Может ли АНО передать обучение самозанятым, чтобы они получали оплату напрямую от учеников, а АНО предоставляла помещение и организацию, без риска признания схемы ухода от налогов?

Допустима ли сама конструкция «самозанятый ведёт обучение, доход получает напрямую от учеников, АНО даёт только помещение»: статус самозанятого и объект налогообложения

НПД — это режим для физического лица, ведущего деятельность без работодателя и без наёмных работников:

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. 8. Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (далее - налог). 9. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области). 10. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 11. Индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации , не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.
— ч. 7 ст. 2 ФЗ № 422-ФЗ

Для вашего случая это означает две вещи. Во-первых, специалист-самозанятый вправе получать плату за оказание услуг по обучению (реализация услуг — объект обложения по ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ) и самостоятельно платить с неё налог по ставке 4% (физлицам) или 6% (юрлицам) — НДФЛ с таких доходов он не платит, налог замещается НПД. Во-вторых, ключевое ограничение: самозанятый не может иметь работодателя и привлекать работников по трудовым договорам, а также не вправе вести предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии или агентским договорам:

лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях; 5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части; 6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники; 7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона; 8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей; 9) лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, а также реализацию (приобретение) цифровой валюты. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ)
— п. 4 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

Отсюда следует критический вывод для всей схемы: если между АНО и самозанятым будет заключён агентский договор, договор поручения или комиссии, при котором самозанятый действует «в интересах» АНО и передаёт ей выручку, такой самозанятый теряет право применять НПД (п. 5 ч. 2 ст. 4), а полученные суммы перестают быть его профессиональным доходом. Поэтому модель «самозанятый собирает деньги и отдаёт их АНО через агентскую схему» — юридически нежизнеспособна: на ней теряется весь налоговый смысл конструкции.

Напротив, прямые договоры самозанятого с учениками на оказание услуг (без посреднической функции) НПД не запрещены. Ограничение здесь иное — оно касается недавних трудовых отношений с заказчиком:

от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме; 12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
— п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ № 422-ФЗ

То есть если специалист ранее (менее двух лет назад) работал в этой же АНО по трудовому договору, его доходы от оказания услуг АНО не подпадают под НПД — это отдельный риск, который надо проверить по каждому конкретному специалисту.

Вывод. Конструкция «самозанятый лично ведёт занятия и получает плату напрямую от учеников, а АНО предоставляет помещение и общую организацию» сама по себе налоговым законодательством допустима при двух условиях: (1) между АНО и самозанятым нет трудовых отношений и нет агентского/порученческого договора, при котором самозанятый действует «в интересах» АНО и собирает для неё выручку; (2) специалист в последние 2 года не был работником именно этой АНО. При нарушении этих условий самозанятый лишается права на НПД, и его доходы становятся облагаемым НДФЛ.

Риск переквалификации в трудовые отношения и признания «схемы»: пределы осуществления прав

Главный вопрос налоговой — не уйдут ли доходы мимо налогообложения. Здесь действует ст. 54.1 НК РФ:

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 2. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 3.
— п. 1 ст. 54.1 НК РФ

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 3. В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным. 4. Положения, предусмотренные настоящей статьей, также применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов. (Дополнение статьей - Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ)
— п. 2 ст. 54.1 НК РФ

Для вашей ситуации это означает: налоговый орган оспорит конструкцию не потому, что она «нестандартна» (этого недостаточно — п. 3 ст. 54.1 прямо запрещает считать нарушением сам факт, что того же результата можно было достичь иными законными сделками), а только если установит искажение сведений о фактах хозяйственной жизни либо что единственной (основной) целью вывода дохода на самозанятых была неуплата налога.

Ключевые маркеры схемы, на которые смотрит инспекция и суды: самозанятые фактически работают как штатные сотрудники по графику, на территории АНО, под её управлением и контролем, получают фиксированную «зарплатную» оплату, а не зависящий от учеников доход, не имеют других заказчиков. Если специалист реально самостоятелен — сам определяет расписание, цену, сам набирает учеников и напрямую с ними рассчитывается, сам несёт риски — оснований для переквалификации в трудовые отношения нет, и доход правомерно облагается НПД.

Смежный риск — переквалификация гражданско-правовых отношений в трудовые (ст. 15, 19.1 ТК РФ), что влечёт доначисление НДФЛ и страховых взносов самой АНО как «работодателю». Признак «схемы уклонения» именно такой: если фактически АНО руководит процессом обучения, а самозанятые лишь «оформляют чеки», налоговая вправе признать реальным исполнителем услуги перед учеником АНО, а не физлиц.

Вывод. Конструкция не является незаконной «схемой», пока соблюдены два условия в их совокупности: (1) самозанятый экономически самостоятелен (сам исполнитель услуги, сам получает доход, сам несёт риски); (2) основная цель сделки — реальная организация обучения, а не вывод выручки АНО из-под налога. Нарушение второго условия (когда АНО де-факто продаёт свои услуги ученикам, а чеки «пробивают» самозанятые) — прямое искажение сведений, влекущее доначисление налога, пени и штраф.

Налогообложение самой АНО: пожертвования, целевые поступления и приносящая доход деятельность

Правовой статус АНО накладывает собственные ограничения на то, что́ она вправе получать. АНО — некоммерческая организация, которая может вести приносящую доход деятельность только в уставных целях:

Некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям. (В редакции Федерального закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ) 5. Некоммерческая организация, уставом которой предусмотрено осуществление приносящей доход деятельности, за исключением казенного и частного учреждений, должна иметь достаточное для осуществления указанной деятельности имущество рыночной стоимостью не менее минимального размера уставного капитала, предусмотренного для обществ с ограниченной ответственностью (
— п. 4 ст. 50 ГК РФ

Некоммерческая организация может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее уставе. Такой деятельностью признаются производство товаров, выполнение работ, оказание услуг, направленные на извлечение прибыли и отвечающие целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на приносящую доход деятельность некоммерческих организаций отдельных видов и учреждений отдельных типов. (п. 2 в ред. Федерального закона от 20.02.2026 N 30-ФЗ)
— п. 2 ст. 24 ФЗ № 7-ФЗ

Это означает, что собранные с учеников деньги АНО вправе получать только в двух легальных «рамках»: либо как пожертвования/целевые поступления (безвозмездно, для общеполезной уставной цели), либо как выручку от приносящей доход деятельности (платные образовательные услуги), если устав это допускает.

Пожертвование — безвозмездная передача в общеполезных целях, и для АНО оно допустимо:

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 28.03.2017 № 39-ФЗ ) 2. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. 3. Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. 4.
— п. 1 ст. 582 ГК РФ

Принципиально важны два условия, заложенные в этих нормах. Во-первых, пожертвование — это дарение, то есть безвозмездная передача: если «пожертвование» делается в обмен на конкретную услугу конкретному ученику (обучение), это по существу не пожертвование, а плата за услуги, и придание ей формы «взноса» есть искажение существа операции. Во-вторых, целевые поступления не облагаются налогом на прибыль только при их использовании по назначению и при раздельном учёте:

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
— п. 2 ст. 251 НК РФ

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. 4. Если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя по решению суда. (В редакции Федерального закона от 30.12.2006 № 276-ФЗ ) 5. Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования. 6. К пожертвованиям не применяются статьи 578 и 581 настоящего Кодекса. Глава 33. Рента и пожизненное содержание с иждивением § 1. Общие положения о ренте и пожизненном содержании с иждивением
— п. 3 ст. 582 ГК РФ

Отсюда прямой ответ на ваш вопрос про «взносы мимо кассы»: получение НКО денег наличными/переводами без расчётного счёта само по себе не запрещено, но если эти поступления оформлены как пожертвования, а по факту являются оплатой обучения (возмездной услугой), то у АНО возникает доход от приносящей доход деятельности, который не относится к целевым поступлениям и подлежит обложению налогом на прибыль. Неприменение ККТ и оформление выручки «пожертвованиями» — это классический признак искажения, который налоговая квалифицирует по ст. 54.1 и ст. 122 НК РФ.

Вывод. Если АНО фактически оказывает гражданам платные услуги обучения, оформлять эту плату как «пожертвования и целевые поступления» неправомерно: такие суммы — доход от приносящей доход деятельности, облагаемый налогом на прибыль. Освобождение по п. 2 ст. 251 НК РФ работает только для действительно безвозмездных целевых поступлений, использованных на уставную деятельность и учтённых раздельно. «Уход выручки мимо кассы и счёта» — главный налоговый риск АНО независимо от того, как оформлены самозанятые.

Образовательная деятельность и лицензия: кто является исполнителем услуги перед учеником

Если деятельность квалифицируется как образовательная, она подлежит лицензированию, а исполнителем услуги должен быть тот, у кого есть соответствующее право. Закон различает образовательные организации и «организации, осуществляющие обучение», и прямо решает вопрос лицензии:

Соискателями лицензии на осуществление образовательной деятельности являются образовательные организации, организации, осуществляющие обучение, а также индивидуальные предприниматели, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно. 3. Лицензирование образовательной деятельности осуществляется лицензирующим органом - федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере образования, или исполнительным органом субъекта Российской Федерации, осуществляющим переданные полномочия Российской Федерации в сфере образования, в соответствии с полномочиями, установленными статьями 6 и 7 настоящего Федерального закона. Исполнительный орган субъекта Российской Федерации, осуществляющий переданные Российской Федерацией полномочия в сфере образования, при лицензировании образовательной деятельности организации, осуществляющей образовательную деятельность и имеющей расположенные в других субъектах Российской Федерации филиалы, организует осуществление лицензирования образовательной деятельности в таких филиалах во взаимодействии с исполнительными органами субъектов Российской Федерации, осуществляющими переданные Российской Федерацией полномочия в сфере образования, на территориях которых находятся соответствующие филиалы организации, осуществляющей образовательную деятельность. (В редакции федеральных законов от 17.06.2019 № 140-ФЗ, от 11.06.2021 № 170-ФЗ, от 08.08.2024 № 232-ФЗ) 4.
— ч. 2 ст. 91 ФЗ № 273-ФЗ

Организации, осуществляющие образовательную деятельность, вправе осуществлять указанную деятельность за счет средств физических и (или) юридических лиц по договорам об оказании платных образовательных услуг. Платные образовательные услуги представляют собой осуществление образовательной деятельности по заданиям и за счет средств физических и (или) юридических лиц по договорам об оказании платных образовательных услуг. Доход от оказания платных образовательных услуг используется указанными организациями в соответствии с уставными целями. 1 1 . Организации, осуществляющие образовательную деятельность, также вправе осуществлять указанную деятельность за счет собственных средств этих организаций, в том числе средств, полученных от приносящей доход деятельности, добровольных пожертвований и целевых взносов, поступивших в организации, осуществляющие образовательную деятельность, от физических и (или) юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. (Дополнение частью - Федеральный закон от 14.04.2023 № 124-ФЗ) 1 2 . Перечень направлений подготовки и специальностей высшего образования, научных специальностей, по которым определяется предельное количество мест для приема на обучение по образовательным программам высшего образования по договорам об оказании платных образовательных услуг, порядок и сроки определения предельного количества таких мест утверждаются Правительством Российской Федерации.
— ч. 1 ст. 101 ФЗ № 273-ФЗ

Для вашего случая это даёт два важных следствия. Во-первых, услугу обучения перед учеником должен оказывать субъект, у которого есть лицензия (образовательная организация, организация, осуществляющая обучение, либо ИП с лицензией). Если лицензию имеет АНО, то именно она — исполнитель образовательной услуги, и тогда плату учеников законно получает АНО (это её выручка от приносящей доход деятельности), а самозанятые могут быть лишь её подрядчиками/исполнителями, но не могут «подменять» АНО и получать ученическую плату напрямую. Во-вторых, если обучение ведёт самозанятый без лицензии, а АНО лицензии не имеет, возникает риск осуществления образовательной деятельности без лицензии (ст. 14.1 КоАП РФ), если такие занятия по своему содержанию подпадают под «обучение» в смысле закона:

обучение - целенаправленный процесс организации деятельности обучающихся по овладению знаниями, умениями, навыками и компетенцией, приобретению опыта деятельности, развитию способностей, приобретению опыта применения знаний в повседневной жизни и формированию у обучающихся мотивации получения образования в течение всей жизни; 4) уровень образования - завершенный цикл образования, характеризующийся определенной единой совокупностью требований; 5) квалификация - уровень знаний, умений, навыков и компетенции, характеризующий подготовленность к выполнению определенного вида профессиональной деятельности; 6) федеральный государственный образовательный стандарт - совокупность обязательных требований к образованию определенного уровня и (или) к профессии, специальности и направлению подготовки, утвержденных в зависимости от уровня образования федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере общего образования, или федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере высшего образования ;
— п. 3 ст. 2 ФЗ № 273-ФЗ

Граница здесь содержательная: разовые занятия (например, секция единоборств как физкультурно-спортивная/досуговая услуга, а не реализация образовательной программы с аттестацией и выдачей документа об образовании) может не квалифицироваться как образовательная деятельность, требующая лицензии. Но если АНО «создана под обучение» и реализует программы (объём, содержание, аттестация, документы об обучении), лицензия обязательна, и именно этот статус определяет, кто вправе брать деньги с учеников.

Вывод. Кто является исполнителем услуги перед учеником — ключевой факт, определяющий всю налоговую конструкцию: если АНО реализует образовательные программы (с лицензией или обязанной её иметь), плату за обучение вправе собирать только АНО, а самозанятые — лишь исполнители, работающие на АНО, и «прямой доход от учеников» в пользу самозанятых невозможен без искажения. Если занятия — физкультурно-спортивная услуга без образовательной программы и лицензия не требуется, то самозанятые могут оказывать услугу ученикам напрямую, а АНО правомерно предоставляет помещение за плату.

Сравнение двух моделей и ответственность: что безопаснее

Модель А (доход напрямую самозанятым, АНО — только помещение). Реализуема, но только если занятия — не лицензируемая образовательная деятельность, а самозанятый экономически самостоятелен и не связан с АНО агентскими/трудовыми отношениями. В этой модели АНО не получает ученической выручки — получает лишь арендную плату за помещение (либо безвозмездно предоставляет помещение как уставную деятельность). Тогда вопросов к «спрятанной выручке АНО» не возникает, потому что выручки у АНО и нет: доход — у самозанятых, и он легально облагается НПД. Обязанности самозанятого — формировать и передавать чек по каждому расчёту:

При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение "Мой налог" устанавливаются порядком использования мобильного приложения "Мой налог". 2. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением контрольно-кассовой техники.
— ч. 1 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ

Модель Б (деньги через АНО, расчёт с самозанятыми как с исполнителями). Тоже законна и часто безопаснее, если АНО имеет лицензию и ведёт образовательную деятельность: АНО получает плату как выручку от приносящей доход деятельности (облагается налогом на прибыль), а самозанятым платит как исполнителям по ГПХ. При этом выплаты самозанятым не облагаются у АНО страховыми взносами при наличии чека:

Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации , в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 настоящего Федерального закона. 2. Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации . 3. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), при условии соблюдения требований к налогоплательщикам вправе отказаться от их применения и перейти на специальный налоговый режим в соответствии с настоящим Федеральным законом. (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ) 4.
— ч. 1 ст. 15 ФЗ № 422-ФЗ

Ответственность за неправомерную минимизацию налогов заложена и в административной, и в уголовной плоскости. При неуплате налога вследствие занижения базы или иного неправильного исчисления — штраф 20% (умышленно — 40%):

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. (Дополнение статьей - Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ)
— п. 3 ст. 122 НК РФ

Плюс пени за каждый день просрочки:

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 4. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.
— п. 3 ст. 75 НК РФ

А при искажении отчётности, совершённом в крупном размере (свыше 18,75 млн руб. за 3 года), возможна уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ, субъектом которой выступает руководитель/иное лицо, фактически управляющее организацией:

Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов (Наименование в редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ) 1. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - (В редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ) наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. (В редакции федеральных законов от 07.03.2011 № 26-ФЗ; от 07.12.2011 № 420-ФЗ) 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору;
— п. 1 ст. 199 УК РФ

Вывод. Безопаснее не «тот или иной» способ сам по себе, а соответствие фактической роли АНО её правовому статусу. Если АНО действительно ведёт образовательную деятельность (лицензия, программы, аттестация) — корректна только модель Б (деньги через АНО, самозанятые — исполнители). Если АНО лишь даёт помещение, а обучение — самостоятельная услуга физлиц — корректна модель А. Смешение двух моделей (АНО собирает деньги, но оформляет их «пожертвованиями», а налог платят самозанятые) — это и есть схема дробления/сокрытия выручки, дающая налоговой основания для доначислений по ст. 54.1, штрафов по ст. 122 НК РФ и пеней по ст. 75 НК РФ.

Сроки, доказательства и порядок защиты при претензиях налоговой

Риски описываемых конструкций ограничены во времени сроком давности привлечения к ответственности:

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: (В редакции Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. 2. Помимо обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если такое правонарушение было совершено при приобретении (формировании источников приобретения), использовании либо распоряжении имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, а также счетами (вкладами), информация о которых содержится в специальной декларации и (или) прилагаемых к ней документах и (или) сведениях, представленных в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" .
— п. 1 ст. 113 НК РФ

Для налоговых правонарушений (ст. 122 НК РФ) срок давности составляет три года. Это означает, что по истечении трёх лет со дня совершения правонарушения (либо со следующего дня после окончания налогового периода) налоговая уже не вправе наложить штраф — однако доначисление самой неуплаченной суммы налога и пеней возможно и за пределами давности в пределах охватываемых проверкой периодов. Поэтому документы, подтверждающие модель, целесообразно хранить не менее трёх-пяти лет.

Если налоговая всё же составит акт проверки с выводами о «схеме», у налогоплательщика есть право представить письменные возражения:

вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (В редакции федеральных законов от 23.07.2013 № 248-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
— п. 6 ст. 100 НК РФ

Плюс к этому — право обжаловать итоговое решение в вышестоящий налоговый орган (апелляционное обжалование), а затем в суд. Ключ защиты — доказывание реальности модели, то есть экономической самостоятельности самозанятого и реального характера операций.

Доказательства самостоятельности самозанятого и добросовестности модели, которые надо собирать и хранить: (1) договоры самозанятого с учениками (или договор оказания услуг с АНО в модели Б) — письменная форма, предмет, цена, отсутствие трудовых/агентских признаков; (2) чеки НПД по каждому расчёту (обязанность по ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ); (3) договор аренды/безвозмездного пользования помещением между АНО и самозанятым (или между знакомым-собственником и АНО) — он отделяет доход от использования имущества от ученической платы; (4) документы, подтверждающие, что самозанятый сам определяет расписание, цены, набирает учеников и несёт риски (отсутствие зависимости от АНО); (5) у АНО — раздельный учёт целевых поступлений и доходов от приносящей доход деятельности (требование п. 2 ст. 251 НК РФ и п. 3 ст. 582 ГК РФ), а при наличии лицензии — договоры об оказании платных образовательных услуг.

Вывод. Юридическая защита модели строится не на споре о «правильности формы», а на доказывании реальной хозяйственной самостоятельности самозанятых и реального характера операций. Собирайте поименованный пакет документов с первого дня; при акте проверки — подавайте письменные возражения в месячный срок и обжалуйте решение в вышестоящий орган, затем в суд. Срок давности по штрафам — три года, но доначисление налога и пеней возможно дольше, поэтому документы храните дольше.