налогов. Если ИФНС фактически начислила пени «на штраф», это самостоятельное основание для перерасчёта — штраф не является налогом и обеспечительная пеня на него законом не предусмотрена. Дополнительно, пени не начисляются за период, когда налогоплательщик не мог погасить недоимку из-за обеспечительных мер (арест имущества, приостановление операций по счетам).

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.
— п. 3 ст. 75 НК РФ (не начисляются пени)

Поэтому первым шагом нужно получить расшифровку: на какую именно сумму (недоимка или штраф) и за какой период начислены пени.

Основанием для предъявления любой задолженности (включая штраф и пени) служит сформированное отрицательное сальдо ЕНС, и налоговый орган направляет требование, в котором указывает конкретные суммы.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика (правопреемника налогоплательщика-организации) о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
— п. 1 ст. 69 НК РФ

А право знать, что за долг предъявлен, обеспечено обязанностью ИФНС направлять требование и правом налогоплательщика получать копии решений и требования.

представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу, переданному в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе, справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки
— подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ

Вывод: заявленные в ответе ИФНС пени необходимо документально проверить — на какую базу они начислены. Если пени начислены на сам штраф либо за «заблокированный ЛК» период, они не соответствуют ст. 75 НК РФ и подлежат перерасчёту. Требование об уплате — единственный документ, который может обосновать наличие задолженности; при его отсутствии взыскание незаконно.

Предельные (пресекательные) сроки взыскания — не истекли ли они

Требование об уплате задолженности должно быть направлено не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС, превышающего 3000 руб. (а при сальдо от 500 до 3000 руб. — в течение года).

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
— п. 1 ст. 70 НК РФ

Затем взыскание производится по решению налогового органа (для ИП — через ст. 46 и 47 НК РФ), а для физического лица, утратившего статус ИП, — в порядке ст. 48 НК РФ.

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности в судебном порядке производится:
— п. 3 ст. 45 НК РФ

Для клиента ключевой является норма п. 2 ст. 48 НК РФ: решение о взыскании принимается в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования, а принятое после этого срока считается недействительным и исполнению не подлежит; далее у ИФНС есть ещё шесть месяцев на обращение в суд.

В целях настоящей статьи принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, в течение шести месяцев после истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта для принятия решения о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании задолженности направляется физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности передачи указанными способами такое решение направляется по почте заказным письмом.
— п. 2 ст. 48 НК РФ

Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, в течение шести месяцев после истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта для принятия решения о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании задолженности направляется физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности передачи указанными способами такое решение направляется по почте заказным письмом. Физическому лицу информация об увеличении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании задолженности, направляется в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика или личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа. 3.
— п. 2 ст. 48 НК РФ (абзац второй)

Это означает: если штраф возник в 2018 году, а требование не направлялось (или направлено с многолетним опозданием) и решения о взыскании/судебного акта в установленные сроки не было, ИФНС утратила право принудительного взыскания. В таком случае задолженность признаётся безнадёжной и подлежит списанию.

принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности
— подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ

Вывод: сроки взыскания, скорее всего, истекли, и задолженность по штрафу и пеням подлежит списанию как безнадёжная (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). Для этого обязательно получите от ИФНС письменную расшифровку задолженности и акт сверки, чтобы установить даты требования, решения о взыскании и обращения в суд. Утверждение о пропуске сроков строится на конкретных датах по каждому периоду.

Зачёт и возврат: можно ли перенаправить уплаченное с пеней на штраф и текущие налоги

Распоряжение положительным сальдо ЕНС возможно путём зачёта — в счёт исполнения обязанности другого лица, в счёт предстоящей обязанности по конкретному налогу либо в счёт погашения задолженности.

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности в судебном порядке производится:
— п. 3 ст. 45 НК РФ

Заявление о зачёте подаётся в электронной форме или через личный кабинет налогоплательщика; в нём указываются реквизиты обязанности, а зачёт осуществляется не позднее дня, следующего за днём поступления заявления.

Зачет суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется в валюте Российской Федерации. 4. Заявление о распоряжении путем зачета представляется в налоговый орган по месту учета по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) В заявлении о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) указываются принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности. Заявление о распоряжении путем зачета в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9, 10 и 10 1 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктами 2, 3 1 - 3 4 и 6 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, может быть подано не позднее дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности, с указанием соответствующего решения налогового органа. Зачет осуществляется последовательно начиная с задолженности с наиболее ранними сроками уплаты. (В редакции федеральных законов от 28.12.2022 № 565-ФЗ, от 31.07.2025 № 287-ФЗ) Форма и формат заявления о распоряжении путем зачета утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Индивидуальными предпринимателями заявление о распоряжении путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) может быть представлено в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика в виде документа, подписанного усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 апреля 2011 года № 63-ФЗ "Об электронной подписи". (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 5. Зачет суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета.
— п. 5 ст. 78 НК РФ

Положительное сальдо можно также вернуть на банковский счёт.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.
— п. 3 ст. 75 НК РФ (не начисляются пени)

Для клиента это означает: перенаправление уже уплаченного в счёт пеней на штраф и текущие налоги возможно только при наличии положительного сальдо ЕНС — то есть сначала надо оспорить (исключить) пени, тогда уплаченное преобразуется в положительное сальдо, и заявлением о зачёте его можно направить в счёт штрафа и текущих налогов, а излишне уплаченное — вернуть. Простая «переброска» денег с пеней на штраф не производится автоматически.

Вывод: сначала оспариваем пени (заявление о разногласиях / жалоба), добиваемся их исключения из ЕНС; после этого подаём заявление о зачёте (ст. 78 НК РФ) в счёт штрафа и текущих налогов, а при необходимости — заявление о возврате (ст. 79 НК РФ).

Порядок обжалования: разногласия, жалоба, суд — и сроки

Каждое лицо вправе обжаловать акты, действия или бездействие налоговых органов, если они нарушают его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права. Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права. 2.
— п. 1 ст. 138 НК РФ

При этом по общему правилу обращение в суд возможно только после обжалования в вышестоящий налоговый орган (обязательный досудебный порядок).

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган
— п. 2 ст. 138 НК РФ

Жалоба подаётся в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав; пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом по ходатайству.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе). В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом. 3. Вступившее в силу решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков и не обжалованное в апелляционном порядке, может быть обжаловано ответственным участником этой группы либо самостоятельно иным участником этой группы в части привлечения такого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения. Такая жалоба может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. (Статья в редакции Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ)
— п. 2 ст. 139 НК РФ

Для клиента это означает: поскольку об имеющейся задолженности и начисленных пенях он узнал из ответа ИФНС и списаний по ЕНС, годичный срок на жалобу следует исчислять с момента, когда ему стало известно о нарушении (а не с 2018 года). Доводы о неполучении требования, блокировке ЛК и отсутствии уведомлений — уважительные причины, подкрепляющие ходатайство о восстановлении срока.

Вывод: клиенту следует подать в ИФНС заявление о разногласиях (по принадлежности сумм и начисленным пеням), затем, при отказе, — жалобу в вышестоящий налоговый орган (УФНС) с ходатайством о восстановлении срока по уважительной причине; только после этого — оспаривание в суде (гл. 22 КАС РФ) с соблюдением обязательного досудебного порядка. Сроки подлежат восстановлению по уважительной причине; при отказе — обжалование бездействия.

Ветка «право сохранилось»: если требование и решение о взыскании были направлены

Если ИФНС докажет, что требование и решение о взыскании направлялись в установленные сроки (через ЛК или заказным письмом), считается, что налогоплательщик получил их — требование, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней, а решение вручается через ЛК.

Право налогоплательщика получать копии актов, решений и требования (подп. 9 п. 1 ст. 21, подп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ) в этой ветке реализуется через письменный запрос в ИФНС.

Даже в этой ветке есть защита: клиент вправе запросить справки о сальдо ЕНС, о принадлежности сумм и акт сверки, чтобы проверить обоснованность сумм и периода начисления.

на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, а также на получение акта такой сверки;
— подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ

на основании представленного в налоговый орган запроса получать справки о наличии по состоянию на дату такого запроса положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа с учетом положений подпункта 10 пункта 1 статьи 32 настоящего Кодекса; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ ) 6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя; (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ ) 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате задолженности ; (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ , от 14.07.2022 № 263-ФЗ ) 10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
— подп. 5.2 п. 1 ст. 21 НК РФ

Вывод: если сроки взыскания не пропущены, клиент всё равно вправе требовать документальной проверки (расшифровка, акт сверки), а также корректировки периода начисления пеней за время, когда доступ к ЛК был заблокирован и требования не доходили. Спор в этом случае решается по существу — письменными разногласиями в ИФНС и жалобой в УФНС.

Сроки судебного оспаривания и их восстановление

После обязательного досудебного обжалования в УФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ) спор может быть перенесён в суд в порядке гл. 22 КАС РФ.

Если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. 1 1 . Если наст
— ч. 1 ст. 219 КАС РФ

Срок обращения в суд не пресекателен: сам факт его пропуска не является основанием для отказа в принятии иска; причины пропуска выясняются в предварительном судебном заседании или в судебном заседании, и уважительная причина влечёт восстановление срока. Позиция о восстановлении срока по уважительной причине прямо вытекает и из ч. 5 ст. 219 КАС РФ, и из корреспондирующего правила ст. 139 НК РФ (ранее процитированного — c11, c12).

Для клиента это означает: трёхмесячный срок на судебное оспаривание исчисляется с момента, когда ему реально стало известно о нарушении прав (получение ответа ИФНС, списание средств с ЕНС), а не с 2018 года. Даже при формальном пропуске суд обязан рассмотреть вопрос об уважительности причин (отсутствие уведомлений, блокировка ЛК) и может восстановить срок.

Вывод: судебные сроки пропущенными не считаются — они подлежат восстановлению по уважительной причине, а отсчёт идёт от момента, когда о нарушении стало известно. Это применимо как в защите от взыскания, так и при самостоятельном оспаривании действий ИФНС по начислению пеней и очередности списания.

Ветка добросовестного лица: отсутствие уведомления и блокировка ЛК

Клиент не знал о штрафе: ЛК ИП заблокировался автоматически после прекращения деятельности, требования и уведомления по почте не приходили. Два юридических значения этого обстоятельства.

Первое — течение сроков уведомления. Взыскание задолженности возможно лишь после направления требования (п. 1 ст. 69 НК РФ), а требование и решение о взыскании направляются через ЛК, а при невозможности — заказным письмом; непереданное надлежащим образом требование не порождает правомерного принуждения.

В целях настоящей статьи принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, в течение шести месяцев после истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта для принятия решения о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании задолженности направляется физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности передачи указанными способами такое решение направляется по почте заказным письмом.
— п. 2 ст. 48 НК РФ

Второе — сроки обжалования. И по ст. 139 НК РФ, и по ст. 219 КАС РФ сроки привязаны к моменту, когда лицо узнало о нарушении прав, с возможностью восстановления по уважительной причине (c11, c12, c20). Добросовестное незнание (блокировка ЛК, неполучение корреспонденции) — классическое основание восстановить срок, а не считать его пропущенным.

Темпоральная развилка: если штраф вынесен и вступил в силу в 2018 году, а меры принудительного взыскания не предпринимались в установленные пресекательные сроки (три месяца на требование, шесть месяцев на решение и шесть — на суд), то независимо от добросовестности клиента взыскание невозможно, а долг списывается как безнадёжный (c4, c6, c8). Добросовестность клиента усиливает позицию: незнание о долге объяснимо и не создаёт для ИФНС преимуществ.

Вывод: добросовестное незнание не отменяет сам штраф, но (1) обосновывает восстановление всех пропущенных сроков обжалования и (2) в связке с пропуском ИФНС пресекательных сроков ведёт к списанию задолженности, включая пени. Получать подтверждения (справку о сальдо, акт сверки, расшифровку) следует письменным запросом в ИФНС.