С какого дня считается расторгнутым договор ИИС, если дата подписания соглашения и дата расторжения различаются, и могут ли снять вычеты

Что считать моментом (последним днём) прекращения договора на ведение ИИС 1

Индивидуальный инвестиционный счёт — это не банковский счёт как таковой, а счёт внутреннего учёта, существующий исключительно на основании договора на его ведение. Если договор прекращён — прекращается и ведение самого счёта:

Индивидуальный инвестиционный счет - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с настоящим Федеральным законом и нормативными актами Банка России. Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером, управляющим или управляющей компанией открытого паевого инвестиционного фонда (далее при совместном упоминании также - лица, осуществляющие открытие и ведение индивидуальных инвестиционных счетов) на основании отдельного договора на брокерское обслуживание, отдельного договора доверительного управления ценными бумагами или договора доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом (правил доверительного управления открытым паевым инвестиционным фондом), которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (далее также - договор на ведение индивидуального инвестиционного счета).
— ст. 10.2-1 ФЗ от 22.04.1996 № 39-ФЗ, п. 1

Поэтому правовой «жизненный цикл» ИИС привязан не к последней операции по счёту и не к дате подписания документа о расторжении, а к дате прекращения договора на ведение ИИС. Для клиента это означает следующее: последняя операция (18.08.2021) лишь фиксирует день, когда по счёту перестали проходить действия, но сам счёт продолжает существовать, пока действует договор.

Момент прекращения договорного обязательства стороны вправе определить своим соглашением, в том числе указать в нём дату, с которой обязательство считается прекращённым:

1. Обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. 2. Прекращение обязательства по требованию одной из сторон допускается только в случаях, предусмотренных законом или договором. 3. Стороны своим соглашением вправе прекратить обязательство и определить последствия его прекращения, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства.
   — ст. 407 ГК РФ, п. 1

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства. 4. Окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение.
— п. 3 ст. 425 ГК РФ

Применительно к вашей ситуации это означает: в соглашении о расторжении прямо зафиксировано, что «договор присоединения считается расторгнутым с 23.08.2021». По правилам ст. 407 и ст. 425 ГК РФ стороны вправе своим соглашением прекратить обязательство и определить последствия его прекращения, а договор без специального условия действует до момента, определённого в нём самом. Поскольку дата расторжения прямо названа в соглашении и приурочена к прошлой дате, юридически договор на ведение ИИС 1 прекратился 23.08.2021 — независимо от того, что документ был фактически подписан позже (18.08.2023) и что последняя операция прошла 18.08.2021.

Дата подписания (18.08.2023) не меняет дату расторжения: закон не запрещает сторонам распространить действие соглашения о прекращении обязательства на предшествующий период. Дату последней операции (18.08.2021) также нельзя считать датой закрытия ИИС, поскольку операции учитываются на счёте до момента прекращения договора, а счёт ведётся до его прекращения (см. также ограничение в п. 3 ст. 10.2-1 — без прекращения договора не допускается возврат учтённых активов).

Вывод: последним днём действия договора присоединения по ИИС 1 следует считать 23.08.2021 — дату, прямо указанную в соглашении о расторжении, а не дату подписания документа и не дату последней операции.

Было ли у вас одновременно два ИИС и нарушено ли условие «единственного счёта»

Условие о недопустимости иметь в течение срока действия договора другой договор на ведение ИИС сформулировано в подп. 3 п. 3 ст. 219.1 НК РФ:

1. налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу;
   — подп. 3 п. 3 ст. 219.1 НК РФ

Ключевой вопрос — были ли два договора на ведение ИИС действующими одновременно, то есть пересекались ли периоды их действия. По вашим данным периоды следовали один за другим: ИИС 1 действовал по 23.08.2021 (дата расторжения), а ИИС 2 открыт 23.08.2021.

Если договор на ведение ИИС 1 прекращён с 23.08.2021, а договор на ведение ИИС 2 заключён (счёт открыт) с 23.08.2021, то формально оба договора «соприкасаются» в одну календарную дату. Это не образует одновременного наличия двух действующих договоров в смысле подп. 3 п. 3 ст. 219.1 НК РФ: соглашение о расторжении прекращает обязательство с 23.08.2021, то есть в течение срока действия ИИС 2 (начиная с 23.08.2021) договор по ИИС 1 уже не являлся действующим. Прекращение одного договора и начало другого одной датой — это последовательная смена счёта, а не наложение двух договоров.

Кроме того, действующая редакция ст. 10.2-1 ФЗ № 39-ФЗ допускает владение до трёх ИИС одновременно, а спорный период относится к 2021 году, когда действовало ограничение «один ИИС». В отношении 2021 года применяется норма о «единственном» договоре, однако и она нарушена не была, поскольку договоры следовали строго один за другим.

При этом вопросе действует и общий принцип: неустранимые сомнения и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ ) Статья 4. Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления , исполнительно-распорядительного органа федеральной территории "Сириус" (Наименование в редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ , от 03.07.2016 № 243-ФЗ , от 11.06.2021 № 199-ФЗ ) 1. Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления , исполнительно-распорядительный орган федеральной территории "Сириус" в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах , если иное не предусмотрено настоящей статьей .
— п. 7 ст. 3 НК РФ

Вывод: при последовательной (без временного наложения) смене счёта — ИИС 1 прекращён с 23.08.2021, ИИС 2 действует с 23.08.2021 — нарушения условия о единственном ИИС нет, а спорное расхождение (дата подписания 18.08.2023 при дате расторжения 23.08.2021) само по себе не создаёт второго действующего договора в период действия ИИС 2.

Может ли налоговая снять уже полученные вычеты и что реально грозит

Само по себе прекращение договора на ведение ИИС до истечения трёхлетнего срока влечёт восстановление ранее полученной льготы, но только при определённых условиях:

1. в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в подпункте 1 пункта 4 настоящей статьи (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней;
   — подп. 4 п. 3 ст. 219.1 НК РФ

Это правило касается случая, когда налогоплательщик прекратил договор по ИИС и вывел активы без перевода на другой ИИС. В вашем случае активы (или денежные средства) по ИИС 1 переведены/перешли в ИИС 2 у того же брокера, то есть фактически произошла смена счёта с продолжением инвестирования. Поэтому условие восстановления налога по подп. 4 п. 3 ст. 219.1 НК РФ подлежит оценке в зависимости от того, был ли осуществлён перевод всех активов на другой ИИС, открытый тому же лицу (что прямо выведено из-под санкции как исключение).

Ключевой вывод для вас: претензия налоговой строится на формальном факте «двух ИИС на 23.08.2021». Как показано выше (блок 2), два договора не были действующими одновременно, поэтому основания для признания вычета по ИИС 2 неправомерным отсутствуют. Налоговая вправе лишь провести камеральную проверку и запросить пояснения:

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221 1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
— ст. 88 НК РФ, п. 3

1. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранным лицом, состоящим на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4 6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
   — п. 2 ст. 88 НК РФ

То есть текущий запрос — это стадия истребования пояснений, а не автоматическое снятие вычетов. Чтобы вычеты были «сняты», налоговый орган обязан установить нарушение, составить акт и вынести решение по результатам проверки. Пока вы представите пояснения и документы (заявление на закрытие, выписку, соглашение о расторжении с датой 23.08.2021, а также отчёт брокера о переводе/закрытии), вы имеете полную процессуальную возможность отстоять право на вычет.

Если же налоговый орган всё-таки квалифицирует недоплату НДФЛ (в сумме полученных вычетов), применяются: доначисление налога, пени и — при установлении вины — штраф по ст. 122 НК РФ:

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
   — ст. 122 НК РФ, п. 1

Важные ограничители в вашу пользу:

• Давность. По правонарушениям, предусмотренным ст. 122 НК РФ, срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено правонарушение. Ваши вычеты за 2021 и 2022 гг., а спорная дата — август 2021 года, то есть уже истёк не один год:

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
— ст. 113 НК РФ, п. 1

• Штраф возможен только при доказанной вине. Неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), а при отсутствии состава (нет одновременного владения двумя ИИС) штраф по ст. 122 применён быть не может.

Вывод: снять уже полученные вычеты налоговая может только через установленную процедуру (акт + решение), доказав нарушение условия о единственном ИИС. Поскольку нарушения нет (договоры следовали один за другим), правовых оснований для доначисления НДФЛ, пеней и штрафа не усматривается; при этом риск штрафа дополнительно ограничен трёхлетним сроком давности, исчисляемым от окончания налогового периода.

Что делать сейчас: процедура и документы

Сейчас спор находится на стадии истребования пояснений по ст. 88 НК РФ. На этом этапе вы вправе представить пояснения и приложить подтверждающие документы:

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221 1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
— ст. 88 НК РФ, п. 3

Если по итогам проверки будет составлен акт, вы в течение одного месяца со дня его получения вправе подать письменные возражения с приложением заверенных копий документов:

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
— п. 6 ст. 100 НК РФ

Перечень документов, которые следует собрать и представить:

1. Заявление на закрытие ИИС 1 и выписку по счёту (подтверждают, что последняя операция — 18.08.2021, а далее счёт не использовался).
2. Соглашение о расторжении договора присоединения с указанием даты «с 23.08.2021» (ключевой документ о моменте прекращения).
3. Отчёт/справку брокера о дате открытия ИИС 2 (23.08.2021) и о переводе/передаче активов с ИИС 1 на ИИС 2 либо об их возврате с последующим внесением на ИИС 2.
4. Письменное подтверждение брокера о том, что договоры действовали последовательно (не одновременно).

Позиция для пояснений: договор на ведение ИИС 1 прекращён с 23.08.2021 соглашением сторон (ст. 407, 425 ГК РФ), договор на ведение ИИС 2 начал действовать с 23.08.2021 — наложения действующих договоров не было, следовательно, условие подп. 3 п. 3 ст. 219.1 НК РФ соблюдено, право на вычеты по ИИС 2 подтверждено.

Если после представления пояснений налоговый орган всё же примет решение об отказе в вычете (доначислении), его можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд. При этом представлять уточнённые декларации вы не обязаны, поскольку нарушение отсутствует; уточнёнка целесообразна только в ситуации, когда вы сами признаёте недоплату, — и тогда действует освобождение от ответственности:

1. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней
   — п. 4 ст. 81 НК РФ

Вывод: на стадии пояснений ваша задача — документально подтвердить последовательность (не одновременность) договоров датами 23.08.2021 и 23.08.2021. При отказе налоговой — обжалование в вышестоящий орган и суд; риск принудительного снятия вычетов при доказанной последовательности счёта минимален.

Считается ли ИИС закрытым в дату расторжения и возникает ли «пересечение» в день 23.08.2021

Правило о моменте, с которым договор на ведение ИИС считается прекращённым, закреплено прямо в ст. 10.2-1 ФЗ № 39-ФЗ: стороны (клиент и брокер) вправе потребовать прекращения договора, и этот договор прекращается в установленном порядке, а клиент уведомляется о прекращении. Именно с прекращением договора связана и невозможность дальнейшего возврата учтённых активов без прекращения договора:

Без прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета не допускается возврат клиенту денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, учтенных на его индивидуальном инвестиционном счете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 9 настоящей статьи, а также их передача другому лицу, осуществляющему открытие и ведение индивидуальных инвестиционных счетов. Договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение 30 дней со дня обращения клиента с соответствующим требованием к лицу, с которым заключен договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. Указанное лицо обязано уведомить клиента о прекращении договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в течение трех рабочих дней со дня его прекращения.
— ст. 10.2-1 ФЗ от 22.04.1996 № 39-ФЗ, п. 3

Это норма означает: до прекращения договора брокер не вправе вернуть/передать учтённые на ИИС активы, то есть счёт внутреннего учёта юридически продолжает существовать ровно до даты прекращения договора. Отсюда следует, что ИИС считается закрытым не в дату последней операции и не в дату подписания соглашения, а в дату, на которую сторонами определён момент прекращения обязательства. В вашем соглашении эта дата прямо указана — 23.08.2021.

Что касается «пересечения» двух ИИС в один день (23.08.2021), сопряжённое прочтение норм даёт следующий результат. Условие предоставления вычета сформулировано как «в течение срока действия договора… не имел других договоров» — то есть речь идёт о наложении действующих договоров по времени, а не о контакте календарных дат:

1. налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу;
   — подп. 3 п. 3 ст. 219.1 НК РФ

Поскольку договор на ведение ИИС 1 прекращён с 23.08.2021, а договор на ведение ИИС 2 начал действовать с 23.08.2021, периоды действия договоров не накладываются друг на друга: в течение всего срока действия ИИС 2 договор по ИИС 1 уже не был действующим. Единая календарная дата («стык» периодов) не образует «одновременного наличия двух договоров» в значении подп. 3 п. 3 ст. 219.1 НК РФ, поскольку соглашением обязательство прекращено именно с этой даты, а не позднее неё.

Вывод: ИИС 1 считается закрытым с даты расторжения договора (23.08.2021), указанной в соглашении; одновременного действия двух договоров на ведение ИИС в период, когда вы пользовались вычетом по ИИС 2, не было — «пересечение» носит лишь календарный (стыковочный), а не правовой характер.