Как оспорить неправомерное начисление земельного налога на участок, которого нет в собственности, и куда подать заявление

Отсутствие обязанности платить земельный налог без зарегистрированного права

Плательщиком земельного налога является только то лицо, которое обладает земельным участком на одном из трёх вещных прав. Единственный из них, который может возникнуть у физического лица в вашей ситуации, — право собственности.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. (В редакции федеральных законов от 28.11.2009 № 283-ФЗ; от 27.11.2010 № 308-ФЗ) В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.11.2010 № 308-ФЗ) 2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды. (В редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 369-ФЗ) Не признаются налогоплательщиками организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, в течение периода использования такими организациями права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246 3 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 388 НК РФ

Из этой нормы прямо следует: раз вы не покупали участок, не вступали в наследство, ничего не подписывали и не значитесь в списках СНТ, то у вас отсутствует само основание возникновения статуса налогоплательщика. Налог не может быть начислен «за соседство» или «за регистрацию по адресу» — только за принадлежащее на вещном праве имущество.

Ключевой момент в том, что факт наличия или отсутствия права определяется не по внутренним базам налоговой, а по Единому государственному реестру недвижимости:

Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений. 3. Государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав). 4. Государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости. Государственная регистрация перехода права на объект недвижимости, ограничения права на объект недвижимости, обременения объекта недвижимости или сделки с объектом недвижимости проводится при условии наличия государственной регистрации права на данный объект в Едином государственном реестре недвижимости, если иное не установлено федеральным законом. (В редакции Федерального закона от 30.04.2021 № 120-ФЗ ) 5. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.
— ч. 2 ст. 1 ФЗ от 13.07.2015 № 218-ФЗ

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 361-ФЗ ) 6. Государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132, 133 1 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации . В случаях, установленных федеральным законом, государственной регистрации подлежат возникающие, в том числе на основании договора, либо акта органа государственной власти, либо акта органа местного самоуправления, ограничения прав и обременения недвижимого имущества, в частности сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда, наем жилого помещения. 7.
— ч. 5 ст. 1 ФЗ от 13.07.2015 № 218-ФЗ

Это означает следующее: если Росреестр подтверждает, что «сведений о праве нет», то юридически у вас никакого права на участок не существует — и это единственное доказательство, которое имеет силу. Именно поэтому ссылка налоговой «данные пришли из Росреестра» при одновременном официальном ответе Росреестра об отсутствии права — это внутреннее противоречие, которое вы и должны вскрыть письмом.

Общий принцип налогового права закрепляет вашу позицию:

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом. 6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения , за исключением налогов, устанавливаемых в соответствии с пунктом 9 статьи 1 настоящего Кодекса . Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ , от 03.07.2016 № 243-ФЗ , от 04.08.2023 № 415-ФЗ ) 7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )
— п. 5 ст. 3 НК РФ

Вывод по вопросу: обязанность по уплате земельного налога у вас отсутствует, поскольку отсутствует зарегистрированное право на участок 47:15:03...:124. Начисление является необоснованным и подлежит аннулированию, а сформированная задолженность — сторнированию.

Как и куда подавать: заявление через личный кабинет или в налоговую по месту

Налог физическому лицу начисляется только на основании налогового уведомления, а значит, ваше обращение должно быть направлено в тот налоговый орган, который это уведомление сформировал (как правило, ИФНС по месту нахождения земельного участка либо по месту вашего учёта как налогоплательщика).

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 04.11.2014 № 347-ФЗ) Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 5.
— п. 4 ст. 397 НК РФ

Ваше обращение — это заявление о перерасчёте (аннулировании) начислений, а не жалоба на уже вступившее в силу решение. Поэтому на первом этапе достаточно заявления физического лица, требования п. 1 ст. 139 НК РФ (подача строго через нижестоящий орган) к нему не применяются.

Подать его можно двумя равнозначными способами: через личный кабинет налогоплательщика (это юридически полноценный способ — налоговый орган обязан принять и рассмотреть его) либо на бумаге через канцелярию ИФНС (или по почте заказным письмом с описью вложения). В личном кабинете обращение фиксируется с датой отправки и виден статус — это удобнее для доказательств.

Срок рассмотрения вашего обращения установлен общим законом о рассмотрении обращений граждан:

Письменное обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, рассматривается в течение 30 дней со дня регистрации письменного обращения, за исключением случая, указанного в части 1 1 настоящей статьи. (В редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 357-ФЗ ) 1 1 . Письменное обращение, поступившее высшему должностному лицу субъекта Российской Федерации (руководителю высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации) и содержащее информацию о фактах возможных нарушений законодательства Российской Федерации в сфере миграции, рассматривается в течение 20 дней со дня регистрации письменного обращения. (Дополнение частью - Федеральный закон от 24.11.2014 № 357-ФЗ ) 2. В исключительных случаях, а также в случае направления запроса, предусмотренного частью 2 статьи 10 настоящего Федерального закона, руководитель государственного органа или органа местного самоуправления, должностное лицо либо уполномоченное на то лицо вправе продлить срок рассмотрения обращения не более чем на 30 дней, уведомив о продлении срока его рассмотрения гражданина, направившего обращение.
— ч. 1 ст. 12 ФЗ от 02.05.2006 № 59-ФЗ

{с15 повторно не вставлять}

Это значит: в течение 30 дней со дня регистрации вам обязаны дать письменный ответ по существу. А до этого орган обязан не отписываться, а принять меры к защите вашего права:

принимает меры, направленные на восстановление или защиту нарушенных прав, свобод и законных интересов гражданина; 4) дает письменный ответ по существу поставленных в обращении вопросов, за исключением случаев, указанных в статье 11 настоящего Федерального закона; 5) уведомляет гражданина о направлении его обращения на рассмотрение в другой государственный орган, орган местного самоуправления или иному должностному лицу в соответствии с их компетенцией. 2. Государственный орган, орган местного самоуправления или должностное лицо по направленному в установленном порядке запросу государственного органа, органа местного самоуправления или должностного лица, рассматривающих обращение, обязаны в течение 15 дней предоставлять документы и материалы, необходимые для рассмотрения обращения, за исключением документов и материалов, в которых содержатся сведения, составляющие государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну, и для которых установлен особый порядок предоставления. 3. Ответ на обращение подписывается руководителем государственного органа или органа местного самоуправления, должностным лицом либо уполномоченным на то лицом. 4.
— ч. 1 ст. 10 ФЗ от 02.05.2006 № 59-ФЗ

Вывод по вопросу: заявление следует направить в налоговую инспекцию, сформировавшую уведомление, — наиболее надёжно через личный кабинет налогоплательщика (с приложением сканов документов) или почтой заказным письмом с описью вложения. Налоговый орган обязан рассмотреть его в 30-дневный срок и дать ответ по существу.

Какие документы приложить к письму

К заявлению нужно приложить документы, которые доказывают именно необоснованность начисления, то есть отсутствие права. Обязательный минимум:

1. Копия налогового уведомления (штрих/УИН) — чтобы налоговый орган точно идентифицировал оспариваемое начисление.
2. Выписка из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на участок 47:15:03...:124 — главное доказательство того, кто (или никто) значится правообладателем. Если право вообще ни за кем не зарегистрировано, в выписке будет указано «сведения о правообладателе отсутствуют».
3. Ответ Росреестра (если вы получали его письменно) об отсутствии сведений о вашем праве — усиливающий документ.
4. Справка из СНТ о том, что вы не являетесь его членом и списках не значитесь (если участок числится за СНТ).
5. Копии документов на жилой дом (выписка из ЕГРН на дом, свидетельство) — чтобы показать, что ваше имущество оформлено отдельно и к спорному участку отношения не имеет.

Если хотя бы пункта 2 (выписка из ЕГРН) нет — получите её заранее: её заказывают в МФЦ, через Госуслуги или на сайте Росреестра. Именно выписка из ЕГРН является тем доказательством, которому закон придаёт исключительную силу (см. блок 1).

Если вы обнаружили, что в ЕГРН в отношении участка есть реестровая ошибка (например, участок ошибочно сопоставлен с вами как правообладателем в информационном обмене), её исправление производится органом регистрации прав:

подлежит исправлению по решению государственного регистратора прав в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, в том числе в порядке межведомственного информационного взаимодействия, свидетельствующих о наличии реестровых ошибок и содержащих необходимые для их исправления сведения, либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении реестровой ошибки (документов, обеспечивающих исполнение такого решения суда). Исправление реестровой ошибки осуществляется в случае, если такое исправление не влечет за собой прекращение, возникновение, переход зарегистрированного права на объект недвижимости, в порядке: (В редакции Федерального закона от 04.08.2023 № 438-ФЗ) 1) осуществления государственного кадастрового учета в связи с изменением объекта недвижимости, если реестровая ошибка содержится в документах, представленных ранее с заявлением об осуществлении одновременно государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав либо с заявлением об осуществлении государственного кадастрового учета соответствующего объекта недвижимости; 2) внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, поступивших в порядке межведомственного информационного взаимодействия, если реестровая ошибка содержится в документах, представленных ранее в таком порядке;
— ч. 3 ст. 61 ФЗ от 13.07.2015 № 218-ФЗ

Вывод по вопросу: минимально достаточно заявления с приложением копии налогового уведомления и выписки из ЕГРН об отсутствии у вас права; остальные документы (ответ Росреестра, справка СНТ, документы на дом) повышают доказательную силу и ускоряют снятие начисления.

Если откажут: досудебная жалоба и суд

Если на ваше заявление придёт формальная отписка либо отказ, у вас есть два последовательных механизма защиты.

Досудебный — жалоба в вышестоящий налоговый орган (УФНС по региону). Право на неё прямо закреплено:

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права. Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права. 2.
— п. 1 ст. 138 НК РФ

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. 1 1 . При получении жалобы налоговый орган, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В случае устранения нарушения прав лица, подавшего жалобу, налоговый орган сообщает об этом в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их наличии). (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ) 2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.
— п. 1 ст. 139 НК РФ

Из п. 1 ст. 139 НК РФ следует: жалоба подаётся через ту инспекцию, чьё начисление вы оспариваете, — она обязана в 3-дневный срок передать её со всеми материалами в УФНС. Срок подачи жалобы — 1 год со дня, когда вы узнали о нарушении права.

Судебный — административный иск по гл. 22 КАС РФ. Если УФНС отказало (или вы не хотите ждать), начисление и отказ можно оспорить в районном (городском) суде по месту нахождения налогового органа как действия/решения, нарушающие права. Срок подачи административного иска:

административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. 1 1 . Если наст
— ч. 1 ст. 219 КАС РФ

Подача досудебной жалобы в вышестоящий налоговый орган не обязательна перед судом (п. 1 ст. 138 НК РФ даёт право выбора «и (или)»), однако обращение сначала в УФНС быстрее и дешевле.

Отдельно: начисление налога без основания — это нарушение, которое при причинении вам убытков (например, если налог был списан с вашего счёта) даёт право на их возмещение:

Вред, причиненный гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.
— ст. 1069 ГК РФ

Вывод по вопросу: при отказе — жалоба в УФНС по региону (через инспекцию, 1 год на подачу), далее или параллельно — административный иск в районный суд по месту налогового органа в 3-месячный срок со дня, когда вы узнали о нарушении.

Что с «долгом»: списание начислений за прошлые годы и ограничение срока

У вас висят начисления за прошлый и позапрошлый год. Важно понимать пределы начисления налога физическим лицам:

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления:

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 04.11.2014 № 347-ФЗ) Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 5.
— п. 4 ст. 397 НК РФ

То есть начислить вам могут максимум за три года. Если начисления за более ранние периоды — они незаконны уже по этому основанию, независимо от вопроса о праве.

Что касается самой задолженности: поскольку у вас отсутствует основание возникновения обязанности (ст. 44 НК РФ), то и «долг» не возник — он подлежит исключению (сторнированию) налоговым органом, а принудительное взыскание невозможно.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. 2. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. 3. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: 1) с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; (В редакции федеральных законов от 16.11.2011 № 321-ФЗ; от 30.11.2016 № 401-ФЗ) 2) (Подпункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя; (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 27.11.2017 № 335-ФЗ) 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика - после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса;
— п. 1 ст. 44 НК РФ

Механизм «списания безнадёжной задолженности» (ст. 59 НК РФ) в чистом виде вам не нужен — он применяется к реально возникшей, но невзыскиваемой недоимке. В вашем случае задолженность отсутствует в силу отсутствия объекта налогообложения, поэтому правильное требование — не «списать безнадёжную», а «исключить необоснованно начисленную». В тексте письма это надо формулировать именно как аннулирование начислений и обнуление сальдо ЕНС по земельному налогу в отношении участка 47:15:03...:124.

Важно: не оплачивайте эти квитанции. Уплата налога означает признание обязанности и затем потребует отдельной процедуры возврата (зачёта) излишне уплаченного — это усложнит дело. Если налог уже был списан принудительно или оплачен, вы вправе требовать возврата, а при неправомерном удержании — процентов:

В случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором. (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 315-ФЗ) 2. Если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, причитающуюся ему на основании пункта 1 настоящей статьи, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму. 3. Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок. 4. В случае, когда соглашением сторон предусмотрена неустойка за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежного обязательства, предусмотренные настоящей статьей проценты не подлежат взысканию, если иное не предусмотрено законом или договором. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.03.2015 № 42-ФЗ) 5. Начисление процентов на проценты (сложные проценты) не допускается, если иное не установлено законом. По обязательствам, исполняемым при осуществлении сторонами предпринимательской деятельности, применение сложных процентов не допускается, если иное не предусмотрено законом или договором.
— п. 1 ст. 395 ГК РФ

Вывод по вопросу: начисления максимум возможны за три налоговых периода; в вашем случае они необоснованны целиком и подлежат аннулированию с обнулением сальдо ЕНС, а не «списанию». Налог не оплачивать; если он уже удержан — требовать возврата с процентами по ст. 395 ГК РФ.