Нужно ли указывать в уведомлении налоговой старый заграничный счёт за 2022 год, если карта закрыта, и будет ли штраф за несвоевременное уведомление?

Обязанность уведомить налоговый орган об открытии/закрытии зарубежного счёта и необходимость указать реальную дату 2022 года

Вы — гражданин РФ, то есть резидент по валютному законодательству, и на вас распространяются требования ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ.

1. резиденты: а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 427-ФЗ) б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
   — п. 6 ч. 1 ст. 1 ФЗ № 173-ФЗ

Сама обязанность уведомлять установлена ч. 2 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ:

1. За исключением случаев, установленных частью 8 настоящей статьи, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
   — ч. 2 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ

Из этой нормы следует главное: обязанность уведомления привязана к факту открытия счёта (вклада) и должна исполняться не позднее месяца со дня открытия. Значит, в уведомлении вы отражаете фактические реквизиты именно того счёта, который открыли. Закон не даёт права «переносить» дату открытия на более позднюю (например, на 2025 год) только потому, что вы не сообщили о счёте вовремя, а карта по нему истекла.

Форма уведомления (утверждена Приказом ФНС от 26.04.2024 № СД-7-14/349@) прямо содержит поля для заполнения дат:

Дата открытия │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │ Дата закрытия │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │ счета (вклада) └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ счета (вклада) └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ Дата договора │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │
— Приложение № 1 к Приказу ФНС от 26.04.2024 № СД-7-14/349@

Как видно, в форме есть отдельные поля «Дата открытия счёта (вклада)», «Дата закрытия счёта (вклада)», «Дата договора» и «Номер договора». То есть дата открытия и дата договора — это обязательные реквизиты, которые заполняются по документам банка той датой, которая в них указана. Указание вымышленной даты 2025 года вместо 2022 года означает внесение в уведомление заведомо недостоверных сведений.

Про старый счёт 2022 года следует учесть отдельно: если срок карты истёк и счёт (договор счёта) фактически прекратил действие, это означает закрытие счёта. О закрытии счёта тоже надо уведомлять в месячный срок (ч. 3 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ):

Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета о закрытии счетов (вкладов), указанных в настоящей части, не позднее одного месяца со дня прекращения договора об открытии счета (вклада) с банком за пределами территории Российской Федерации по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
— ч. 3 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ

То есть по старому счёту складываются два факта, о которых вы не сообщили: открытие (2022 г.) и последующее закрытие (когда прекратился договор). При корректном «доуведомлении» логично подать уведомление и об открытии (с датой 2022 г.), и о закрытии старого счёта (с фактической датой закрытия). Новый счёт, открытый сейчас, уведомляете отдельно — с его реальной датой открытия.

Вывод: дату открытия старого счёта и его договора необходимо указывать реальными (2022 год). Писать, что счёт открыт в 2025 году, нельзя — это внесение недостоверных сведений в уведомление, за которое предусмотрена самостоятельная ответственность.

Ответственность, если указать 2025 год вместо 2022-го (недостоверные сведения)

Если уведомление об открытии вообще не подавалось, применяется ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ — штраф за непредставление уведомления:

2 1 . Непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации , - (В редакции Федерального закона от 20.07.2020 № 218-ФЗ) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от восьмисот тысяч до одного миллиона рублей.
— ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ

А если уведомление подано, но с нарушением срока или не по установленной форме (в том числе с недостоверными реквизитами — например, с неверной датой открытия), применяется более мягкая ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ:

1. Представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации , - (В редакции федеральных законов от 28.07.2012 № 140-ФЗ, от 20.07.2020 № 218-ФЗ) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.
   — ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ

Для вас как физлица-резидента размер штрафа: по ч. 2 — от 1000 до 1500 руб., по ч. 2.1 — от 4000 до 5000 руб. Это материально незначительные суммы, но сам факт привлечения к административной ответственности фиксируется.

Запись в уведомлении ложной даты «2025» вместо фактической «2022» квалифицируется не как добросовестное исполнение обязанности, а как представление уведомления с недостоверными сведениями, то есть, по сути, не в установленном порядке/не по установленной форме. Кроме того, такое искажение не устраняет первопричину — неуведомление об открытии счёта в 2022 году, — поэтому риск применения ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ всё равно сохраняется, а вместе с ним может добавиться и ответственность за недостоверные сведения. Иными словами, «написать 2025 год» проблему не решает, а усугубляет: вы добровольно сообщаете налоговому органу данные, не соответствующие документам банка.

Вывод: указание вместо реальной даты открытия (2022 г.) ложной даты (2025 г.) — это представление недостоверных сведений, за которое предусмотрена административная ответственность (ч. 2 и/или ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ). Так делать нельзя.

Будет ли штраф за неуведомление в 2022 году: срок давности

Ключевой защитный механизм в вашей ситуации — двухгодичный срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение валютного законодательства, установленный ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ:

за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр (в части административных правонарушений, предусмотренных статьей 14.1 1 настоящего Кодекса) , за нарушение законодательства о негосударственных пенсионных фондах (в части административных правонарушений, предусмотренных частями 10 1 , 10 2 статьи 15.29 настоящего Кодекса), об участии в деятельности иностранной или международной организации, в отношении которой принято решение о признании нежелательной на территории Российской Федерации ее деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации (в части административного правонарушения, предусмотренного статьей 20.33 настоящего Кодекса) по истечении двух лет со дня совершения административного правонарушения
— ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ

Порядок исчисления срока давности закреплён в ч. 1.1 ст. 4.5 КоАП РФ:

1 1 . Срок давности привлечения к административной ответственности исчисляется со дня совершения административного правонарушения. (Дополнение частью - Федеральный закон от 14.04.2023 № 122-ФЗ ) 2. При длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения. 3. Если частью 1 настоящей статьи не предусмотрен более длительный срок давности привлечения к административной ответственности, за административные правонарушения, влекущие применение административного наказания в виде дисквалификации (за исключением административных правонарушений, предусмотренных частью 6 настоящей статьи), лицо может быть привлечено к административной ответственности не позднее одного года со дня совершения административного правонарушения, за административные правонарушения, предусмотренные частью 6 настоящей статьи, - со дня вынесения решения, указанного в части 6 настоящей статьи, а при длящемся административном правонарушении - не позднее одного года со дня его обнаружения. (В редакции Федерального закона от 26.07.2019 № 220-ФЗ ) 4. В случае отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела, но при наличии в действиях лица признаков административного правонарушения сроки, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, начинают исчисляться со дня совершения административного правонарушения (при длящемся административном правонарушении - со дня его обнаружения).
— ч. 1.1 ст. 4.5 КоАП РФ

Нарушение, выразившееся в непредставлении уведомления об открытии счёта, считается совершённым на следующий день после истечения месячного срока, отведённого ч. 2 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ (правонарушение не является длящимся — это разовое неисполнение обязанности к определённой дате). Если счёт открыт в 2022 году, месячный срок на уведомление истёк в 2022 году, а двухгодичный срок давности истёк не позднее конца 2024 — начала 2025 года. При подаче уведомления сейчас (2025 год и позднее) привлечь вас к ответственности за само неуведомление об открытии счёта 2022 года уже нельзя — срок давности истёк, постановление по делу вынесено быть не может.

Единственная оговорка: срок давности истекает именно по самому факту неуведомления об открытии 2022 года. Если по старому счёту есть ещё неисполненные и не «перекрытые» давностью обязанности (например, неуведомление о закрытии счёта, если счёт закрыт недавно — в пределах последних двух лет), по этим более новым нарушениям срок давности мог ещё не истечь. Поэтому важно зафиксировать фактическую дату закрытия счёта: чем дальше во времени она отодвинута от момента подачи, тем ниже риск.

Вывод: за неуведомление об открытии счёта в 2022 году штраф вам не грозит — двухгодичный срок давности истёк. Риск сохраняется только по тем нарушениям, обязанность по которым возникла в пределах последних двух лет (прежде всего — неуведомление о закрытии счёта, если закрытие произошло недавно). Указывать реальную дату 2022 года безопасно: она не «включает» наказание за прошлое, а наоборот, восстанавливает корректный учёт.

Отчётность о движении средств (ОДДС) и её границы для физлица

Отдельно от уведомления существует обязанность представления отчёта о движении денежных средств по зарубежному счёту. Порядок для таких отчётов установлен постановлением Правительства РФ (№ 819 от 28.12.2005, в актуальной структуре).

1. Настоящие Правила устанавливают порядок представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам по месту своего учета (далее - налоговый орган) отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (далее соответственно - электронные средства платежа, отчеты).
   — п. 1 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 819

Важно следующее: утверждённые этим постановлением Правила адресованы юридическим лицам – резидентам и индивидуальным предпринимателям – резидентам. Обычные физические лица – резиденты, не являющиеся ИП, названными Правилами об отчётах напрямую не охвачены. При этом специальная обязанность представлять отчёт у физлиц исторически была привязана к более ранним редакциям ч. 7 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ (с 2015 года отчётность физлиц была отменена/существенно ограничена; действующие подзаконные Правила отчётности адресованы юрлицам и ИП).

Применительно к вашей ситуации это означает: даже если по старому счёту 2022 года были незначительные операции, обязанности ежеквартально представлять отчёт о движении средств у вас как у физлица-не-ИП не возникает по действующим подзаконным Правилам № 819. Соответственно, отпадает и риск штрафа за непредставление ОДДС (ч. 6–6.3 ст. 15.25 КоАП РФ касаются нарушения сроков/порядка представления отчётов; для физлиц-не-ИП данная обязанность в настоящее время не установлена подзаконным актом в отношении счетов в банках).

Вывод: обязанность уведомлять об открытии/закрытии счёта у вас есть и сохраняется; а вот обязанности подавать отчёты о движении денежных средств по счёту у обычного физлица (не ИП) по действующим подзаконным правилам нет. Это дополнительно снижает объём ваших рисков по старому счёту с редкими операциями.

Как правильно поступить: порядок действий

Исходя из изложенного, корректная последовательность действий такова.

1. Подайте уведомление об открытии старого счёта (форма КНД 1120107) с реальной датой открытия 2022 года и реквизитами договора 2022 года. Срок на его подачу давно пропущен, но это влечёт только невозможность штрафа из-за истёкшей давности.

2. Подайте уведомление о закрытии старого счёта с фактической датой закрытия (прекращения договора). Если счёт юридически не был закрыт, а просто истёк срок действия карты, уточните в банке: истекла ли только карта или закрылся сам счёт. От этого зависит, нужно ли уведомление о закрытии.

3. Подайте уведомление об открытии нового счёта с его реальной датой открытия — в месячный срок с даты открытия (ч. 2 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ).

В форме уведомления есть поле признака, по которому заполнение идёт либо в порядке ч. 2 ст. 12 (для физлиц-резидентов — обычный случай), что подтверждает структура формы:

Уведомляет │ │ 1 - об открытии счета (вклада) └─┘ 2 - о закрытии счета (вклада) ┌─┐ 1 - во исполнение части 2 статьи 12 Признак уведомления для │ │ Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ <5> резидента - физического лица └─┘ 2 - во исполнение части 8 статьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ
— Приказ ФНС от 26.04.2024 № СД-7-14/349@ (форма уведомления)

Уведомление подаётся в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) — лично, по почте либо в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Вывод: порядок корректного «доуведомления» — отразить все три события (открытие 2022 г., закрытие старого счёта, открытие нового счёта) отдельными уведомлениями с их фактическими датами. Любая попытка «сдвинуть» дату открытия старого счёта на 2025 год незаконна и сама по себе создаёт риск ответственности, тогда как честное указание 2022 года такого риска не несёт из-за истёкшего срока давности.