Как оплатить и закрыть договор ГПХ с иностранцем после ликвидации ИП налоговой: расчет налогов, взносов и уведомление миграционного органа

Сохраняется ли обязанность оплатить выполненные работы после ликвидации ИП

Исключение из ЕГРИП прекращает лишь публичный статус предпринимателя, но не заключённый вами гражданско-правовой договор. Регистрирующий орган исключает ИП при недоимке и 15-месячном молчании по отчётности — то есть по основанию, никак не связанному с вашими договорами.

1. Индивидуальный предприниматель признается фактически прекратившим свою деятельность в случае, если к моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения одновременно соблюдаются следующие условия: истекло пятнадцать месяцев со дня окончания действия патента или индивидуальный предприниматель в течение последних пятнадцати месяцев не представлял документы отчетности, сведения о расчетах, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; индивидуальный предприниматель имеет недоимку и задолженность в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Индивидуальный предприниматель может быть исключен из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. 2. Регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении индивидуального предпринимателя из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в случае: а) наличия одновременно всех указанных в пункте 1 настоящей статьи условий; б) наличия оснований, предусмотренных пунктом 4 статьи 7 8 Федерального закона от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". 3.
   — п. 1 ст. 22.4 ФЗ № 129-ФЗ

Раз договор ГПХ и принятые работы сохраняются, вы отвечаете по нему как обычный гражданин — всем своим имуществом, а не только «предпринимательскими» активами.

Статья 24. Имущественная ответственность гражданина Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством.
— ст. 24 ГК РФ

Это значит, что сумма вознаграждения, оставшаяся к выплате, — ваш законный долг перед исполнителем. Обязательство должно быть исполнено надлежащим образом; ссылка на утрату статуса ИП или на блокировку счетов не является основанием для освобождения от него.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.
— ст. 309 ГК РФ

Вывод: обязанность оплатить выполненную и принятую работу по договору ГПХ сохраняется у вас как у физического лица (ст. 24, ст. 309 ГК РФ); исключение ИП из ЕГРИП её не прекращает. Незакрытый акт лишь означает, что приёмку надо оформить (подписать/составить акт или мотивированный отказ), но не отменяет долг. Если иностранцу оплата задерживается — на сумму долга начисляются проценты (см. вопрос о деньгах). Если счета действительно арестованы приставом/банком, исполнение всё равно остаётся обязанностью; при объективной невозможности разово заплатить есть смысл договориться о рассрочке/мировом соглашении с исполнителем.

Кто и как платит налоги и взносы с вознаграждения иностранцу

Ключевой вопрос — ваш статус после ликвидации ИП. По НДФЛ налоговым агентом закон прямо называет организации и индивидуальных предпринимателей; физическое лицо, не являющееся ИП, в этот перечень не входит.

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.11.2020 № 372-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
   — п. 1 ст. 226 НК РФ

Значит, если на момент выплаты вы уже не ИП, вы не являетесь налоговым агентом по НДФЛ: удержать налог с иностранца и перечислить его в бюджет вы не обязаны (и не вправе). Тогда обязанность исчислить и задекларировать доход переходит к самому исполнителю — иностранцу, получившему вознаграждение от лица, не являющегося налоговым агентом.

1. физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
   — подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
— п. 4 ст. 228 НК РФ

Обратите внимание на развилку по датам: если выплата (начисление дохода) приходится на период, когда вы ещё были ИП, — налоговым агентом вы остаётесь и обязаны удержать НДФЛ. Формулируйте ответ по факту: если доход начислен/выплачен до исключения из ЕГРИП — НДФЛ удерживаете вы как ИП; если после — удерживать не можете, декларирует сам иностранец (декларация 3-НДФЛ, уплата не позднее 15 июля следующего года).

По страховым взносам закон ещё шире: плательщиками признаны не только ИП, но и физические лица, не являющиеся ИП, если они производят выплаты иным физическим лицам.

1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
   — п. 1 ст. 419 НК РФ

И объектом обложения прямо названы вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), в том числе для плательщиков — физлиц без статуса ИП.

1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений, в том числе вознаграждения по трудовым договорам, производимые на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета многоквартирного дома, избранных собственниками помещений в многоквартирном доме в соответствии с положениями Жилищного кодекса Российской Федерации , и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса)
   — п. 2 ст. 420 НК РФ

Сроки: взносы за месяц — до 28-го числа следующего месяца, а отчётность (расчёт по взносам и персонифицированные сведения) — в налоговый орган по месту жительства физлица, производящего выплаты.

1. Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца. (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 4. Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. (В редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) 5. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, исчисляется в рублях и копейках. 6. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в виде единой суммы, если иное не установлено настоящей статьей. (В редакции федеральных законов от 14.07.2022 № 239-ФЗ, от 04.08.2023 № 427-ФЗ) 6 1 .
   — п. 3 ст. 431 НК РФ

по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом; персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.
— п. 7 ст. 431 НК РФ

Вывод: по страховым взносам утрата статуса ИП вас не освобождает — вы остаётесь плательщиком как «физическое лицо, производящее выплаты», и с вознаграждения иностранцу по ГПХ исчисляете взносы по единому тарифу, уплачивая их не позднее 28-го числа следующего месяца и сдавая расчёт/персонифицированные сведения по месту жительства. По НДФЛ всё зависит от даты: до исключения из ЕГРИП — вы налоговый агент; после — обязанность переходит на самого иностранца (3-НДФЛ и уплата до 15 июля). Отдельно проверьте, применяет ли иностранец НПД (самозанятость): тогда взносы за него не начисляются. Статус иностранца (гражданин ЕАЭС, временно пребывающий/проживающий, ВКС) влияет на состав взносов и ставки — это подлежит уточнению.

Уведомление МВД о прекращении договора: срок, форма, куда подавать

Обязанность уведомить миграционный орган о прекращении (расторжении) договора с иностранцем лежит на заказчике и сформулирована императивно, со сроком 3 рабочих дня с даты расторжения.

В то же время на работодателя, привлекающего и использующего для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина, возлагается обязанность уведомлять территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел в субъекте Российской Федерации, на территории которого данный иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность, о заключении и прекращении (расторжении) с ним трудового договора в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения) соответствующего договора
— п. 8 ст. 13 ФЗ от 25.07.2002 № 115-ФЗ (в изложении Постановления КС РФ от 04.02.2020 № 7-П)

Эта обязанность возложена на всех, кто привлекает иностранцев, независимо от их статуса и основания пребывания, — то есть и на вас, даже если вы уже не ИП.

Приведенные правовые нормы предполагают, что обязанность уведомлять территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел в субъекте Российской Федерации, на территории которого иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность, о заключении и прекращении (расторжении) с ним трудового договора возлагается на всех работодателей, привлекающих и использующих для осуществления трудовой деятельности иностранных граждан, независимо от статуса иностранного гражданина, а также основания его пребывания (проживания) и осуществления им трудовой деятельности на территории Российской Федерации
— п. 8 ст. 13 ФЗ № 115-ФЗ (в изложении Постановления КС РФ от 04.02.2020 № 7-П)

Форма и порядок подачи уведомления установлены ведомственным актом МВД; уведомление направляется в территориальный орган МВД на региональном уровне в субъекте, где иностранец работал, любым из способов: на бумаге лично, почтой либо в электронной форме.

Форма и порядок подачи такого рода уведомлений утверждены приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации от 4 июня 2019 года № 363 "Об утверждении формы ходатайства иностранного гражданина (лица без гражданства) о привлечении его в качестве высококвалифицированного специалиста и порядка его заполнения, а также форм и порядков уведомления Министерства внутренних дел Российской Федерации или его территориального органа об осуществлении иностранными гражданами (лицами без гражданства) трудовой деятельности на территории Российской Федерации" (приложения № 13 - 15) во исполнение полномочия, возложенного на указанное Министерство абзацем третьим пункта 8 статьи 13 Федерального закона "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" . Соответствующий порядок предполагает направление работодателем, привлекающим и использующим для осуществления трудовой деятельности иностранного гражданина, уведомлений о заключении и прекращении (расторжении) с таким гражданином трудового договора, содержащих сведения об иностранном работнике, с которым был заключен или прекращен (расторгнут) трудовой договор, в территориальный орган Министерства внутренних дел Российской Федерации на региональном уровне в субъекте Российской Федерации, на территории которого данный иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность; при этом уведомление может быть представлено на бумажном носителе непосредственно в подразделение по вопросам миграции территориального органа на региональном уровне, направлено по почте либо подано в электронной форме (пункты 2, 3, 4 и 8 приложения № 15 к данному приказу)
— п. 8 ст. 13 ФЗ № 115-ФЗ; приказ МВД от 04.06.2019 № 363 (в изложении Постановления КС РФ от 04.02.2020 № 7-П)

Вывод: подайте уведомление о прекращении (расторжении) ГПХ в территориальный орган МВД по месту осуществления иностранцем трудовой деятельности не позднее 3 рабочих дней с даты прекращения договора, по установленной МВД форме (на бумаге лично/почтой либо в электронной форме). Критично: 3 рабочих дня считаются от даты расторжения договора, а не от даты ликвидации ИП. Если договор формально ещё не расторгнут — сначала оформите прекращение (соглашение/уведомление о расторжении), затем отсчитайте 3 рабочих дня. Если дата расторжения уже прошла и срок пропущен — уведомление всё равно подайте незамедлительно: это снижает риск ответственности (см. вопрос о рисках).

Ответственность за пропуск сроков и денежные последствия для исполнителя

За неуведомление МВД или нарушение порядка/формы уведомления установлен административный штраф, причём для граждан он ниже, чем для должностных и юридических лиц, — что важно, поскольку вы действуете как физлицо.

1. Неуведомление или нарушение установленного порядка и (или) формы уведомления территориального органа федерального органа исполнительной власти, осуществляющего федеральный государственный контроль (надзор) в сфере миграции, о заключении или прекращении (расторжении) трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) с иностранным гражданином в срок, не превышающий трех рабочих дней с даты заключения, прекращения (расторжения) договора, если такое уведомление требуется в соответствии с федеральным законом
   — ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ

Обратите внимание на повышенную ответственность для Москвы, Санкт-Петербурга, Московской и Ленинградской областей — там штраф для граждан выше (от 5 000 до 7 000 руб.). Это тот же состав ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ, но с усиленной санкцией по месту.

По денежным последствиям перед исполнителем: просрочка оплаты по договору ГПХ влечёт проценты на сумму долга по ключевой ставке Банка России.

1. В случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
   — п. 1 ст. 395 ГК РФ

Вывод: за неуведомление/нарушение порядка и формы уведомления МВД вам как гражданину грозит по ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ штраф от 2 000 до 5 000 руб. (в Москве, Санкт-Петербурге, Московской и Ленинградской областях — от 5 000 до 7 000 руб.). Поэтому уведомление нужно подать даже с пропуском срока. Перед исполнителем за задержку оплаты начисляются проценты по ст. 395 ГК РФ на сумму долга (ключевая ставка за периоды просрочки); их можно погасить добровольно вместе с основным долгом. Неоплата НДФЛ/взносов, если вы остаётесь плательщиком/агентом, дополнительно влечёт налоговую ответственность (пени и штрафы по НК РФ) — этот риск снимается только своевременным исчислением и уплатой.