Взыскание налоговой задолженности с физического лица: восстановление срока и отказ в применении исковой давности

Соблюдение срока обращения в суд и законность его восстановления

Спор касается взыскания задолженности с физического лица, утратившего статус ИП, — то есть применяется порядок ст. 48 НК РФ. Базовая норма о механизме взыскания:

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьями 46 и 47 настоящего Кодекса решения о взыскании задолженности, поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, постановления о взыскании задолженности. К решениям о взыскании задолженности, поручениям на перечисление суммы задолженности, информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции, и постановлениям о взыскании задолженности, указанным в настоящей статье, применяются правила, предусмотренные статьями 46, 47 и 76 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 2. В целях настоящей статьи принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.
— п. 1 ст. 48 НК РФ

Ключевой процессуальный аспект — шестимесячный срок обращения налогового органа в суд и его восстановление:

Органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. 2. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций , если иное не установлено федеральным законом . Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
— ст. 286 КАС РФ, п. 1

Для данного дела решающим является следующее: судебный приказ был отменен определением мирового судьи, а с административным иском налоговый орган обратился с пропуском шестимесячного срока. Суд восстановил срок, сославшись на отсутствие в материалах дела сведений о дате направления и получения ИФНС копии определения об отмене приказа. Применение нормы к фактам: восстановление срока допускается только по уважительной причине, и бремя доказывания уважительности лежит на налоговом органе. Отсутствие в судебном деле отметки о вручении копии определения само по себе не тождественно уважительной причине — в силу ч. 8 ст. 219 КАС РФ (её содержание воспроизведено в самом решении: «пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока… является безусловным основанием для отказа в удовлетворении административного иска») восстановление срока без установления конкретных уважительных обстоятельств неправомерно. Суду следовало проверить, когда налоговый орган фактически узнал об отмене приказа и имел ли объективную возможность подать иск в срок.

Вывод: довод о необоснованном восстановлении пропущенного срока является главным процессуальным основанием для отмены судебных актов: восстановление срока мотивировано лишь отсутствием в деле сведений о дате вручения определения, то есть фактически без установления уважительной причины, что противоречит ч. 2 ст. 286 КАС РФ во взаимосвязи с ч. 8 ст. 219 КАС РФ.

Правильность расчёта страховых взносов за 2023 год при прекращении деятельности ИП

ИФНС начислила страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год — 39 602,39 руб. Ответчик прекратил деятельность ИП в течение 2023 года (период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ). Применимая норма — ст. 430 НК РФ, устанавливающая размер взносов:

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года ; (В редакции федеральных законов от 15.10.2020 № 322-ФЗ, от 14.07.2022 № 239-ФЗ) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. (В редакции Федерального закона от 15.10.2020 № 322-ФЗ) При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года . (В редакции федеральных законов от 15.10.2020 № 322-ФЗ, от 14.07.2022 № 239-ФЗ) (Пункт в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ) 1 1 .
— ст. 430 НК РФ, п. 1

Из самого решения следует, что суд применил правило пропорционального расчёта: «Если плательщик прекращает свою предпринимательскую… деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов… определяется пропорционально количеству календарных месяцев до месяца, в котором утратила силу государственная регистрация… За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения… включительно».

Применение нормы к фактам: начисленная сумма 39 602,39 руб. существенно ниже годового фиксированного размера 2023 года (45 842 руб.), то есть налоговый орган действительно применил пропорциональный расчёт за неполный год. Поэтому довод заявителя о «необоснованном» размере взносов нуждается в проверке именно арифметики: верность зависит от точной даты прекращения статуса ИП, которая относится к решающим неизвестным фактам. Если дата прекращения статуса ИП подтверждается выпиской из ЕГРИП и расчёт произведён пропорционально полным месяцам и дням неполного месяца, заявленная сумма может оказаться корректной; оспаривание здесь требует представления собственного контррасчёта, а не голого отрицания.

Вывод: оспаривание суммы страховых взносов возможно только в части арифметической проверки пропорционального расчёта (ст. 430 НК РФ) — при неверной дате прекращения статуса ИП либо ошибке в количестве дней/месяцев; при отсутствии контррасчёта довод ответчика судами обоснованно отклонён.

Земельный и транспортный налог: основания возникновения обязанности и учёт платежей

Обязанность по уплате земельного налога возникает у собственника (правообладателя) земельного участка:

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. (В редакции федеральных законов от 28.11.2009 № 283-ФЗ; от 27.11.2010 № 308-ФЗ) В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.11.2010 № 308-ФЗ) 2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды. (В редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 369-ФЗ) Не признаются налогоплательщиками организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, в течение периода использования такими организациями права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246 3 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 388 НК РФ

Обязанность по транспортному налогу — у лица, на которое зарегистрировано транспортное средство:

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ) Часть. (У тратила силу - Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ) Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3 1 указанного Федерального закона , в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
— п. 1 ст. 357 НК РФ

Применение нормы к фактам: за ответчиком зарегистрированы земельный участок (кадастровый №) и два транспортных средства с указанными датами владения, что образует объекты налогообложения. Платежи с 01.01.2023 осуществляются через единый налоговый платёж и единый налоговый счёт:

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
— п. 1 ст. 45 НК РФ

Темпоральный аспект (ключевая гипотеза защиты): транспортый налог взыскан за 2020 год, земельный — за 2022 год, то есть периоды, когда ЕНС ещё не действовал (ЕНС введён с 01.01.2023). Судами установлено, что произведённые ответчиком уплаты были распределены налоговым органом на основании п. 8 ст. 45 НК РФ, а платёжный документ по земельному налогу за 2022 год представлен. Поэтому для защиты существенен вопрос: учтены ли все платежи, произведённые до введения ЕНС, при формировании сальдо ЕНС и не погашена ли задолженность по земельному налогу за 2022 год ранее представленным платёжным документом. Если платёж по земельному налогу фактически произведён и не учтён налоговым органом при формировании отрицательного сальдо — взыскание в этой части неправомерно.

Вывод: материально-правовое основание взыскания земельного и транспортного налога подтверждено (ст. 357, 388 НК РФ), однако размер требований подлежит проверке на предмет полного учёта произведённых платежей и корректности переноса задолженности дореформенных периодов (до 01.01.2023) на ЕНС в порядке ст. 45 НК РФ; при доказанном неучтённом платеже требования в соответствующей части подлежат уменьшению или отказу.

Пени: производный характер и расчёт

Начисление пеней регулируется ст. 75 НК РФ:

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
— п. 1 ст. 75 НК РФ

Применение нормы к фактам: пеня производна от основного налогового обязательства и начисляется со дня возникновения недоимки до дня исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. В решении суд привёл методику: пеня в размере 4 633,48 руб. исчислена как разница между сальдо по пени на дату формирования заявления о вынесении приказа (25 596,58 руб.) и остатком непогашенной задолженности по пени, обеспеченным ранее принятыми мерами взыскания (20 963,10 руб.).

Применение к защите: поскольку уплата пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей исполнение основной обязанности, уменьшение или отмена основной недоимки (например, при неучтённом платеже либо при неправильном пропорциональном расчёте страховых взносов) влечёт пропорциональное уменьшение пеней. Кроме того, при пропуске срока взыскания основной суммы пени не могут взыскиваться отдельно.

Вывод: требование о взыскании пеней подлежит проверке в производной зависимости от основной задолженности: пени подлежат уменьшению (или отказу во взыскании) в той мере, в какой будет признана необоснованной основная сумма налога либо установлен пропуск срока, — самостоятельное взыскание пеней при необоснованности основного требования невозможно.

Основания и порядок кассационного обжалования после оставления апелляцией решения в силе

Поскольку решение вступило в законную силу и апелляционное определение оставило его без изменения, у административного ответчика возникает право кассационного обжалования в порядке гл. 35 КАС РФ. Условия и срок обращения:

вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в порядке, установленном настоящей главой, в суд кассационной инстанции лицами, участвующими в деле, и другими лицами, если их права, свободы и законные интересы нарушены судебными актами. 2. Судебные акты могут быть обжалованы в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу при условии, что лицами, указанными в части 1 настоящей статьи, были исчерпаны иные установленные настоящим Кодексом способы обжалования судебного акта до дня вступления его в законную силу. 3. Срок подачи кассационных жалобы, представления, пропущенный по уважительной причине лицом, обратившимся с такими жалобой, представлением, в том числе в связи с отсутствием у него сведений об обжалуемом судебном акте, по заявлению указанного лица может быть восстановлен судом кассационной инстанции только в случае, если обстоятельства, послужившие причиной его пропуска, имели место в период не позднее двенадцати месяцев со дня вступления обжалуемого судебного акта в законную силу или если заявление подано лицом, не участвовавшим в деле, о правах и об обязанностях которого суд принял судебный акт, со дня, когда это лицо узнало или должно было узнать о нарушении его прав, свобод и законных интересов обжалуемым судебным актом. 4.
— ст. 318 КАС РФ, п. 1

Срок кассационного обжалования — шесть месяцев со дня вступления судебного акта в законную силу (ч. 2 ст. 318 КАС РФ), при условии исчерпания апелляционного порядка (которое в данном деле соблюдено — апелляция рассмотрела жалобу). Применение к фактам: кассационная жалоба подаётся в кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший обжалуемое решение (пятигорский городской суд первой инстанции), — то есть в Ставропольский краевой суд как суд, направивший дело, либо непосредственно в кассационный суд общей юрисдикции соответствующего кассационного округа; территориально дело относится к подсудности Пятигорского городского суда Ставропольского края, следовательно, кассационным округом является Третий кассационный суд общей юрисдикции.

Основание отмены в кассации — существенные нарушения норм материального или процессуального права, повлиявшие на исход дела. Главные доводы кассационной жалобы, вытекающие из установленных выше нарушений: (1) необоснованное восстановление пропущенного срока обращения в суд без установления уважительной причины (ст. 286, ч. 8 ст. 219 КАС РФ); (2) возможный неучёт представленных платёжных документов при формировании сальдо ЕНС (ст. 45 НК РФ); (3) арифметическая проверка пропорционального расчёта страховых взносов (ст. 430 НК РФ).

Вывод: имеются процессуальные и материально-правовые основания для обращения с кассационной жалобой в кассационный суд общей юрисдикции (по Ставропольскому краю — Третий кассационный суд общей юрисдикции) в течение шести месяцев со дня вступления апелляционного определения в законную силу; приоритетный довод — существенное нарушение ст. 286 и ч. 8 ст. 219 КАС РФ при восстановлении пропущенного срока.