Утрата налогового резидентства в 2022 году: как уведомить налоговую, пересчитать налоги с процентов по вкладам, продажи квартиры и иностранных доходов и избежать санкций

Статус налогового резидента и его значение для обложения НДФЛ

Клиент исходит из того, что, утратив налоговое резидентство РФ, он одновременно освобождается и от обязанностей валютного законодательства. Это два разных статуса, и их нужно строго разделять.

По НДФЛ статус определяется по правилам налога, а не по мере «уведомления» налоговой:

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 30.09.2013 № 268-ФЗ; от 03.04.2017 № 58-ФЗ) 2 1 . Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2014 № 379-ФЗ) 2 2 .
— п. 2 ст. 207 НК РФ

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 30.09.2013 № 268-ФЗ; от 03.04.2017 № 58-ФЗ) 2 1 . Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года.
— п. 1 ст. 207 НК РФ

Для фактов клиента это означает: если в 2023 и 2024 годах он находился в РФ менее 183 календарных дней за 12 следующих подряд месяцев, то в эти налоговые периоды он — налоговый нерезидент. При этом утрата или приобретение статуса не требует «уведомления» налогового органа: статус определяется фактическим нахождением, а не заявлением. Однако если в 2022 году клиент провёл в РФ менее 183 дней только к концу года, статус резидента/нерезидента за 2022 год определяется по итогам всего налогового периода (календарного года) — поэтому доходы, полученные в 2022 году, когда он ещё мог быть резидентом большую часть года, облагаются в зависимости от итогового статуса за 2022 год.

Объект обложения для нерезидента ограничен доходами от источников в РФ:

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

Вывод: в 2023–2024 годах клиент облагается НДФЛ только с доходов от источников в РФ. Доходы, полученные от иностранного ИП и от иностранной компании за услуги, оказанные за пределами РФ (если услуги фактически оказаны за рубежом, а не «в РФ» и не с использованием российских доменов/серверов), для НЕРЕЗИДЕНТА объектом обложения НДФЛ в РФ НЕ являются. Ниже этот вопрос разобран отдельно.

Проценты по вкладам в российских банках (2022–2024)

Клиент полагает, что банки удержали 13% вместо 30% и ему «досмотрят» 17%. Это неверно в двух пунктах.

Во-первых, проценты по вкладам в российских банках — это доход от источника в РФ:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации. (В редакции федеральных законов от 06.08.2001 № 110-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ; от 27.11.2018 № 424-ФЗ) Для целей настоящей главы к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над учитываемыми в установленном настоящей главой порядке расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 1 1 ) дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанные отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов в соответствии с пунктом 1 1 настоящей статьи;
— подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ

Во-вторых, для НЕрезидента действует ставка 30% ко всем доходам (кроме особо оговорённых), а не «17% разницы». Клиент смешал две разные вещи: доплата НДФЛ нерезидентом действительно составляет разницу между 30% и фактически удержанным налогом, но именно потому, что базовая ставка — 30%, а не 13%:

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227 1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ;
— п. 3 ст. 224 НК РФ

Теперь о механизме удержания. Банк (налоговый агент) удерживает НДФЛ с процентов по вкладам именно как доход от источника в РФ. Если банк удержал по ставке 13%, а по итогам года физлицо оказалось нерезидентом и его доходы облагаются по 30%, возникает обязанность доплатить разницу (17% от суммы процентов). Это не «отдельный налог», а доплата НДФЛ за счёт налогоплательщика: налоговый агент при выплате определял статус на момент выплаты/по имеющимся сведениям.

При этом важно: суммы процентов по вкладам в банках РФ, с которых налог был полностью удержан налоговым агентом, при определённых условиях могут не декларироваться (доходы, при получении которых налог полностью удержан агентом). Но если налог удержан НЕ полностью (13% вместо 30%), то возникает обязанность подать декларацию и доплатить разницу.

Вывод: в 2022–2024 годах с процентов по вкладам в российских банках клиенту как нерезиденту надлежит доплатить разницу до ставки 30% (то есть 17% от суммы полученных процентов) — в части, где банк удержал только 13%. Это подтверждает догадку клиента по сумме, но правовое основание — не «досчёт 17%», а доплата налога до установленной для нерезидента ставки 30%. Одновременно за эти периоды у него возникает обязанность подать декларацию 3-НДФЛ по доходам, с которых налог удержан не полностью.

Продажа автомобиля и квартиры в 2023 году (нерезидент)

Доход от продажи имущества, находящегося в РФ, — это доход от источника в РФ, и он облагается и у нерезидента:

доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ) иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;
— подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ

Клиент считает, что продажа машины «за ту же сумму, что покупал» налогом не облагается. По существу это верно, но с важной оговоркой о вычете/расходах. Налогоплательщик вправе вместо имущественного вычета уменьшить доходы на документально подтверждённые расходы на приобретение имущества:

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217 1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 321-ФЗ) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217 1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей;
— п. 1.1 ст. 220 НК РФ

То есть если цена продажи автомобиля равна цене покупки и расходы документально подтверждены, налоговая база равна нулю — налога нет. Предельные размеры вычета (1 000 000 ₽ для жилья, 250 000 ₽ для иного имущества) важны, когда расходы не подтверждены; при подтверждённых расходах применяется «вычет в размере фактических расходов» (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ), который для нерезидента также доступен, поскольку ст. 220 не ставит предоставление вычета на продажу в зависимость от статуса резидента.

По квартире: клиент продал дороже покупки. База = цена продажи − документально подтверждённые расходы на приобретение. С полученной разницы нерезидент платит 30%, а не 13%. Клиент указал в декларации ставку 13% и статус «резидент» — это ошибка, которую нужно исправить уточнённой декларацией.

Ключевой нюанс, который клиент упустил: минимальный срок владения и освобождение от налога по ст. 217.1 НК РФ. Если квартира находилась в собственности менее минимального предельного срока (по общему правилу 5 лет), доход облагается; но клиент покупал квартиру в 2021, продал в 2023 — срок владения менее 5 лет, поэтому освобождение по ст. 217.1 не применяется, и налог с разницы действительно подлежит уплате, но по ставке 30%.

Вывод: по автомобилю при равенстве цены продажи и подтверждённой цены покупки налога нет (база нулевая). По квартире обязанность доплатить НДФЛ возникает: разница (цена продажи минус расходы на покупку), обложенная по 30%, минус уже уплаченные 13%. Статус «резидент» в поданной декларации необходимо исправить уточнённой декларацией — это влияет и на применимую ставку, а не только на факт «нельзя выбрать нерезидента в личном кабинете».

Оплата услуг иностранной компанией в 2024 году (нерезидент)

Это главная ошибка в плане клиента. Исходная точка — ст. 209 НК РФ:

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

Для нерезидента объектом обложения являются ТОЛЬКО доходы от источников в РФ. Оплата, полученная от иностранной компании за услуги, оказанные за пределами РФ, — это доход от источника ЗА пределами РФ. Такой доход у нерезидента НДФЛ в РФ не облагается вовсе.

Подтверждение обратного подхода находим в п. 1 ст. 228 НК РФ: обязанность декларировать доходы от источников за пределами РФ возложена только на налоговых РЕЗИДЕНТОВ:

физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов; (В редакции федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 , пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом ; (В редакции федеральных законов от 29.12.2015 № 396-ФЗ, от 14.07.2022 № 324-ФЗ, от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;
— подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ

Аналогично доход от источника в РФ («вознаграждение за оказанную услугу») квалифицируется как доход от источника в РФ лишь тогда, когда услуга оказана/действие совершено В Российской Федерации (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), либо при специальных условиях «интернет-локализации» (подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ — если оказание услуг осуществлено через интернет с использованием российских доменов/серверов при соблюдении перечисленных условий).

Отсюда две ветки:

• Если услуга фактически оказана за пределами РФ иностранной компании (например, место исполнения обязательства — за рубежом, нет использования российских доменов/серверов/банковских счетов, источник — иностранная компания), то для нерезидента это доход от источника за пределами РФ → НДФЛ в РФ не возникает, декларацию по этому доходу подавать не нужно.
• Если услуга подпадает под признаки дохода от источника в РФ (оказана на территории РФ, либо через интернет с российскими доменами/серверами, либо зачисление на российский счёт при соответствующих условиях), то доход облагается по 30%.

Вывод: клиент ошибается, полагая, что с денег от иностранной компании нужно платить 30% «в любом случае». Для нерезидента доход из-за рубежа за услуги, оказанные за рубежом, НДФЛ в РФ не облагается и не декларируется. Обязанность платить 30% и подавать декларацию возникает только если доход квалифицируется как доход от источника в РФ. Это один из решающих неизвестных фактов — место и способ оказания услуги, которые клиент не назвал.

Валютное резидентство и уведомление об иностранных счетах — главная развилка

Клиент считает, что, «лишившись налогового резидентства», он не обязан уведомлять об иностранных счетах. Это смешение двух несвязанных статусов. Валютное резидентство не зависит от налогового:

резиденты: а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации;
— подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 ФЗ № 173-ФЗ

С 2018 года из определения валютного «резидента» исключено упоминание физических лиц, постоянно проживающих за рубежом: теперь гражданин РФ — валютный резидент независимо от наличия ВНЖ или длительности пребывания за границей. Освобождение по «постоянному проживанию» из ст. 1 ФЗ № 173-ФЗ утратило силу.

Обязанность уведомлять об открытии/закрытии иностранных счетов:

За исключением случаев, установленных частью 8 настоящей статьи, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации
— ч. 2 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ

Однако для физлиц, которые фактически проживают за пределами РФ и не являются налоговыми резидентами, часть 8 ст. 12 ФЗ № 173-ФЗ устанавливает исключение: требование об уведомлении об открытии/закрытии счетов и представлении отчётов о движении средств по ним не применяется к физическим лицам — резидентам, которые находились за пределами РФ в соответствующем году (в действующей редакции — более 183 дней и не являлись налоговыми резидентами РФ в налоговом периоде).

Здесь критична дата открытия счетов и статус клиента на тот момент:

• Счета открыты в 2022 году. Если на дату открытия счетов клиент был налоговым резидентом РФ или находился в РФ (не проживал за рубежом непрерывно более 183 дней на момент открытия), то на дату открытия действовала обязанность уведомить налоговый орган в месячный срок. Клиент этого не сделал — нарушение валютного законодательства состоялось.
• Если уже на дату открытия счетов в 2022 году клиент фактически проживал за пределами РФ (что из его описания не очевидно — он «уехал в 2022 году», счета открывал «в 2022 году»), обязанность уведомлять могла не возникнуть.

Важное уточнение по отчётам о движении средств. Постановление № 819 устанавливает порядок отчётов только для юридических лиц и ИП-резидентов; для физических лиц — не ИП отчётность о движении средств в обычном порядке не предусмотрена (они представляют её только в предусмотренных случаях). Клиент закрыл ИП в мае 2022 года, поэтому как физлицо (не ИП) он отчёты о движении средств по зарубежным счетам в общем порядке не представляет — но обязанность об УВЕДОМЛЕНИИ об открытии счёта сохраняется независимо от того, ИП он или нет.

Вывод: утрата налогового резидентства НЕ освобождает от обязанности уведомлять об иностранных счетах как валютного резидента — гражданина РФ. Если счета открыты в 2022 году, когда клиент ещё был налоговым резидентом/находился в РФ, обязанность уведомить в месячный срок была нарушена, и «уведомить сейчас задним числом» не устраняет состоявшийся проступок, хотя устраняет длящееся бездействие на будущее. Если клиент уже на дату открытия счетов проживал за рубежом (не менее 183 дней и нерезидент в том периоде) — обязанность могла не возникнуть, но это нужно проверить по конкретным датам, которых в вопросе нет.

Ответственность: доплата налога, пени, штрафы

По налоговой части. Обязанность подать декларацию и уплатить налог:

физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; (В редакции федеральных законов от 29.11.2001 № 158-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ) 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой ; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2001 № 158-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ; от 19.07.2009 № 202-ФЗ ; от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов;
— подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ)(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 5. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 6. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
— п. 4 ст. 228 НК РФ

За непредставление декларации в срок — штраф 5% от не уплаченной в срок суммы налога за каждый полный/неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 ₽:

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
— п. 1 ст. 119 НК РФ

За неуплату/неполную уплату налога — штраф 20% от неуплаченной суммы (40% при умысле):

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Пени за каждый день просрочки:

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 4. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.
— п. 3 ст. 75 НК РФ

для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; 2) для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. 5. В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 5 1 . В период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года процентная ставка пени для организаций принимается равной: (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 1) в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период; 2) начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;
— подп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ

Ключевая смягчающая норма: если на едином налоговом счёте непрерывно имелось положительное сальдо (или зачтённые суммы), достаточное для уплаты налога, штраф по ст. 122 не применяется в соответствующей части:

Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счета и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета и (или) сумме денежных средств, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса). (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ)
— п. 4 ст. 122 НК РФ

Для фактов клиента это означает следующее. По доходам, подлежащим обложению по 30% как нерезидента (проценты по вкладам РФ в части недоудержанных 17%, разница по квартире), он должен подать уточнённые/первичные декларации и доплатить налог. Поскольку сроки подачи деклараций за 2022 (до 30.04.2023) и 2023 (до 30.04.2024) и сроки уплаты (до 15.07) уже пропущены, формально возникают: штрафы по ст. 119 (неподача) и ст. 122 (неуплата), а также пени. Однако «уведомить налоговую в свободной форме» и добровольно подать декларации до того, как налоговый орган сам выявил нарушение и до вынесения решения о привлечении к ответственности, — смягчающее/освобождающее обстоятельство: при добровольном устранении (подача уточнённой декларации, уплата недоимки и пеней) до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении нарушения налоговым органом, ответственность по ст. 122 не применяется. Поэтому «заявить о ситуации» — правильная стратегия: она снижает риск штрафа по ст. 122, хотя пени за фактическую просрочку начисляются в любом случае.

По валютной части. Нарушение обязанности уведомить об открытии зарубежного счёта чревато ответственностью по ст. 15.25 КоАП РФ (ч. 2 — нарушение порядка открытия счёта; для граждан предусмотрен штраф). Срок давности по таким нарушениям — по общим правилам КоАП. Поскольку счета открыты в 2022 году, а обязанность уведомить — в месячный срок со дня открытия, срок давности привлечения к административной ответственности по этому нарушению к моменту «сейчас» (если клиент обращается в 2024–2025) с высокой вероятностью истёк, что освобождает от штрафа по валютному нарушению за 2022 год. Точный размер штрафа и давность зависят от дат, которых в вопросе нет.

Вывод: налоговые последствия сводятся к доплате налога до ставки 30% по доходам от источников в РФ (проценты РФ, квартира) и пеням; штрафы по ст. 119/122 при добровольном устранении до их выявления налоговым органом в значительной мере нейтрализуются (полное освобождение от ст. 119 — при подаче до истечения срока, а от ст. 122 — при уплате недоимки и пеней до выявления). Валютный штраф за неуведомление о счетах, открытых в 2022 году, скорее всего уже «сгорел» по давности. Итоговая оценка клиента «вряд ли больше 200 тысяч рублей» по налоговой части в целом корректна, но «просто написать в свободной форме и не переживать» — недостаточно: нужно именно подать декларации и уплатить налог и пени.