Штраф 5000 рублей от ФНС за неисполнение требования о предоставлении документов по пункту 2 статьи 93.1 НК РФ: стоит ли обращаться в суд, в какой суд и в какой срок подать иск, если о штрафе стало известно 22.06.2023

Правомерно ли требование по п. 2 ст. 93.1 НК РФ, если я не участник сделки

Ключевая норма, на которую сослалась инспекция, очерчивает круг обязанных лиц строго определённо — истребовать документы вне рамок проверки можно только у двух категорий: у участников конкретной сделки и у иных лиц, «располагающих» документами (информацией) об этой сделке.

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.
— абз. 1 п. 2 ст. 93.1 НК РФ

Из этого текста прямо следует: закон связывает право налогового органа не с любым «относящимся к сделке» лицом, а только с лицом, которое фактически располагает документами (информацией) об этой сделке. Если вы действительно не заключали с этой организацией никакого договора (в том числе предварительного), не вели переписку, не производили и не получали оплату — вы не подпадаете ни под первую категорию (участник сделки), ни под вторую (лицо, располагающее документами), и требование адресовано ненадлежащему лицу.

Обратите внимание: то, что инспекция просит в требовании не документы, а объяснения («почему я хотела купить…», «действовала ли я…»), само по себе показательно — такие пояснения не являются документами (информацией) «об этой сделке» в смысле п. 2 ст. 93.1 НК РФ, а ст. 93.1 НК РФ не предусматривает истребование у «иного лица» объяснений о его субъективных мотивах.

1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента , у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию) , в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг . (В редакции федеральных законов от 03.07.2016 № 243-ФЗ, от 17.02.2021 № 6-ФЗ) Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. (В редакции федеральных законов от 23.07.2013 № 248-ФЗ, от 03.07.2016 № 243-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговый мониторинг, вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности организации, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, эти документы (информацию). (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.12.2020 № 470-ФЗ) 1 1 .
   — п. 1 ст. 93.1 НК РФ

Пункт 1 ст. 93.1 НК РФ применим к контрагенту или иным лицам, располагающим документами о деятельности проверяемого налогоплательщика, — но и в нём сохранён тот же квалифицирующий признак: лицо должно располагать документами (информацией). Сам факт того, что инспекция «рассматривает вас как иное лицо, имеющее отношение к сделке», не заменяет установленного законом требования о фактическом обладании документами.

Вывод: требование, выставленное лицу, которое не является ни участником сделки, ни обладателем документов (информации) о ней, не соответствует п. 2 ст. 93.1 НК РФ и является неправомерным; следовательно, и штраф за его неисполнение не имеет законного основания. Однако это ваш тезис, который придётся доказывать документально (отсутствие договора, переписки, платежей) — инспекция будет исходить из обратного.

Состав правонарушения и размер штрафа: требуется ли вина и получение требования

Штраф именно в размере 5 000 руб. соответствует санкции п. 1 ст. 129.1 НК РФ — это и есть норма, по которой вас наказали.

1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 настоящего Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
   — п. 1 ст. 129.1 НК РФ

Состав этого правонарушения — «неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение)». Приставка «неправомерное» означает, что наказуемо только такое неисполнение, которое незаконно, то есть когда у лица действительно существовала обязанность сообщить сведения. Если требование адресовано ненадлежащему лицу (см. блок 1), то и обязанности сообщать что-либо у вас не возникало, а значит, отсутствует сам состав правонарушения, а не только вина.

Другой пласт: неисполнение требования предполагает, что лицо о нём знало. Порядок вручения требования об истребовании документов построен так же, как вручение акта по результатам иных мероприятий налогового контроля: направление по почте допускается только когда вручение под расписку невозможно, и тогда действует правило о фиктивной дате вручения.

Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ) (Пункт в редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ ) 2. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Представление документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, осуществляется по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
— п. 1 ст. 93 НК РФ

1. Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты его отправки.
   — п. 4 ст. 101.4 НК РФ

Из этих норм следует: если требование вам фактически не вручалось (не передавалось под расписку и не было получено), инспекция не вправе автоматически считать вас нарушителем — она должна доказать соблюдение процедуры направления. Если же требование было направлено заказным письмом по вашему адресу и вы его не получили, закон в ряде случаев связывает с направлением фикцию получения; тогда спор перемещается в плоскость того, было ли требование вообще правомерным (блок 1) и соблюдена ли процедура его направления.

Срок исполнения требования — 10 дней со дня получения требования, и он исчисляется именно от получения, а не от даты выставления.

1. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранного лица, подлежащего постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4 6 статьи 83 настоящего Кодекса) со дня получения соответствующего требования.
   — п. 3 ст. 93 НК РФ

Вывод: оспаривая штраф, вы можете опираться на два самостоятельных основания: (1) отсутствие обязанности (и, значит, состава по ст. 129.1 НК РФ) ввиду ненадлежащего адресата требования; (2) нарушение процедуры направления/вручения требования, из-за чего 10-дневный срок не начал течь. Оба довода проверяются судом по материалам дела инспекции (требование, реестр отправки, почтовое уведомление, акт и решение по ст. 101.4 НК РФ).

Досудебный порядок: обязателен ли он и что дала жалоба в управление

Право на обжалование у вас есть в силу закона, независимо от того, что управление отказало.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
— ст. 137 НК РФ

Судебное обжалование актов налоговых органов (кроме принятых по жалобам) поставлено в прямую зависимость от предварительного обращения в вышестоящий налоговый орган.

1. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
   — п. 2 ст. 138 НК РФ

Вы этот этап уже прошли: жалоба в региональное управление ФНС подана и по ней принято решение об оставлении штрафа в силе. Это означает, что обязательный досудебный порядок соблюдён и ничто не препятствует обращению в суд. Более того, акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, могут быть обжалованы и в вышестоящий орган, и в суд.

Отдельно учтите: результат рассмотрения жалобы вышестоящим органом не связывает суд — суд проверяет законность решения и не связан доводами жалобы, а решение вышестоящего органа не «легализует» штраф, если он незаконен. В жалобе важно было не только просить отменить штраф, но и указать, что вы не являетесь ни участником сделки, ни обладателем документов, — если это зафиксировано в материалах жалобы, довод сохранён для суда.

Вывод: досудебный порядок соблюдён, отказ управления не закрывает путь в суд. Препятствий к судебному оспариванию штрафа, вытекающих из п. 2 ст. 138 НК РФ, больше нет.

В какой суд обращаться

Если вы действуете как физическое лицо (не ИП), спор рассматривается по правилам административного судопроизводства.

1. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
   — ч. 1 ст. 218 КАС РФ

Административные дела, за исключением административных дел, предусмотренных статьями 17 1 , 18, 20 и 21 настоящего Кодекса, а также дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, подсудных арбитражным судам, рассматриваются районным судом в качестве суда первой инстанции.
— ст. 19 КАС РФ

1. Административное исковое заявление к органу государственной власти, иному государственному органу, органу местного самоуправления, избирательной комиссии, комиссии референдума, организации, наделенной отдельными государственными или иными публичными полномочиями, подается в суд по месту их нахождения, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему - по месту нахождения органа, в котором указанные лица исполняют свои обязанности.
   — ч. 1 ст. 22 КАС РФ

Таким образом: иск подаётся в районный суд по месту нахождения налогового органа, вынесшего оспариваемое решение (то есть районной ИФНС, а не управления), — по правилам ст. 22 КАС РФ. То, что оштрафовала районная инспекция, а жалобу рассматривало региональное управление, подсудность не меняет: ответчиком указывается ИФНС, принявшая решение о штрафе; управление можно привлечь к участию для подтверждения факта рассмотрения жалобы.

Если же вы зарегистрированы как индивидуальный предприниматель либо оспариваемое решение связано с вашей предпринимательской деятельностью, спор, скорее всего, будет подсуден арбитражному суду — эта развилка зависит от вашего статуса и характера деятельности.

Требования к содержанию заявления закреплены в ст. 220 КАС РФ: обязательно указываются оспариваемое решение (номер, дата), орган его принявший, нарушенные права, а также сведения о том, подавалась ли жалоба в вышестоящий орган, дата её подачи и результат рассмотрения.

1. В административном исковом заявлении о признании незаконными решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, должны быть указаны: 1) сведения, предусмотренные пунктами 1, 2, 8 и 9 части 2 и частью 6 статьи 125 настоящего Кодекса; 2) орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемое решение либо совершившие оспариваемое действие (бездействие); 3) наименование, номер, дата принятия оспариваемого решения, дата и место совершения оспариваемого действия (бездействия); 4) сведения о том, в чем заключается оспариваемое бездействие (от принятия каких решений либо от совершения каких действий в соответствии с обязанностями, возложенными в установленном законом порядке, уклоняются орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями); 5) иные известные данные в отношении оспариваемых решения, действия (бездействия). В случае оспаривания решения Федеральной службы судебных приставов, а также решения , действия (бездействия) судебного пристава-исполнителя в числе таких данных указываются известные сведения об исполнительном документе, в связи с исполнением которого оспариваются решение, действие (бездействие), и об исполнительном производстве; (В редакции Федерального закона от 21.12.2021 № 417-ФЗ) 6) сведения о правах, свободах и законных интересах административного истца, которые, по его мнению, нарушаются оспариваемыми решением, действием (бездействием)
   — п. 2 ч. 2 ст. 220 КАС РФ

1. сведения о том, подавалась ли в вышестоящий в порядке подчиненности орган или вышестоящему в порядке подчиненности лицу жалоба по тому же предмету, который указан в подаваемом административном исковом заявлении. Если такая жалоба подавалась, указываются дата ее подачи, результат ее рассмотрения;
   — ст. 220 КАС РФ, п. 2

При удовлетворении иска суд признаёт решение незаконным и обязывает ответчика устранить нарушение ваших прав — то есть отменить штраф.

1. об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению
   — п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ

Вывод: при статусе физического лица — административное исковое заявление в районный суд по месту нахождения районной ИФНС (ст. 19, 22 КАС РФ) с соблюдением требований ст. 220 КАС РФ; при статусе ИП/связи с предпринимательской деятельностью — в арбитражный суд.

Срок обращения в суд: сколько у вас времени

Общий срок для административного иска — три месяца.

1. Если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
   — ч. 1 ст. 219 КАС РФ

Но в налоговых спорах действует специальное правило о моменте, с которого этот срок исчисляется: не со дня, когда вы узнали о штрафе (22.06.2023), а со дня, когда вам стало известно о решении вышестоящего налогового органа по жалобе (либо со дня истечения срока принятия такого решения).

1. В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.
   — п. 3 ст. 138 НК РФ

Это принципиально для вашей ситуации. Поскольку вы обжаловали штраф в региональное управление, трёхмесячный срок на обращение в суд отсчитывается не от 22.06.2023, а от даты, когда вы получили (или должны были получить) решение управления по вашей жалобе. Если, например, решение управления получено вами в августе 2023 года, срок истекал в ноябре 2023 года; если решение управления до сих пор вам не направлено и срок его принятия истёк, срок считается с момента истечения этого срока. Именно эту дату нужно установить по вашим документам (решение управления, почтовый конверт, штамп о получении).

Отдельно отметьте срок для жалобы в центральный аппарат ФНС: жалоба в федеральный орган по контролю и надзору может быть подана в течение трёх месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе. Жалоба в вышестоящий орган подаётся в течение одного года со дня, когда лицо узнало о нарушении своих прав, а пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен по ходатайству.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
— ст. 137 НК РФ

Вывод: срок на подачу административного иска — три месяца, но он исчисляется по правилам п. 3 ст. 138 НК РФ — со дня, когда вы узнали о решении управления ФНС по жалобе (либо со дня истечения срока его принятия), а не с 22.06.2023. Нужно немедленно определить дату получения решения управления: если три месяца уже истекли, прикладывайте ходатайство о восстановлении срока с указанием уважительных причин (в том числе длительная переписка с налоговыми органами). При этом сама по себе жалоба в центральный аппарат ФНС допустима в течение трёх месяцев со дня решения управления и приостанавливает течение срока для обращения в суд с момента её подачи (по смыслу ч. 6 ст. 219 КАС РФ); жалоба в вышестоящий орган — в течение одного года со дня, когда вы узнали о нарушении прав.

Деньги: госпошлина, приостановление взыскания штрафа, возврат и убытки

Сначала о плате за обращение в суд. По требованию неимущественного характера (оспаривание решения о штрафе) госпошлина для физического лица составляет 3 000 руб.

1. при подаче административного искового заявления о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными: для физических лиц - 3000 рублей; для организаций - 15 000 рублей;
   — подп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ

Далее — исполнение. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган исполнение не приостанавливает, но суд по вашему заявлению вправе приостановить исполнение обжалуемого акта.

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов, действий их должностных лиц исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
— п. 4 ст. 138 НК РФ

Практический смысл: одновременно с иском целесообразно заявить ходатайство о приостановлении исполнения постановления о штрафе (меры предварительной защиты), чтобы до разрешения спора с вас не взыскали 5 000 руб. принудительно.

Если штраф будет признан незаконным, он подлежит возврату как неосновательно взысканный, а при незаконности действий должностных лиц вы вправе требовать возмещения причинённых убытков.

Убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием.
— ст. 16 ГК РФ

Вывод: госпошлина по иску — 3 000 руб. (физическое лицо); при подаче иска заявите ходатайство о приостановлении исполнения постановления о штрафе; при выигрыше подлежат возврату уплаченные суммы штрафа и могут быть взысканы убытки по ст. 16 ГК РФ, а также судебные расходы.

Риски спора и что доказать

Основной риск — процессуальный: суд может признать, что требование было правомерно направлено «иному лицу» и вы обязаны были либо представить документы, либо письменно уведомить о невозможности их представления. Суд проверяет законность решения по трём вопросам: соблюдены ли полномочия органа, порядок и основания принятия решения, а также соответствие решения нормативным актам; бремя доказывания по административному делу о публичных правоотношениях лежит на органе, но ваши объяснения об отсутствии связи со сделкой суд будет оценивать по документам.

1. В административном исковом заявлении о признании незаконными решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, должны быть указаны: 1) сведения, предусмотренные пунктами 1, 2, 8 и 9 части 2 и частью 6 статьи 125 настоящего Кодекса; 2) орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемое решение либо совершившие оспариваемое действие (бездействие); 3) наименование, номер, дата принятия оспариваемого решения, дата и место совершения оспариваемого действия (бездействия); 4) сведения о том, в чем заключается оспариваемое бездействие (от принятия каких решений либо от совершения каких действий в соответствии с обязанностями, возложенными в установленном законом порядке, уклоняются орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями); 5) иные известные данные в отношении оспариваемых решения, действия (бездействия). В случае оспаривания решения Федеральной службы судебных приставов, а также решения , действия (бездействия) судебного пристава-исполнителя в числе таких данных указываются известные сведения об исполнительном документе, в связи с исполнением которого оспариваются решение, действие (бездействие), и об исполнительном производстве; (В редакции Федерального закона от 21.12.2021 № 417-ФЗ) 6) сведения о правах, свободах и законных интересах административного истца, которые, по его мнению, нарушаются оспариваемыми решением, действием (бездействием)
   — п. 2 ч. 2 ст. 220 КАС РФ

Отсюда главный практический вывод: спор выигрывается не утверждением «я не знаю эту организацию», а документами — отсутствием договора (в том числе предварительного), переписки, платёжных документов, выписок по счетам. Если хоть какой-то контакт со сделкой был (например, вы действительно вели переговоры), риск существенно возрастает, поскольку тогда вы можете быть квалифицированы как лицо, располагающее информацией об этой сделке.

Если иск будет удовлетворён, суд обязывает ответчика устранить нарушение ваших прав.

1. об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению
   — п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ

Дополнительный риск — несвоевременность: если срок обращения в суд пропущен и уважительные причины не подтверждены, в иске откажут по формальному основанию независимо от существа спора. Это делает установление точной даты решения управления ФНС первоочередной задачей.

Вывод: шансы на успех зависят от двух вещей — (1) документального подтверждения того, что вы не участник сделки и не обладаете документами о ней, и (2) своевременного обращения в суд (три месяца со дня, когда вы узнали о решении управления ФНС по жалобе). Риск отказа по мотиву «вы обязаны были уведомить о невозможности представления документов» можно снять, если подтвердить, что требование вы не получали либо что обязанность по нему у вас не возникла.

Доказательства и распределение бремени доказывания

Главное упрощение для вас в суде: по административным делам об оспаривании решений органа власти законность решения и его основания доказывает сам орган.

Обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо.
— ч. 2 ст. 62 КАС РФ

Это значит, что не вы обязаны доказывать незаконность штрафа, а инспекция — законность требования и соблюдение процедуры (что вы участник сделки или обладатель документов о ней, что требование было правомерно направлено и вручено). Ваша задача — лишь указать, каким нормам противоречит решение (п. 2 ст. 93.1 НК РФ), и подтвердить факт нарушения ваших прав.

Тем не менее практическая устойчивость позиции повышается, если вы приложите собственные доказательства: отсутствие договора/предварительного договора, отсутствие переписки и платёжных документов, выписки по счетам, а также почтовый конверт (если требование пришло) для проверки дат. Факт неполучения требования удобно подтверждать данными об отправке: датой на конверте, отчётом с сайта «Почты России» по трек-номеру.

Вывод: бремя доказывания законности штрафа лежит на налоговом органе (ч. 2 ст. 62 КАС РФ); ваша доказательная база — отсутствие договорной/информационной связи со сделкой и данные о направлении требования, — усилит позицию, но не является обязательной для самого распределения бремени.

Альтернативы суду: жалоба в ФНС России

Помимо суда у вас сохраняется вышестоящий административный канал: жалоба в центральный аппарат ФНС России на решение, принятое региональным управлением по вашей жалобе.

Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).
— абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ

Таким образом, на решение управления по вашей жалобе можно подать жалобу в ФНС России в течение трёх месяцев со дня принятия управления решения. Это может быть как альтернативой суду, так и параллельным способом защиты: по смыслу абз. 2 п. 2 ст. 138 НК РФ акты, принятые по итогам рассмотрения жалоб, обжалуются в вышестоящий орган и (или) в суд.

Обратите внимание: решение о штрафе, вынесенное самой районной ИФНС, вы уже обжаловали в управление; теперь обжалуется именно решение управления (оно «легализовало» штраф). На него и можно жаловаться в ФНС России. Параллельное обращение в прокуратуру возможно, но оно не заменяет процессуальный порядок и не приостанавливает течение сроков на обращение в суд.

Вывод: помимо суда допустима жалоба в ФНС России на решение управления в течение трёх месяцев со дня его принятия (абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ); однако именно суд даёт принудительный механизм отмены штрафа и возврата взысканных сумм, поэтому предпочтительно не заменять, а при необходимости сочетать эти способы, не пропуская судебный срок.