Обязан ли бывший супруг платить налог с продажи автомобиля, переданного жене по брачному договору после развода, если сделка была совершена без его участия?

Могла ли бывшая супруга продать автомобиль, не перерегистрировав его на себя в ГИБДД

Да, могла. Право собственности на автомобиль как на движимую вещь переходит к приобретателю не с момента регистрации в ГИБДД, а с момента передачи вещи по договору.

1. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. 2. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
   — ст. 223 ГК РФ, п. 1

Транспортное средство не относится к объектам, право на которые подлежит государственной регистрации (в отличие от недвижимости), поэтому п. 2 здесь неприменим: право собственности жены возникло по брачному договору/передаче автомобиля, а не по факту внесения её в учётные данные ГИБДД.

По брачному договору супруги вправе установить раздельный режим собственности на автомобиль, и с момента такого соглашения (и передачи вещи) собственником становится супруг-приобретатель.

1. Брачным договором супруги вправе изменить установленный законом режим совместной собственности (
   — п. 1 ст. 42 СК РФ

Брачным договором признается соглашение лиц, вступающих в брак, или соглашение супругов, определяющее имущественные права и обязанности супругов в браке и (или) в случае его расторжения.
— ст. 40 СК РФ

Как собственник, жена имела право распоряжаться автомобилем (продавать его) независимо от учётных данных в ГИБДД.

1. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. 2. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам
   — ст. 209 ГК РФ, п. 1

Государственная регистрация транспортного средства — это учётная процедура: владельцем по смыслу закона является собственник, а на нового владельца возложена лишь обязанность в течение 10 дней внести изменения в регистрационные данные после смены владельца.

владелец транспортного средства - собственник транспортного средства (за исключением лица, не достигшего возраста шестнадцати лет либо признанного недееспособным), или лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения, на праве оперативного управления либо на основании договора лизинга, или один из родителей, усыновитель либо опекун (попечитель) лица, не достигшего возраста шестнадцати лет, являющегося собственником транспортного средства, или опекун недееспособного гражданина, являющегося собственником транспортного средства , или переживший супруг лица, погибшего (умершего) в связи с участием (выполнением задач) в специальной военной операции, отражением вооруженного вторжения на территорию Российской Федерации либо в ходе вооруженной провокации на Государственной границе Российской Федерации и территориях субъектов Российской Федерации, прилегающих к районам проведения специальной военной операции, в отношении транспортного средства, собственником которого являлся погибший (умерший)
— п. 1 ч. 1 ст. 4 ФЗ № 283-ФЗ

1. обратиться с заявлением в регистрационное подразделение для внесения изменений в регистрационные данные транспортного средства в связи со сменой владельца транспортного средства в течение десяти дней со дня приобретения прав владельца транспортного средства;
   — ч. 3 ст. 8 ФЗ № 283-ФЗ

Значит, отсутствие регистрации автомобиля на бывшую жену не лишало её права его продать и не делает сделку купли-продажи от 06.02.2023 недействительной.

Ключевая оговорка — нотариальная форма: брачный договор ничтожен без нотариального удостоверения. Если договор не был удостоверен нотариально, режим собственности им не изменён, и автомобиль мог остаться совместной собственностью (что, впрочем, тоже не делает клиента получателем дохода от продажи).

Брачный договор заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению.
— п. 2 ст. 41 СК РФ

Вывод: бывшая супруга как собственник автомобиля (по брачному договору) вправе была его продать без предварительной перерегистрации в ГИБДД: регистрация ТС носит учётный, а не правообразующий характер, а право собственности на движимую вещь переходит по договору/передаче. Уклонение от переоформления — это нарушение регистрационной обязанности, но не препятствие для распоряжения автомобилем и не основание для возложения на вас налога. При этом если брачный договор не был нотариально удостоверен, режим раздельной собственности не наступил — это единственное обстоятельство, способное повлиять на титул (но не на факт получения вами дохода).

Как избежать НДФЛ / уменьшить его при продаже автомобиля (движимого имущества)

Автомобиль — движимое имущество, поэтому правило о минимальном сроке владения из ст. 217.1 НК РФ (она регулирует только недвижимость) к нему не применяется напрямую. Здесь работают общие нормы главы 23 НК РФ о продаже иного имущества. Освобождение от НДФЛ по продаже движимого имущества наступает при владении им три года и более.

доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
— п. 2 ст. 217.1 НК РФ

(Эта норма нужна лишь чтобы показать: её трёхлетний/пятилетний критерий адресован недвижимости.)

Если бремя налога всё же возложат на вас, налог можно свести к нулю или минимуму двумя способами. Во-первых — имущественным вычетом на доходы от продажи иного имущества в размере до 250 000 руб. за налоговый период (но он доступен только фактическому продавцу, получившему доход).

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей;
— абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

Во-вторых — вместо вычета можно уменьшить облагаемый доход на документально подтверждённые расходы на приобретение автомобиля (цену покупки в 2020 году).

вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
— подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Обязанность задекларировать доход и уплатить налог возложена на того, кто получил доход от продажи принадлежавшего ему имущества.

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению
— подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Разбор применительно к вашей ситуации даёт две ветки.

Ветка А (вы фактически не являетесь налогоплательщиком — основная). Если автомобиль по брачному договору перешёл в личную собственность бывшей супруги, продавцом в сделке 06.02.2023 и получателем 850 000 руб. являлись не вы, а она. Тогда объекта обложения НДФЛ у вас нет вовсе, и вопрос о сроке владения или вычетах касается уже её дохода. Это разбирается в блоке 3.

Ветка Б (налоговая считает вас собственником и продавцом). Тогда применяем срок владения и вычеты. Ключевой факт — дата покупки автомобиля в 2020 году. Если он был приобретён до 06.02.2020, то к 06.02.2023 трёхлетний срок истёк и доход вообще не облагается (освобождение по правилу о трёхлетнем владении иным имуществом). Если покупка была после 06.02.2020 — три года не истекли, но налог всё равно сводится к минимуму: доход 850 000 руб. уменьшается либо на 250 000 руб. вычета (налог с 600 000 руб.), либо, что выгоднее, на документально подтверждённые расходы на покупку авто в 2020 году. Если цена покупки была не ниже цены продажи, налоговой базы не возникает вовсе.

Вывод: для движимого имущества порог освобождения — три года владения; при меньшем сроке налог уменьшается вычетом 250 000 руб. либо (выгоднее) расходами на приобретение. Однако в вашей ситуации основной путь — вообще не признаваться налогоплательщиком: при передаче автомобиля супруге по брачному договору собственником и продавцом стала она, а потому применима Ветка А. Ветку Б отрабатывайте лишь как запасную, представив в налоговый орган документы о дате и цене покупки в 2020 году.

Правомерно ли возлагать на вас НДФЛ, если доход от продажи фактически получила бывшая супруга и владела автомобилем она

Объектом обложения НДФЛ является доход — экономическая выгода, фактически полученная налогоплательщиком. Без получения дохода обязанности по НДФЛ не возникает.

доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
— ст. 41 НК РФ, п. 1

Ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитывает только доходы, полученные самим налогоплательщиком: если вы не получали 850 000 руб., у вас нет налоговой базы. Обязанность задекларировать и уплатить налог также привязана к факту получения дохода от продажи принадлежащего лицу имущества.

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению
— подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Из ст. 40 и п. 1 ст. 42 СК РФ следует, что брачным договором можно установить раздельный режим собственности, и тогда начиная с даты, установленной договором, автомобиль является личным имуществом бывшей супруги, а значит, доход от его продажи — её доход, а не ваш.

Брачным договором признается соглашение лиц, вступающих в брак, или соглашение супругов, определяющее имущественные права и обязанности супругов в браке и (или) в случае его расторжения.
— ст. 40 СК РФ

1. Брачным договором супруги вправе изменить установленный законом режим совместной собственности (
   — п. 1 ст. 42 СК РФ

Почему налоговая всё же выставила требование вам: скорее всего, она опиралась на учётные данные ГИБДД, где автомобиль на дату продажи числился за вами (перерегистрацию на супругу вы не оформляли). Но регистрационные данные ГИБДД не подменяют титул собственника: право собственности на движимую вещь определяется договором/передачей (ст. 223 ГК РФ), а по закону о регистрации владельцем ТС является именно собственник.

владелец транспортного средства - собственник транспортного средства (за исключением лица, не достигшего возраста шестнадцати лет либо признанного недееспособным), или лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения, на праве оперативного управления либо на основании договора лизинга, или один из родителей, усыновитель либо опекун (попечитель) лица, не достигшего возраста шестнадцати лет, являющегося собственником транспортного средства, или опекун недееспособного гражданина, являющегося собственником транспортного средства , или переживший супруг лица, погибшего (умершего) в связи с участием (выполнением задач) в специальной военной операции, отражением вооруженного вторжения на территорию Российской Федерации либо в ходе вооруженной провокации на Государственной границе Российской Федерации и территориях субъектов Российской Федерации, прилегающих к районам проведения специальной военной операции, в отношении транспортного средства, собственником которого являлся погибший (умерший)
— п. 1 ч. 1 ст. 4 ФЗ № 283-ФЗ

Значит, запись в ГИБДД — лишь ориентир для налогового органа, который вы вправе опровергнуть брачным договором и договором купли-продажи от 06.02.2023, где продавцом указана бывшая супруга.

Порядок оспаривания требования и защита от пеней

Вы вправе обжаловать требование в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
— ст. 137 НК РФ

До суда обязательно досудебное обжалование в вышестоящий орган.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
— п. 2 ст. 138 НК РФ

Срок на жалобу — один год со дня, когда лицо узнало о нарушении права.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
— п. 2 ст. 139 НК РФ

Пока сумма не взыскана, на недоимку начисляются пени за каждый день просрочки — это дополнительный денежный риск, поэтому реагировать нужно своевременно.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить
— п. 3 ст. 75 НК РФ

Вывод: обязанность платить НДФЛ возникает только у лица, получившего доход. Если продавцом и получателем 850 000 руб. была бывшая супруга, а вы договор не подписывали и денег не получали, объекта налогообложения у вас нет, и требование подлежит отмене. Основание для возражений — ст. 41, ст. 210, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ в связке со ст. 40, п. 1 ст. 42 СК РФ и ст. 223 ГК РФ: запись в ГИБДД не подтверждает вашего статуса продавца. Порядок: сначала жалоба в вышестоящий налоговый орган (ст. 137, п. 2 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ), при отказе — суд; до разрешения спора учтите начисление пеней по ст. 75 НК РФ. Приложите брачный договор, договор купли-продажи от 06.02.2023 (где продавец — супруга), документ о снятии с учёта и выписки о непоступлении вам денег. Если брачный договор не был нотариально удостоверен и раздельный режим не наступил, титул остаётся спорным, но и тогда вас защищает главный довод: вы дохода не получали, а налогоплательщиком является фактический получатель дохода.