Как подать жалобу в налоговую на неуплату налога с аренды квартиры в России, если арендодатель живет в Австрии и не имеет внутреннего паспорта РФ

Возникает ли обязанность по НДФЛ и по какой ставке (резидент / нерезидент)

Доход от сдачи квартиры, находящейся в Подмосковье, прямо отнесён к доходам от источников в РФ — подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ, поэтому обязанность по НДФЛ возникает независимо от места жительства собственницы:

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ) иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.
— подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ

Объект налогообложения — доход, полученный от источников в РФ для нерезидентов и от любых источников для резидентов (ст. 209 НК РФ):

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

Это означает: даже как нерезидент она платит НДФЛ с дохода от сдачи российской квартиры. Разница — в ставке. Для нерезидента действует ставка 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ), исключения на аренду не распространяются:

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227 1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ;
— п. 3 ст. 224 НК РФ

Налоговое резидентство определяется фактическим нахождением в РФ 183 дня за 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ); статус определяется отдельно за каждый налоговый период:

налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 30.09.2013 № 268-ФЗ; от 03.04.2017 № 58-ФЗ) 2 1 . Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2014 № 379-ФЗ) 2 2 .
— п. 2 ст. 207 НК РФ

Вывод. На основании подп. 4 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ доход от сдачи квартиры в Подмосковье подлежит обложению НДФЛ в любом случае. Если собственница не является налоговым резидентом РФ (что вероятно при постоянном проживании в Австрии), налог считается по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ); если по итогам конкретного года она находилась в РФ 183 дня и более (п. 2 ст. 207 НК РФ) — по ставке 13 %, поскольку годовой доход 576 000 руб. ниже порога 2,4 млн руб., установленного п. 1 ст. 224 НК РФ.

Обязанность самостоятельно декларировать доход, сроки подачи и уплаты налога

При сдаче квартиры физическому лицу (не являющемуся налоговым агентом) налогоплательщик исчисляет налог и подаёт декларацию сам — эта ситуация прямо поименована в подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ:

физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; (В редакции федеральных законов от 29.11.2001 № 158-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ) 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой ; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2001 № 158-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ; от 19.07.2009 № 202-ФЗ ; от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов;
— подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ

Срок уплаты исчисленного налога — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ):

уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ)(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 5. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 6. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий: сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками и (или) государственной корпорацией "Агентство по страхованию вкладов" в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214 2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса;
— п. 4 ст. 228 НК РФ

Срок подачи декларации 3-НДФЛ — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 229 НК РФ):

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Применительно к фактам: за каждый год аренды (2021, 2022, 2023, 2024 и т.д.) должна была быть подана 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и уплачен налог до 15 июля следующего года.

Вывод. Исходя из подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ налогового агента при найме у физического лица нет — обязанность исчислить налог, подать декларацию (до 30 апреля, п. 1 ст. 229 НК РФ) и уплатить налог (до 15 июля, п. 4 ст. 228 НК РФ) лежит на самой собственнице. За 2021–2025 годы эти обязанности не исполнены, что образует недоимку по всем периодам сдачи, на которые не истёк срок взыскания.

Пени, штрафы и предельный срок привлечения к ответственности

За каждый день просрочки начисляется пеня; для физических лиц её ставка — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ):

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
— п. 1 ст. 75 НК РФ

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: (В редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; 2) для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. 5. В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 5 1 .
— п. 4 ст. 75 НК РФ

Помимо пеней применяются два самостоятельных штрафа. За непредставление декларации — 5 % от неуплаченной суммы за каждый месяц, но не более 30 % и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ):

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
— п. 1 ст. 119 НК РФ

За неуплату налога — 20 % от неуплаченной суммы по п. 1 ст. 122 НК РФ; по п. 3 этой же статьи при умышленном совершении — 40 %:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Однако привлечение к ответственности ограничено трёхлетним сроком давности. Для правонарушений по ст. 122 НК РФ он исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода (п. 1 ст. 113 НК РФ):

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 1 1 . Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
— п. 1 ст. 113 НК РФ

Это ключевой защитный механизм для клиента: налоговый орган может доначислить и оштрафовать только за те годы, где на момент вынесения решения трёхлетний срок с 30 апреля / 15 июля соответствующего года не истёк. По состоянию на 2026 год под угрозой штрафов реалистично находятся 2023—2024 годы, тогда как 2021—2022 годы по штрафам, вероятнее всего, вне трёхлетнего срока (сама недоимка при этом может взыскиваться в рамках иных сроков).

Вывод. На основании п. 4 ст. 75 НК РФ начисляются пени (1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки для физлица); на основании п. 1 ст. 119 НК РФ — штраф до 30 % (не менее 1 000 руб.) за неподачу декларации; на основании п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ — штраф 20 % (при умысле 40 %) от неуплаченной суммы. По п. 1 ст. 113 НК РФ привлечь к ответственности можно только в пределах трёх лет со следующего дня после окончания налогового периода — поэтому за наиболее старые годы (2021—2022) штрафы, вероятнее всего, не начисляются.

Уголовная ответственность за уклонение и условия освобождения

Уклонение физического лица от уплаты налогов путём непредставления декларации наказывается только при крупном размере:

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - (В редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ) наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. (В редакции федеральных законов от 07.03.2011 № 26-ФЗ; от 07.12.2011 № 420-ФЗ) 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок. (В редакции Федерального закона от 07.12.2011 № 420-ФЗ) Примечания. 1.
— ст. 198 УК РФ

Пороги крупного и особо крупного размера привязаны к суммам за три финансовых года подряд:

Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей. (В редакции Федерального закона от 01.04.2020 № 73-ФЗ) 3. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в порядке и размере, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации . (В редакции Федерального закона от 18.03.2023 № 78-ФЗ) (Примечания в редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 08.12.2003 № 162-ФЗ)
— примечание 2 к ст. 198 УК РФ, п. 2

Расчёт применительно к фактам: при ставке 30 % (нерезидент) годовой налог с 576 000 руб. составит около 172 800 руб., при ставке 13 % — около 74 880 руб. Даже если сложить налог за три года, при ставке 30 % это порядка 518 400 руб., что существенно ниже порога крупного размера 2,7 млн руб. Значит, уголовная ответственность по ст. 198 УК РФ по этим суммам не возникает.

Отдельно учтите механизм освобождения от уголовной ответственности при полной уплате недоимки, пеней и штрафа (примечание 3 к ст. 198 УК РФ) — он применим лишь начиная с порога крупного размера и, следовательно, в данном деле значения не имеет.

Вывод. Состав ст. 198 УК РФ требует крупного размера — свыше 2,7 млн руб. недоимки за три финансовых года подряд (особо крупный — свыше 13,5 млн руб.). При доходе 48 000 руб./мес. и даже по ставке 30 % накопленная за три года недоимка порог крупного размера не достигает, поэтому уголовная ответственность не наступает — дело остаётся в плоскости налоговых доначислений, пеней и штрафов.

Как третьему лицу сообщить в ФНС о неуплате налога без паспорта и личного кабинета

Право направить обращение в налоговый орган не зависит от наличия внутреннего паспорта или личного кабинета — оно прямо закреплено:

Граждане имеют право обращаться лично, а также направлять индивидуальные и коллективные обращения, включая обращения объединений граждан, в том числе юридических лиц, в государственные органы, органы местного самоуправления и их должностным лицам, в государственные и муниципальные учреждения и иные организации, на которые возложено осуществление публично значимых функций, и их должностным лицам. (В редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 80-ФЗ ) 2. Граждане реализуют право на обращение свободно и добровольно. Осуществление гражданами права на обращение не должно нарушать права и свободы других лиц. 3. Рассмотрение обращений граждан осуществляется бесплатно. Статья 3. Правовое регулирование правоотношений, связанных с рассмотрением обращений граждан 1. Правоотношения, связанные с рассмотрением обращений граждан, регулируются Конституцией Российской Федерации , международными договорами Российской Федерации, федеральными конституционными законами, настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами. 2. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации могут устанавливать положения, направленные на защиту права граждан на обращение, в том числе устанавливать гарантии права граждан на обращение, дополняющие гарантии, установленные настоящим Федеральным законом. Статья 4.
— ст. 2 ФЗ от 02.05.2006 № 59-ФЗ, п. 1

Обращение подлежит рассмотрению в течение 30 дней со дня регистрации, а по итогам налоговый орган в рамках своих полномочий вправе провести проверку:

Письменное обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, рассматривается в течение 30 дней со дня регистрации письменного обращения, за исключением случая, указанного в части 1 1 настоящей статьи. (В редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 357-ФЗ ) 1 1 . Письменное обращение, поступившее высшему должностному лицу субъекта Российской Федерации (руководителю высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации) и содержащее информацию о фактах возможных нарушений законодательства Российской Федерации в сфере миграции, рассматривается в течение 20 дней со дня регистрации письменного обращения. (Дополнение частью - Федеральный закон от 24.11.2014 № 357-ФЗ ) 2. В исключительных случаях, а также в случае направления запроса, предусмотренного частью 2 статьи 10 настоящего Федерального закона, руководитель государственного органа или органа местного самоуправления, должностное лицо либо уполномоченное на то лицо вправе продлить срок рассмотрения обращения не более чем на 30 дней, уведомив о продлении срока его рассмотрения гражданина, направившего обращение.
— ч. 1 ст. 12 ФЗ от 02.05.2006 № 59-ФЗ

проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; 2 1 ) контролировать исполнение банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом. Порядок контроля за исполнением банками обязанностей, установленных настоящим Кодексом, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ) 3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 4) вызывать на основании уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
— подп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ

Это значит: заявитель не является участником налогового правоотношения и самостоятельно «взыскать» налог не может; его роль — сообщить налоговому органу сведения (договор, переписка, платёжки, выписка ЕГРН), на основании которых орган сам организует проверку. Если по итогам обращения будет вынесен акт, затрагивающий права заявителя, он вправе его обжаловать:

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 23.07.2013 № 248-ФЗ) Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
— ст. 137 НК РФ

Важно: паспорт РФ и личный кабинет требуются для гражданско-правового участия в отношениях с самой собственницей (например, для оформления доверенности), но для подачи обращения-жалобы в ФНС достаточно приложить копии подтверждающих документов; отсутствие паспорта РФ не блокирует право на обращение.

Вывод. Заявитель вправе направить обращение в налоговый орган (в т.ч. через сайт/почтой), приложив документы: договор найма, переписку с нанимателем, платёжки и выписку ЕГРН, — внутренний паспорт и личный кабинет для этого не требуются, срок рассмотрения — 30 дней. Налоговый орган по такому обращению уполномочен провести проверку и при наличии оснований доначислить налог, пени и штрафы. Действия/бездействие должностных лиц заявитель вправе обжаловать в вышестоящий орган.

Декларирование через представителя и устранение нарушения (добровольная уплата)

Если собственница не может приехать в РФ либо не имеет личного кабинета, она вправе действовать через представителя — участие через представителя допускается наряду с личным:

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. 2. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. 3. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами. 4. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов. (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ)
— п. 1 ст. 26 НК РФ

Для физического лица полномочия представителя оформляются нотариальной (или приравненной к ней) доверенностью:

Уполномоченный представитель налогоплательщика - индивидуального предпринимателя (физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством, или доверенности в форме электронного документа, подписанного электронной подписью доверителя, если иное не предусмотрено абзацем третьим настоящего пункта. (В редакции федеральных законов от 23.11.2020 № 374-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Уполномоченный представитель, указанный в пункте 5 1 статьи 23 настоящего Кодекса, осуществляет свои полномочия на основании доверенности в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Если иное не предусмотрено абзацем третьим настоящего пункта, документы, подтверждающие полномочия уполномоченных представителей, должны быть представлены в налоговый орган лицом лично или через представителя либо направлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных документов или электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов), подписанных усиленной квалифицированной подписью доверителя.
— абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ

Это решает вопрос «как подать декларацию без личного кабинета и внутреннего паспорта»: декларацию и документы подаёт представитель по нотариальной доверенности (либо сама налогоплательщица направляет их почтой).

Отдельно — механизм освобождения от штрафов при самостоятельном исправлении. Если уточнённая декларация подаётся после истечения и срока подачи, и срока уплаты, налогоплательщик освобождается от ответственности, если подал её до того, как узнал об обнаружении нарушения налоговым органом (либо о назначении выездной проверки), при наличии положительного сальдо ЕНС:

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней ; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. 5. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. 6.
— п. 4 ст. 81 НК РФ

Для фактов это означает: пока налоговый орган не обнаружил неуплату и не назначил проверку, собственница может подать декларации за прошедшие годы, уплатить налог и пени (обеспечив положительное сальдо ЕНС) и тем самым избежать штрафов по ст. 119 и 122 НК РФ. Однако интерес заявителя (привлечение к ответственности) и интерес собственницы (уход от штрафов) прямо противоположны — это нужно учитывать при составлении обращения.

Вывод. Подать декларацию и уплатить налог можно через представителя по нотариальной доверенности (п. 1 ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ) либо почтой — паспорт и личный кабинет не обязательны. Если собственница добровольно подаст уточнённые декларации, уплатит налог и пени до обнаружения нарушения налоговым органом и до назначения выездной проверки, она освобождается от штрафов по ст. 119 и 122 НК РФ. Обращение заявителя о неуплате, напротив, запускает проверку и может лишить её возможности использовать это освобождение.

Доказательства и гражданско-правовая основа отношений найма

Основание правоотношений — договор найма жилого помещения. По закону он заключается в письменной форме, а при сроке не менее года подлежит государственной регистрации (обременение права собственности):

заключается в письменной форме. (В редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 217-ФЗ ) 2. Ограничение (обременение) права собственности на жилое помещение, возникающее на основании договора найма такого жилого помещения, заключенного на срок не менее года, подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 21.07.2014 № 217-ФЗ )
— ст. 674 ГК РФ, п. 1

Ограничение (обременение) права собственности на жилое помещение, возникающее на основании договора найма такого жилого помещения, заключенного на срок не менее года, подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 21.07.2014 № 217-ФЗ )
— п. 2 ст. 674 ГК РФ

Для цели обращения в ФНС это означает следующее. Даже при незарегистрированном договоре письменная форма и, тем более, совокупность косвенных подтверждений (переписка с нанимателем, платёжки за квартиру, выписка ЕГРН на имя собственницы) образуют достаточную доказательственную базу для возбуждения проверки. Отсутствие государственной регистрации договора, заключённого на срок свыше года, само по себе не устраняет ни обязанности по НДФЛ, ни фактического извлечения дохода — регистрация влияет лишь на гражданско-правовую действительность обременения для третьих лиц, но не на налоговые последствия полученного дохода.

Набор документов, который стоит приложить к обращению: (1) договор найма с указанием ставки 48 000 руб./мес.; (2) переписку, подтверждающую фактическую уступку квартиры и поступление платы; (3) платёжные документы (коммунальные платежи, расписки/переводы); (4) выписку из ЕГРН, подтверждающую право собственности. Имя собственницы, адрес объекта (Подмосковье) и период сдачи с 2021 года позволяют налоговому органу идентифицировать налогоплательщика и сам объект.

Бремя доказывания факта налогового правонарушения (неправомерности действий налогоплательщика) при применении мер ответственности лежит на налоговом органе — заявитель лишь представляет исходные сведения; окончательное доначисление производится органом в рамках его полномочий (о чём сказано в блоке про обращение).

Вывод. Договор найма заключается письменно (а при сроке от года подлежит регистрации обременения), но и без регистрации доход облагается НДФЛ; сопутствующие доказательства (договор, переписка, платёжки, выписка ЕГРН) достаточно приложить к обращению, чтобы налоговый орган идентифицировал налогоплательщика, объект и период сдачи и провёл проверку.