Может ли другой человек требовать вернуть налоговый вычет по ипотеке, если кредит и квартира оформлены на меня?

Кому по закону принадлежит право на имущественный вычет

Имущественный вычет — это персональное право налогоплательщика, который сам фактически произвёл расходы на приобретение жилья и на уплату процентов по целевому ипотечному кредиту. Закон привязывает вычет не к тому, «для кого» куплена квартира, а к тому, кто понёс расходы и кто является стороной договора и заёмщиком.

1. имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
   — подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ

Это ключевая норма: вычет за покупку квартиры полагается тому, кто фактически произвёл расходы на приобретение — то есть покупателю по договору, оформившему право собственности. Раз квартира и кредит оформлены на клиентку и это она является покупателем, вычет по факту приобретения по буквальному смыслу нормы её.

1. имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
   — подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ

Аналогично вычет по процентам привязан к расходам налогоплательщика на погашение процентов по целевому кредиту, фактически израсходованному на приобретение жилья. Поскольку ипотека оформлена на клиентку и проценты уплачивались по её кредитному договору, право на этот вычет также принадлежит ей, а не пользователю квартиры.

Согласно п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 данной статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц
— п. 52 Обзора судебной практики ВС РФ № 5 (2017), утв. Президиумом ВС РФ 27.12.2017

Верховный Суд подтверждает, что вычет не предоставляется в части расходов, покрытых за счёт средств иных лиц (в т.ч. бюджетов). Для фактов клиентки это означает: право на вычет сохраняется в полном объёме, пока именно она несла расходы из своих средств. Это одновременно и щит, и предостережение: фактическое третье лицо само по себе права на вычет не получает (оно не налогоплательщик по этому договору), но если будет доказано, что квартиру и проценты оплачивало третье лицо, в соответствующей части вычет мог быть заявлен необоснованно.

Развилка: чьими деньгами фактически оплачивалась квартира

Ветка А — платежи (первоначальный взнос и ежемесячные) вносились клиенткой из своих средств. Тогда вычет заявлен правомерно полностью, и требование третьего лица вернуть его лишено основания: право на вычет по ст. 220 НК РФ — публично-правовое право налогоплательщика, и оно неотчуждаемо в пользу лица, которое расходов не несло.

Ветка Б — фактически платежи поступали от третьего лица (переводами клиентке). Тогда применятся > 5. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц

— п. 5 ст. 220 НК РФ: вычет в этой части предоставлен быть не мог, и у налогового органа в рамках камеральной проверки есть основания доначислить НДФЛ, пени и штраф. Но и в этой ветке деньги, возвращённые из бюджета, третьему лицу не принадлежат автоматически — у него есть лишь гражданско-правовое требование о возврате того, что он фактически перечислял (об этом ниже), а не «свой вычет». Вычет — это налог, возвращённый самой клиентке как налогоплательщику; у третьего лица права на этот налоговый возврат законом не предусмотрено.

Вывод по вопросу: право на имущественный налоговый вычет по расходам на покупку квартиры и на проценты по ипотеке принадлежит клиентке как налогоплательщику — покупателю и заёмщику, фактически произведшему расходы (> 3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

— подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, > 4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
— подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Требование третьего лица «вернуть вычет» как «её собственный» юридически несостоятельно: вычет не следует за тем, «для кого» куплена квартира. Исключение — если доказано, что расходы фактически несло третье лицо: тогда вычет подлежал предоставлению лишь в части расходов клиентки (> 5. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц
— п. 5 ст. 220 НК РФ, > Согласно п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 данной статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц
— п. 52 Обзора судебной практики ВС РФ № 5 (2017), утв. Президиумом ВС РФ 27.12.2017), и у третьего лица возникает не право на «её вычет», а гражданско-правовое требование о возврате фактически переданных им средств.

Притязание третьего лица как неосновательное обогащение (спор о деньгах)

Требование «верни вычет, раз квартира была для меня» юридически строится либо на неосновательном обогащении, либо на неисполненном соглашении. Неосновательное обогащение возникает только тогда, когда лицо приобрело или сберегло имущество без установленного законом, иными правовыми актами или сделкой основания и за счёт другого лица.

1. Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
   — п. 1 ст. 1102 ГК РФ

Применяя норму к фактам: налоговый возврат получен клиенткой от государства на законном основании — в силу ст. 220 НК РФ (см. блок 1), а не «за счёт» третьего лица. Следовательно, состав неосновательного обогащения в виде самого налогового возврата отсутствует: нет ни приобретения за счёт потерпевшего, ни отсутствия основания. Если же третье лицо докажет, что перечисляло клиентке деньги на оплату ипотеки, неосновательное обогащение может возникнуть не в размере 200+ тыс. налогового возврата, а лишь в размере фактически перечисленных им и не возвращённых сумм — и бремя доказывания этих сумм (платежные документы, переводы) лежит на истце. Требовать «налоговый вычет целиком» нельзя: возврат налога не тождествен внесённым платежам.

Если бы неосновательное обогащение взыскивалось, к нему дополнительно начислялись бы проценты за пользование чужими средствами:

1. На сумму неосновательного денежного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими средствами (статья 395) с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств.
   — п. 2 ст. 1107 ГК РФ

Значит, даже в проигрышном для клиентки сценарии сумма риска ограничена размером фактически переданных третьим лицом средств плюс проценты по ст. 395 ГК РФ с момента, когда лицо узнало о неосновательности обогащения, — а не всем налоговым возвратом.

Сроки — давность по требованию третьего лица

1. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.
   — п. 1 ст. 196 ГК РФ

1. Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права
   — п. 1 ст. 200 ГК РФ

1. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства. 3. По регрессным обязательствам течение срока исковой давности начинается со дня исполнения основного обязательства. (Статья в редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ)
   — п. 2 ст. 200 ГК РФ

Для фактов клиентки: по требованию о возврате перечисленных сумм давность течёт с даты перечисления (или с момента востребования), по требованию о возврате ошибочно полученного — с момента, когда третье лицо узнало об основании платежа. Если иск будет подан после истечения трёх лет с соответствующего момента, клиентка вправе заявить о пропуске срока исковой давности.

Вывод по вопросу: требование третьего лица о возврате именно полученного налогового вычета как неосновательного обогащения несостоятельно — у клиентки есть законное основание (ст. 220 НК РФ), и государственный возврат налога не является обогащением «за счёт» третьего лица (> 1. Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

— п. 1 ст. 1102 ГК РФ). Реально взыскиваемой может быть только сумма фактически переданных клиентке третьим лицом средств (её доказывает истец) плюс проценты по ст. 395 ГК РФ (> 2. На сумму неосновательного денежного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими средствами (статья 395) с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств.
— п. 2 ст. 1107 ГК РФ). Клиентке следует заявить о пропуске трёхлетнего срока исковой давности, если он истёк (> 1. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 196 ГК РФ–> 2. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства. 3. По регрессным обязательствам течение срока исковой давности начинается со дня исполнения основного обязательства. (Статья в редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ)
— п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Процедура: в каком суде рассматривался бы иск и как защищаться

Если третье лицо пойдёт в суд с денежным требованием на сумму около 200+ тыс. рублей, спор является имущественным. При цене иска до 50 000 рублей дело подсудно мировому судье, при цене иска свыше этой суммы — районному суду:

1. по имущественным спорам, за исключением дел о наследовании имущества и дел, возникающих из отношений по созданию и использованию результатов интеллектуальной деятельности, при цене иска, не превышающей пятидесяти тысяч рублей;
   — п. 4 ч. 1 ст. 23 ГПК РФ

Поскольку заявленная сумма (200+ тыс.) превышает 50 000 рублей, такой иск подсуден районному суду по общему правилу ст. 24 ГПК РФ (территориально — по месту жительства ответчика). Если же третье лицо заявит не денежное, а вещное требование о признании права на квартиру, спор будет рассматриваться районным судом по месту нахождения квартиры (исключительная подсудность по ст. 30 ГПК РФ).

В защите клиентке следует опираться на: (1) правомерность и персональность вычета (ст. 220 НК РФ); (2) отсутствие неосновательного обогащения за счёт истца; (3) отсутствие письменного соглашения, на котором истец мог бы основывать требование; (4) пропуск срока исковой давности, если он истёк. Заявление о пропуске давности делается до вынесения решения судом первой инстанции — позже оно не принимается.

Вывод по вопросу: иск третьего лица на сумму свыше 50 000 рублей подсуден районному суду (> 4) по имущественным спорам, за исключением дел о наследовании имущества и дел, возникающих из отношений по созданию и использованию результатов интеллектуальной деятельности, при цене иска, не превышающей пятидесяти тысяч рублей;

— п. 4 ч. 1 ст. 23 ГПК РФ); вещное требование о квартире — районному суду по месту её нахождения. Позиция защиты строится на персональном характере налогового вычета и отсутствии обогащения за счёт истца; о пропуске исковой давности заявляется до вынесения решения.

Налоговые риски и ответственность клиентки

Главный риск исходит не от третьего лица, а от налогового органа, если будет установлено, что расходы фактически покрывало иное лицо. Норма-ограничитель — > 5. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц

— п. 5 ст. 220 НК РФ: в части расходов, покрытых за счёт иных лиц, вычет не предоставляется. Поэтому если ФНС при проверке установит, что ипотеку платило третье лицо, она вправе пересчитать вычет, доначислить НДФЛ, пени и штраф.

Ответственность за неуплату (неполную уплату) налога в результате неправомерных действий установлена нормой кодекса об ответственности за неуплату налога. При этом ключевое правило: если клиентка действовала добросовестно — исходила из того, что расходы несла она сама, и декларация содержала достоверные сведения, — состава правонарушения нет; спор сводится к пересчёту вычета, а не к наказанию. Верховный Суд в цитированном выше п. 52 Обзора прямо исходит из того, что вопрос о правомерности вычета зависит от установления фактического источника средств (> Согласно п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 данной статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц

— п. 52 Обзора судебной практики ВС РФ № 5 (2017), утв. Президиумом ВС РФ 27.12.2017), — то есть при проверке исследуются первичные документы (кто вносил платежи), а не только формальное оформление.

Отдельно: утверждение третьего лица о «обмане» само по себе не создаёт уголовно-правовых последствий для клиентки. Ответственность за хищение путём обмана наступает лишь при умысле на противоправное безвозмездное получение чужого имущества — а клиентка получала возврат налогов от бюджета на основании собственной декларации, и это не имущество третьего лица.

Вывод по вопросу: налоговый риск клиентки сводится к пересчёту вычета в части расходов, фактически покрытых третьим лицом (> 5. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц

— п. 5 ст. 220 НК РФ), с доначислением налога и пеней; при добросовестном заблуждении относительно источника расходов состава налогового правонарушения нет. Уголовной ответственности за «обман» третьего лица нет, поскольку бюджетный возврат налога — не имущество этого лица.

Развилка: если существовало письменное соглашение о приобретении квартиры для третьего лица

Если между клиенткой и третьим лицом был письменный договор (например, о приобретении квартиры для него с оформлением на клиентку, о возмещении платежей, о займе), вывод меняется: тогда требование третьего лица основывается не на вычете, а на этом договоре, и спор разрешается по условиям сделки. В этом случае неосновательного обогащения нет вовсе — есть договорное обязательство, и применяется условие договора, а не ст. 1102 ГК РФ (> 1. Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

— п. 1 ст. 1102 ГК РФ ссылается как раз на наличие «сделки» как основания).

Если письменного соглашения нет, а есть только устная договорённость «я живу, ты платишь», суд оценивает фактические обстоятельства (кто вносил платежи) — и здесь работает правило бремени доказывания: суммы перечислений доказывает истец, а правомерность вычета — налогоплательщик.

Важный нюанс: даже при письменном договоре налоговый вычет остаётся за клиенткой в той части расходов, которые она фактически несла (ст. 220 НК РФ, > 3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

— подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, > 4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
— подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Договор может порождать обязанность вернуть полученные от третьего лица деньги, но не обязанность «отдать вычет».

Вывод по вопросу: наличие письменного соглашения превращает спор из налогово-неосновательного в договорной, и разрешается он по условиям сделки, а не по правилам о вычете; но и в этом случае право на вычет в части фактически понесённых клиенткой расходов сохраняется за ней (> 3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

— подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, > 4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
— подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). При отсутствии письменного соглашения исход зависит от доказанности фактического плательщика: пока налоговый орган или суд не установят, что расходы несло третье лицо, вычет остаётся правомерным, а требование третьего лица о возврате всего налогового возврата — необоснованным.

Доказательства фактического несения расходов

Исход дела и устойчивость вычета определяются одним фактическим вопросом — чьими средствами вносились платежи по ипотеке. Процессуальный стандарт доказывания: каждая сторона доказывает обстоятельства, на которые ссылается (ст. 56 ГПК РФ). Бремя доказывания того, что расходы фактически несло третье лицо и что оно перечисляло клиентке какие-либо суммы, лежит на этом третьем лице (для его иска) и на налоговом органе (для пересчёта вычета).

Доказательствами по делу являются любые сведения о фактах, полученные из предусмотренных законом источников (ст. 55 ГПК РФ); письменными доказательствами — документы (ст. 71 ГПК РФ). Практический состав доказательственной базы клиентки: кредитный договор и график платежей на её имя; договор купли-продажи и выписка из ЕГРН о праве собственности; выписки по её счёту, из которых видно поступление средств и их списание в счёт ипотеки; справки о доходах (2-НДФЛ) и поданная декларация (3-НДФЛ). Эти документы подтверждают, что налогоплательщиком-расходчиком является она. Встречным доказательством для третьего лица были бы платёжные документы о переводах от него клиентке, но и они не превращают налоговый возврат в его собственность (см. блок 2).

Вывод по вопросу: ключевая доказательственная задача клиентки — подтвердить, что расходы на квартиру и проценты несла она (кредитный договор, договор купли-продажи, выписки по счёту, справки 2-НДФЛ, декларация 3-НДФЛ). Бремя доказывания перечислений от третьего лица лежит на нём. Документы, подтверждающие, что деньги на ипотеку вносила клиентка, должны быть собраны и представлены ею при любом развитии спора.

Если налоговый орган пересчитает вычет или суд встанет на сторону третьего лица

Ветка А — налоговый орган по итогам проверки пересчитал вычет. Решение о привлечении к ответственности обжалуется сначала в вышестоящий налоговый орган, затем в суд: акты налоговых органов могут быть обжалованы в суд только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган.

обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке. Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке. Акты ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его должностных лиц обжалуются в судебном порядке. Исковое заявление, содержащее требование имущественного характера, возникшее в результате реализации актов налоговых органов (за исключением федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов) ненормативного характера, в результате действий или бездействия их должностных лиц, может быть подано в суд только после обжалования указанных актов, действий или бездействия в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3.
— ст. 138 НК РФ, п. 2

В случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе
— ст. 101.2 НК РФ, п. 1

Основание защиты — добросовестность: клиентка декларировала вычет исходя из того, что расходы несла она (ст. 220 НК РФ, > 3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

— подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, > 4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
— подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ), и при отсутствии доказательств фактического плательщика-третьего лица пересчёт неправомерен.

Ветка Б — суд удовлетворяет денежное требование третьего лица. Её защита: заявить о пропуске срока исковой давности (> 1. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

— п. 1 ст. 196 ГК РФ–> 2. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства. 3. По регрессным обязательствам течение срока исковой давности начинается со дня исполнения основного обязательства. (Статья в редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ)
— п. 2 ст. 200 ГК РФ); требовать, чтобы истец доказал конкретные перечисленные суммы (> 1. Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 1102 ГК РФ), а не взыскивал весь налоговый возврат. Решение исполняется по правилам исполнительного производства путём обращения взыскания на имущество должника, в том числе денежные средства:

Мерами принудительного исполнения являются действия, указанные в исполнительном документе, или действия, совершаемые судебным приставом-исполнителем в целях получения с должника имущества, в том числе денежных средств, подлежащего взысканию по исполнительному документу. 2. Меры принудительного исполнения применяются судебным приставом-исполнителем после возбуждения исполнительного производства. Если в соответствии с настоящим Федеральным законом устанавливается срок для добровольного исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, то меры принудительного исполнения применяются после истечения такого срока. 3. Мерами принудительного исполнения являются: 1) обращение взыскания на имущество должника, в том числе на денежные средства и ценные бумаги; 2) обращение взыскания на периодические выплаты, получаемые должником в силу трудовых, гражданско-правовых или социальных правоотношений;
— ч. 1 ст. 68, ст. 68 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ

Однако сам налоговый вычет как самостоятельный предмет взыскания в пользу третьего лица не существует — взыскание возможно лишь в пределах доказанной суммы фактически переданных средств.

Вывод по вопросу: при пересчёте вычета клиентка обжалует решение налогового органа сначала в вышестоящий налоговый орган, затем в суд (> обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке. Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке. Акты ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его должностных лиц обжалуются в судебном порядке. Исковое заявление, содержащее требование имущественного характера, возникшее в результате реализации актов налоговых органов (за исключением федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов) ненормативного характера, в результате действий или бездействия их должностных лиц, может быть подано в суд только после обжалования указанных актов, действий или бездействия в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3.

— ст. 138 НК РФ, п. 2, > В случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе
— ст. 101.2 НК РФ, п. 1), опираясь на добросовестность и персональный характер вычета (> 3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
— подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, > 4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
— подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ); при денежном иске третьего лица — заявляет о пропуске давности и о недоказанности сумм (> 1. Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 1102 ГК РФ). Взыскание исполняется только по исполнительному документу обращением взыскания на имущество и денежные средства клиентки (> Мерами принудительного исполнения являются действия, указанные в исполнительном документе, или действия, совершаемые судебным приставом-исполнителем в целях получения с должника имущества, в том числе денежных средств, подлежащего взысканию по исполнительному документу. 2. Меры принудительного исполнения применяются судебным приставом-исполнителем после возбуждения исполнительного производства. Если в соответствии с настоящим Федеральным законом устанавливается срок для добровольного исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, то меры принудительного исполнения применяются после истечения такого срока. 3. Мерами принудительного исполнения являются: 1) обращение взыскания на имущество должника, в том числе на денежные средства и ценные бумаги; 2) обращение взыскания на периодические выплаты, получаемые должником в силу трудовых, гражданско-правовых или социальных правоотношений;
— ч. 1 ст. 68, ст. 68 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ), а не путём «передачи вычета» третьему лицу.