Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налоговые нарушения и споры

Какую сумму расходов учтет налоговая при продаже автомобиля, если при постановке на учет была указана заниженная стоимость, а таможенная стоимость подтверждена документами? Можно ли указать в договоре купли-продажи 3 150 000 рублей, чтобы избежать налога, и чем грозит расписка на полную сумму при заниженной цене в договоре?

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Заявите в декларации 3-НДФЛ вычет по расходам на приобретение, а не фиксированные 250 000 руб.
  2. 2
    Включите в расходы стоимость по требованию таможни и обе уплаченные пошлины — итого 3 150 000 руб.
  3. 3
    Укажите в ДКП реальную цену продажи 4 800 000 руб., а не заниженную.
  4. 4
    Не оформляйте расписку на сумму, отличную от цены в договоре.
  5. 5
    Подайте декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи, и уплатите налог.descriptionНалоговая декларация 3-НДФЛ при продаже автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, с заявлением имущественного налогового вычета (свободная форма)
  6. 6
    При отказе инспекции учесть таможенные платежи обжалуйте решение в вышестоящий налоговый орган.

Документы и доказательства

  • Требование таможни о корректировке стоимости автомобиля до 2 133 383 руб.
  • Таможенная декларация и платёжные документы на пошлину 616 568,01 руб. и доплату 407 488,95 руб.
  • Договор купли-продажи автомобиля с фактической ценой продажи 4 800 000 руб.
  • Расписка покупателя о получении полной суммы 4 800 000 руб.
  • Документы о приобретении автомобиля через посредников в азиатской стране.
  • Документы по постановке автомобиля на учёт с указанной вами стоимостью.

  • Денежные требования

    • При расходах 3 150 000 руб. и продаже за 4 800 000 руб. база составит 1 650 000 руб., налог 13% — 214 500 руб.
    • Без подтверждения расходов доступен лишь фиксированный вычет 250 000 руб., налог вырастет до 591 500 руб.
    • Занижение цены в ДКП при фактическом получении 4 800 000 руб. даёт риск доначисления налога, пеней и штрафа.

  • Сроки и риски

    • НДФЛ уплатите самостоятельно по месту жительства; при базе 1 650 000 руб. налог 214 500 руб.
    • Занижение цены в ДКП при фактическом получении 4 800 000 руб. грозит доначислением налога с разницы.
    • За неполную уплату налога — штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ и пени за каждый день просрочки.
    • Расписка на полную сумму при заниженном ДКП — доказательство реального дохода и риск притворности сделки.
    • При неуплате свыше 2 700 000 руб. за три года — риск уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ.

  • Чего не делать

    • Не указывайте в ДКП цену ниже фактически полученной от покупателя.
    • Не оформляйте расписку на сумму больше, чем указано в договоре купли-продажи.
    • Не рассчитывайте, что сумма, указанная при постановке на учёт, определит налоговую базу.
    • Не занижайте доход в декларации 3-НДФЛ относительно реально полученной суммы.
    • Не отказывайтесь от учёта таможенных платежей как расходов — подтверждайте их документами.
    • Не игнорируйте требование таможни и платёжные документы при расчёте расходов.

  • Когда нужен адвокат

    • Если инспекция не примет таможенные платежи в расходы — спор решается только в суде.
    • Если налоговый орган доначислит налог, пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ.
    • Если сумма неуплаченного налога приближается к порогу крупного размера по ст. 198 УК РФ.
    • Если в ДКП занижена цена, а расписка выдана на полную сумму — риск переквалификации сделки.
    • Если инспекция оспаривает реальность расходов на приобретение автомобиля за рубежом.
    • Если требуется оспорить корректировку таможенной стоимости в вышестоящем органе или суде.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

Продавец — физическое лицо, которое приобрело автомобиль через посредников в азиатской стране около двух лет назад, то есть на момент планируемой продажи срок владения составляет менее трёх лет. При ввозе автомобиля таможенная стоимость первоначально была заявлена в размере 13 000 евро, уплачена таможенная пошлина 616 568,01 руб. Впоследствии таможенный орган скорректировал стоимость автомобиля до 35 834 евро (2 133 383 руб.), и продавец доплатил пошлину 407 488,95 руб. Таким образом, документально подтверждённые расходы на приобретение и таможенное оформление составляют 3 150 000 руб. (2 133 383 + 616 568,01 + 407 488,95). При постановке на учёт продавец указал иную, заниженную стоимость, которую в настоящее время точно не помнит. Планируемая цена продажи — 4 800 000 руб. Поскольку автомобиль находится в собственности менее трёх лет, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ, а освобождение по сроку владения, предусмотренное для недвижимости, к автомобилю не применяется.

Затронутые правоотношения:

  • Налоговые правоотношения по НДФЛ (ст. 41, 210, 220, 224 НК РФ). Продажа автомобиля за 4 800 000 руб. образует доход, облагаемый НДФЛ. Налогоплательщик вправе уменьшить доход на документально подтверждённые расходы, связанные с приобретением имущества, включая таможенные платежи.
  • Таможенные правоотношения (корректировка таможенной стоимости, доплата пошлины). Требование таможни и платёжные документы о доплате пошлины формируют доказательственную базу фактически понесённых расходов, которые уменьшают налоговую базу при продаже.
  • Гражданско-правовые отношения по договору купли-продажи (ст. 424 ГК РФ). Цена договора определяется соглашением сторон, однако для целей налогообложения значение имеет реально полученная экономическая выгода, а не только цифра в договоре.
  • Отношения, связанные с налоговым контролем и риском переквалификации сделки (ст. 41, 105.3 НК РФ). Если цена в договоре будет занижена относительно фактически полученной суммы, налоговый орган вправе исходить из реальной цены сделки, а не из формально указанной.

Юридически значимые обстоятельства, которые решают дело:

  1. Срок владения автомобилем составляет менее трёх лет. Это исключает применение освобождения от налога по сроку владения и означает, что доход от продажи облагается НДФЛ. Для автомобиля как «иного имущества» трёхлетний срок влияет лишь на право применить фиксированный вычет 250 000 руб., а не на освобождение дохода.

  2. Наличие документально подтверждённых расходов на приобретение и таможенное оформление в сумме 3 150 000 руб. Продавец вправе вместо фиксированного вычета 250 000 руб. уменьшить доход на фактически произведённые и документально подтверждённые расходы. К таким расходам относятся стоимость автомобиля, определённая таможенным органом (2 133 383 руб.), и уплаченные таможенные пошлины (616 568,01 руб. и 407 488,95 руб.). Сумма, указанная при постановке на учёт, не является для налогового органа окончательной и может быть опровергнута совокупностью первичных документов.

  3. Фактическая цена продажи составляет 4 800 000 руб. Именно эта сумма образует доход для целей НДФЛ. Указание в договоре меньшей суммы при фактическом получении большей не изменяет налоговые последствия: доходом признаётся реальная экономическая выгода, а не формальная цена в договоре.

  4. Налоговый статус продавца. Если продавец является налоговым резидентом РФ, применяется ставка 13 % при базе до 2,4 млн руб. Если продавец — нерезидент, применяется ставка 30 %. Право на уменьшение дохода на расходы по подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ от резидентства не зависит.

  5. Расчёт налоговой базы при подтверждении расходов. При доходе 4 800 000 руб. и подтверждённых расходах 3 150 000 руб. налоговая база составит 1 650 000 руб. Для резидента налог по ставке 13 % составит 214 500 руб. Если расходы не подтвердить, база составит 4 550 000 руб. (при вычете 250 000 руб.), а налог — 591 500 руб. для резидента.

  6. Риск занижения цены в договоре при расписке на полную сумму. Если в договоре указать 3 150 000 руб., а фактически получить 4 800 000 руб., налоговый орган вправе определить доход исходя из фактически полученной суммы. Расхождение между договором и распиской создаёт доказательство получения полной суммы и увеличивает риск доначисления налога, пеней и штрафа.

Какую сумму учтёт налоговый орган: договорную цену или сумму из документов

Ключевой принцип: объектом обложения НДФЛ является не запись в ДКП или таможенных документах, а реально полученная экономическая выгода. Это прямо следует из определения дохода.

доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 2. В целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ)
— п. 1 ст. 41 НК РФ

Для продавца автомобиля, бывшего в собственности менее трёх лет, налоговая база — это денежное выражение дохода от продажи, уменьшенное на вычеты, в том числе предусмотренные статьёй 220 НК РФ.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2 3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.
— п. 3 ст. 210 НК РФ

Сам доход определяется по сумме, фактически полученной (или право на распоряжение которой возникло), а не по формальной цифре.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 15.02.2016 № 32-ФЗ) 2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) 2 1 .
— п. 1 ст. 210 НК РФ

При цене сделки 4 800 000 руб. база считается от неё, но налогоплательщик вправе уменьшить доход. Норма о вычете в фиксированном размере для «иного имущества» (автомобиль), находившегося в собственности менее трёх лет:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей;
— абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

Но гораздо выгоднее — право заменить фиксированный вычет на фактически произведённые и документально подтверждённые расходы на приобретение.

вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). (В редакции федеральных законов от 08.06.2015 № 146-ФЗ; от 27.11.2018 № 424-ФЗ) В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.06.2015 № 146-ФЗ) расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
— подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Применение к вашим фактам: налоговый орган будет исходить из цены продажи, указанной в ДКП, но уменьшить доход вы вправе на документально подтверждённые расходы на приобретение. К таким расходам относятся не только сумма, уплаченная продавцу/посредникам, но и фактически понесённые вами таможенные платежи — таможенная пошлина 616 568,01 руб. и доплата 407 488,95 руб., подтверждённые требованием таможни и платёжными документами, а также заявленная при ввозе стоимость. Сумма, указанная вами «по глупости» при постановке на учёт, сама по себе не является ни доходом, ни расходом — она лишь один из документов, и её можно опровергать совокупностью первичных документов (требование таможни, таможенная декларация, платёжки). Если подтвердить расходы в размере 3 150 000 руб. (стоимость по документу таможни + пошлины), то при продаже за 4 800 000 руб. база составит 1 650 000 руб., а не 4 800 000.

Две развилки, влияющие на результат:

  • Если вы налоговый резидент РФ — доход от продажи облагается по прогрессивной ставке, начиная с 13 % (при базе 1 650 000 руб. ставка 13 %).

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— п. 1 ст. 224 НК РФ

  • Если вы нерезидент — применяется ставка 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ), и налог будет существенно выше; при этом возможность уменьшения дохода на расходы по подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ этой нормой не поставлена в зависимость от резидентства.

Что касается срока владения: правило об освобождении дохода от продажи по истечении минимального срока (ст. 217.1 НК РФ) сформулировано применительно к недвижимому имуществу и к автомобилю напрямую не применяется.

доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) В целях настоящего пункта и пункта 3 настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве, при исчислении минимального предельного срока владения продаваемыми жилым помещением или долей (долями) в нем в срок нахождения в собственности налогоплательщика этих жилого помещения или доли (долей) в нем включается срок нахождения в собственности такого налогоплательщика освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем.
— п. 2 ст. 217.1 НК РФ

Для автомобиля как «иного имущества» трёхлетний срок назван прямо в норме о фиксированном вычете — льгота по нему означает лишь право на вычет до 250 000 руб.

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей;
— абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

Вывод: налоговая учтёт доход по фактической цене продажи, а расходы — по вашему заявлению и подтверждающим документам; сумма при постановке на учёт не является для инспекции «окончательной», и при наличии требования таможни вы вправе уменьшить доход на документально подтверждённые расходы по подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Освобождение от налога по сроку владения (ст. 217.1 НК РФ) применимо к недвижимости; для автомобиля, проданного до истечения трёх лет, доступен лишь вычет — фиксированный 250 000 руб. либо документально подтверждённые расходы; ставка зависит от резидентства (13 % либо 30 %).

Можно ли в договоре указать 3 150 000 руб., чтобы уйти от налога, и оспорит ли налоговая цену

Свобода в определении цены договора существует как гражданско-правовой принцип.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления. (В редакции Федерального закона от 29.06.2009 № 132-ФЗ) 2. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. 3. В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.
— п. 1 ст. 424 ГК РФ

В налоговом праве установлена презумпция рыночности цены в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Для целей настоящего Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. 2. Определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены этими лицами, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с применением методов, установленных главой 14 3 настоящего Кодекса. 3. При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее в настоящем разделе - цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи.
— п. 1 ст. 105.3 НК РФ

Это означает: формально указать в ДКП цену 3 150 000 руб. стороны вправе (свобода договора), и сама по себе заниженная цена между невзаимозависимыми лицами автоматически не пересматривается налоговым органом.

Однако суть вашей задачи — не назначить низкую цену сделки, а уменьшить доход. Для этого доход от продажи должен соответствовать фактически полученной сумме, а база уменьшается на расходы на приобретение (покупку и таможенные платежи), а не на цифру из нового договора продажи. Если в ДКП указана цена ниже фактически полученной, инспекция в рамках налогового контроля (в том числе по данным о расчётах, распискам, банковским переводам) вправе исходить из фактического дохода, поскольку доходом признаётся реально полученная выгода.

доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 2. В целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ)
— п. 1 ст. 41 НК РФ

Вывод: указание в договоре цены 3 150 000 руб. само по себе не обязывает налоговую принять эту сумму как доход и может быть предметом проверки, если фактически полученная сумма выше; полностью «обнулить» налог за счёт заниженной цены нельзя — он исчисляется от фактического дохода за вычетом документально подтверждённых расходов на приобретение.

Риски, если ДКП на 3 150 000 руб., а расписка — на полную сумму

Такое расхождение — классическая притворная сделка: договор совершён на иных условиях, чем стороны действительно имели в виду.

Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа и содержания сделки применяются относящиеся к ней правила. (В редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ)
— п. 2 ст. 170 ГК РФ

Пленум ВС РФ разъяснил, что сделка на меньшую сумму при фактическом намерении совершить сделку на крупную сумму признаётся сделкой на крупную сумму, и применяются правила прикрываемой сделки.

с иным субъектным составом, ничтожна. В связи с притворностью недействительной может быть признана лишь та сделка, которая направлена на достижение других правовых последствий и прикрывает иную волю всех участников сделки. Намерения одного участника совершить притворную сделку для применения указанной нормы недостаточно. К сделке, которую стороны действительно имели в виду (прикрываемая сделка), с учетом ее существа и содержания применяются относящиеся к ней правила (пункт 2 статьи 170 ГК РФ). Притворной сделкой считается также та, которая совершена на иных условиях. Например, при установлении того факта, что стороны с целью прикрыть сделку на крупную сумму совершили сделку на меньшую сумму, суд признает заключенную между сторонами сделку как совершенную на крупную сумму, то есть применяет относящиеся к прикрываемой сделке правила. Прикрываемая сделка может быть также признана недействительной по основаниям, установленным ГК РФ или специальными законами.
— п. 87 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25

Применение к фактам: цель такого оформления — скрыть часть дохода от налога. Это создаёт несколько блоков рисков:

  • Налоговый. Доходом будет признана полная сумма 4 800 000 руб. (расписка — прямое доказательство её получения), а неуплата налога в результате занижения базы влечёт штраф.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога
— п. 1 ст. 122 НК РФ

  • Пени начисляются за каждый день просрочки независимо от штрафа.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
— п. 3 ст. 75 НК РФ

  • Уголовный. Уклонение от уплаты налога путём включения в декларацию/документы заведомо ложных сведений в крупном размере — преступление.

Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,
— п. 1 ст. 198 УК РФ
Порог крупного размера — свыше 2 700 000 руб. недоимки за три финансовых года подряд.
Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей. (В редакции Федерального закона от 01.04.2020 № 73-ФЗ) 3. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в порядке и размере, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации . (В редакции Федерального закона от 18.03.2023 № 78-ФЗ) (Примечания в редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 08.12.2003 № 162-ФЗ)
— примечание 2 ст. 198 УК РФ, п. 2
При базе 3 150 000–4 800 000 руб. недоимка сама по себе порог не достигает (это оценка), но при иных продажах в том же периоде и более крупных суммах риск уголовной ответственности появляется. Лицо, впервые совершившее такое деяние, освобождается от уголовной ответственности при полной уплате недоимки, пеней и штрафа (примечание 3 ст. 198 УК РФ).

  • Ответственность за непредставление декларации (её надо подать, если по итогам года возникает налог к уплате).

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
— п. 1 ст. 119 НК РФ

  • Пени начисляются на недоимку независимо от того, что «расписку на полную сумму попросил покупатель» — для налога значим сам факт получения дохода.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
— п. 3 ст. 75 НК РФ

Дополнительно гражданско-правовой риск: при споре суд применит правила прикрываемой (реальной) сделки, то есть признает её совершённой на полную сумму 4 800 000 руб.

Гражданско-правовое последствие для добросовестного варианта: доход признаётся только в размере реально полученной выгоды.

доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 2. В целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ)
— п. 1 ст. 41 НК РФ

Вывод: оформление ДКП на 3 150 000 руб. при расписке на 4 800 000 руб. не защищает, а создаёт доказательства занижения дохода: налоговый орган учтёт реальный доход 4 800 000 руб., доначислит налог, пени (ст. 75 НК РФ) и штраф 20–40 % (ст. 122 НК РФ), а при недоимке свыше порога за три года возможен и уголовный риск (ст. 198 УК РФ). Надёжный и законный вариант — показать в договоре реальную сумму продажи и заявить вычет фактически понесённых документально подтверждённых расходов по подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Декларацию необходимо подать до 30 апреля года, следующего за годом продажи (ст. 229 НК РФ), налог — не позднее 15 июля того же года (ст. 228 НК РФ).

Налоговая будет учитывать фактически полученный доход от продажи, а не сумму, указанную при постановке на учёт; вы вправе уменьшить доход на документально подтверждённые расходы на приобретение, включая таможенные платежи, подтверждённые требованием таможни.

По существу ваших вопросов:

1. Какую сумму учтёт налоговая — из требования таможни или из постановки на учёт?

Налоговый орган будет исходить из фактически полученного вами дохода от продажи автомобиля (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Сумма, указанная вами при постановке на учёт, не является для инспекции определяющей — это лишь один из документов, который можно опровергнуть совокупностью первичных доказательств. Вы вправе уменьшить доход от продажи на фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, связанные с приобретением автомобиля (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). К таким расходам могут быть отнесены стоимость автомобиля, подтверждённая требованием таможни (2 133 383 руб.), а также таможенная пошлина 616 568,01 руб. и доплата 407 488,95 руб. — итого 3 150 000 руб. (с учётом округления). Однако учёт таможенных платежей в составе расходов на приобретение прямо в норме не назван и зависит от позиции инспекции (при необходимости — суда), поэтому заявлять их следует с опорой на первичные документы (требование таможни, таможенная декларация, платёжные поручения). Если инспекция примет всю заявленную сумму расходов (включая таможенные платежи) по документам, налоговая база при продаже за 4 800 000 руб. составит 1 650 000 руб., а не 4 800 000 руб. При базе 1 650 000 руб. применяется ставка 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ), если вы налоговый резидент РФ; для нерезидента — 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ). Освобождение по сроку владения (ст. 217.1 НК РФ) к автомобилю не применяется — оно сформулировано для недвижимости; для автомобиля при владении менее трёх лет доступен только вычет: фиксированный 250 000 руб. (абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) либо документально подтверждённые расходы (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

2. Если в ДКП указать 3 150 000 руб., уйдёте ли вы от налога и может ли налоговая оспорить цену?

Формально стороны вправе определить цену договора по своему усмотрению (п. 1 ст. 424 ГК РФ), и цены в сделках между невзаимозависимыми лицами признаются рыночными, пока налоговый орган не доказал обратное (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Однако доходом признаётся реально полученная экономическая выгода (п. 1 ст. 41 НК РФ), и при расхождении цены в ДКП с фактически полученной суммой инспекция в рамках налогового контроля вправе исходить из фактического дохода. Если вы фактически получите 4 800 000 руб., а в ДКП укажете 3 150 000 руб., налоговая может доначислить налог с разницы, а также применить штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ и пени по п. 3 ст. 75 НК РФ. Кроме того, сделка с заниженной ценой, прикрывающая сделку на иных условиях, может быть квалифицирована как притворная (п. 2 ст. 170 ГК РФ, п. 87 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25). Таким образом, указание в ДКП цены 3 150 000 руб. при фактической передаче 4 800 000 руб. не освобождает вас от налога с реального дохода и создаёт риск налоговых доначислений и ответственности.

3. Если ДКП на 3 150 000 руб., а расписка на полную сумму — чем вы рискуете?

Расписка на 4 800 000 руб. при ДКП на 3 150 000 руб. — это прямое доказательство того, что фактически вы получили большую сумму, чем указано в договоре. Такая расписка может быть использована налоговым органом как подтверждение реального дохода (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ), что приведёт к доначислению налога с разницы, начислению пеней (п. 3 ст. 75 НК РФ) и штрафа за неполную уплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Кроме того, расхождение между ДКП и распиской усиливает риск квалификации сделки как притворной (п. 2 ст. 170 ГК РФ). Если сумма неуплаченного налога превысит порог, установленный примечанием 2 к ст. 198 УК РФ, возможна уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов путём включения заведомо ложных сведений в декларацию (п. 1 ст. 198 УК РФ).

Пошаговые действия

  1. Соберите документы, подтверждающие расходы на приобретение автомобиля: требование таможни о доплате, таможенную декларацию, платёжные документы об уплате пошлины 616 568,01 руб. и доплаты 407 488,95 руб., документы об оплате стоимости автомобиля продавцу или посредникам (если сохранились).

  2. При продаже автомобиля укажите в ДКП фактическую цену сделки — 4 800 000 руб. Это исключит риск переквалификации сделки как притворной и доначислений по фактическому доходу.

  3. По итогам налогового периода, в котором состоится продажа, подайте налоговую декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 229 НК РФ). В декларации заявите доход от продажи 4 800 000 руб. и уменьшите его на документально подтверждённые расходы на приобретение в сумме 3 150 000 руб. (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Налог исчислите самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ) с базы 1 650 000 руб. по ставке 13 % (если вы резидент) — 214 500 руб.

  4. Уплатите налог в срок, установленный п. 4 ст. 228 НК РФ, — по месту жительства (месту учёта).

  5. Если налоговый орган откажет в учёте расходов по требованию таможни или пересчитает базу, подайте возражения на акт налоговой проверки, а затем — жалобу в вышестоящий налоговый орган. При несогласии с решением по жалобе вы вправе оспорить его в суде по месту нахождения налогового органа.