Нужно ли платить налог на земельный участок за 2015-2016 годы, если доля подарена брату в 2021 году и уведомления не приходили?

Возникает ли обязанность по земельному налогу за 2015–2016 гг., если участок уже подарен

Обязанность платить земельный налог закон связывает со статусом владельца участка на праве собственности в конкретном налоговом периоде, а не с текущим статусом. Дарение доли в 2021 году само по себе не «стирает» налог за 2015–2016 гг.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. (В редакции федеральных законов от 28.11.2009 № 283-ФЗ; от 27.11.2010 № 308-ФЗ) В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.11.2010 № 308-ФЗ) 2. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды. (В редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 369-ФЗ) Не признаются налогоплательщиками организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, в течение периода использования такими организациями права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 246 3 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 388 НК РФ

Значит, за 2015 и 2016 годы вы как собственник 1/2 доли были налогоплательщиком, и отчуждение доли в 2021 году на начисления за прошлые периоды не влияет: они остаются «вашими», если были исчислены правомерно.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. 2. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях. 3. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 4. Налоговая база в отношении земельных участков, принадлежащих нескольким налогоплательщикам на праве пожизненного наследуемого владения, определяется для каждого из таких налогоплательщиков в равных долях. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ)
— п. 1 ст. 392 НК РФ

Налог за 2015–2016 гг. должен был исчисляться только с вашей доли (1/2 кадастровой стоимости), а не со всего участка. Если в личном кабинете сумма рассчитана со всей площади участка, это ошибка в налоговой базе, и её надо оспаривать.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 4. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками-организациями как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 04.11.2014 № 347-ФЗ) 6. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка. (В редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ) 6 1 . Налогоплательщик - участник соглашения о защите и поощрении капиталовложений при исчислении суммы налога (авансового платежа по налогу) вправе применить налоговый вычет для СЗПК в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 396 1 настоящего Кодекса. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.06.2022 № 225-ФЗ) 7.
— п. 2 ст. 396 НК РФ

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
— п. 7 ст. 396 НК РФ

Налог физическим лицам исчисляет только налоговый орган, самостоятельно вы его не декларируете; коэффициент за месяцы владения применяется, если право прекращено внутри года. Поскольку право прекращено в 2021 году, а начисление сделано за 2015–2016 гг., коэффициент владения за эти годы равен 12/12 — то есть по этому основанию снизить начисление нельзя, вопрос решается только сроком направления уведомления (см. блок 2).

Вывод: за 2015–2016 гг. вы были собственником 1/2 доли и потому в принципе являлись налогоплательщиком; сам факт дарения доли в 2021 году от обязанности за прошлые периоды не освобождает. Однако платить нужно только налог со своей доли (1/2) и только при условии, что начисление сделано в пределах допустимого срока (см. блок 2); если сумма посчитана со всего участка — это ошибка, подлежащая перерасчёту.

Предельный срок, за который налоговый орган вправе начислить и предъявить налог

Это ключевая норма для вашей ситуации: налоговое уведомление (а значит, и начисление) по имущественным налогам физических лиц ограничено тремя налоговыми периодами, предшествующими году направления уведомления.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ) В случае, указанном в абзаце втором настоящего пункта, при условии исполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности, предусмотренной пунктом 2 1 статьи 23 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится начиная с того налогового периода, в котором была исполнена эта обязанность. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ) 2 1 . Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов. (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ) 3.
— абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 5.
— п. 4 ст. 397 НК РФ

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 04.11.2014 № 347-ФЗ) Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 5.
— п. 4 ст. 397 НК РФ

Для земельного налога действует то же правило — оно прямо закреплено в п. 4 ст. 397 НК РФ, а порядок, установленный п. 3 ст. 363 НК РФ, применяется к земельному налогу в силу отсылки п. 5 ст. 397 НК РФ.

Если иное не установлено настоящей статьей, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. (В редакции федеральных законов от 03.08.2018 № 334-ФЗ, от 15.04.2019 № 63-ФЗ, от 26.03.2022 № 67-ФЗ, от 28.11.2025 № 425-ФЗ) В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2009 № 283-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 04.10.2014 № 284-ФЗ; от 30.11.2016 № 401-ФЗ) Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга , Севастополя или федеральной территории "Сириус" ), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю , федеральной территории "Сириус" ).
— п. 1 ст. 391 НК РФ

Практический расчёт для вас: уведомление, сформированное в 2023 году, могло охватывать только 2020, 2021 и 2022 годы. Начисления за 2015 и 2016 годы в уведомление 2023 года включены быть не могли — они за пределами трёхлетнего «окна». Перерасчёт в сторону увеличения ранее уплаченных сумм после истечения трёх периодов законом прямо запрещён (абз. 2 п. 2.1 ст. 52 НК РФ).

Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов. (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ) 3. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации. (В редакции федеральных законов от 02.04.2014 № 52-ФЗ, от 27.12.2018 № 546-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ) В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 4. Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика , личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг .
— п. 2.1 ст. 52 НК РФ

Вывод: начисление земельного налога за 2015–2016 гг., впервые отражённое в 2023 году, выходит за пределы срока, установленного ст. 52, 397 НК РФ (не более трёх предшествующих лет), и является неправомерным. Платить эти суммы не нужно; задолженность подлежит исключению из единого налогового счёта.

Ветка «если уведомление за 2015–2016 гг. всё-таки направлялось ранее»

Если налоговый орган докажет, что уведомления за 2015–2016 гг. направлялись своевременно (например, через личный кабинет налогоплательщика), то обязанность возникла ещё тогда, а в 2023 году отобразилась лишь «просроченная» задолженность. Направление уведомления в электронной форме считается надлежащим.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление , если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах . (В редакции Федерального закона от 25.02.2022 № 18-ФЗ) Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ) В случае, указанном в абзаце втором настоящего пункта, при условии исполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности, предусмотренной пунктом 2 1 статьи 23 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога производится начиная с того налогового периода, в котором была исполнена эта обязанность. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ) 2 1 . Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
— абз. 1 п. 2 ст. 52 НК РФ

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика , личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг . В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. (В редакции федеральных законов от 29.06.2012 № 97-ФЗ, от 04.11.2014 № 347-ФЗ, от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ, от 14.04.2023 № 125-ФЗ) Налогоплательщик (его законный или уполномоченный представитель) вправе получить налоговое уведомление на бумажном носителе под расписку в любом налоговом органе либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг на основании заявления о выдаче налогового уведомления. Налоговое уведомление передается налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) в срок не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом заявления о выдаче налогового уведомления. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ) Форма заявления о выдаче налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
— п. 4 ст. 52 НК РФ

При этой ветке работает уже не ст. 52 НК РФ, а сроки принудительного взыскания: требование об уплате, решение о взыскании и обращение в суд должны укладываться в сроки ст. 70, 48 НК РФ. При пропуске срока взыскания задолженность признаётся безнадёжной и списывается.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 2. В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
— п. 1 ст. 70 НК РФ

В целях настоящей статьи принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, в течение шести месяцев после истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта для принятия решения о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании задолженности направляется физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности передачи указанными способами такое решение направляется по почте заказным письмом.
— п. 2 ст. 48 НК РФ

Важно: сам по себе пропуск срока на судебное взыскание не «аннулирует» обязанность, но лишает налоговый орган возможности её принудительно взыскать. Именно поэтому в заявлении нужно ставить вопрос и о признании задолженности безнадёжной к взысканию.

Вывод по ветке: даже если уведомления за 2015–2016 гг. были, налоговая может взыскать суммы только с соблюдением сроков ст. 70 и 48 НК РФ; при их истечении задолженность признаётся безнадёжной к взысканию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ) и списывается. В обоих случаях итог один: платить по отображённой в 2023 году «старой» задолженности вы не обязаны — разница лишь в основании (нет правомерного начисления по ст. 52/397 НК РФ либо истёк срок взыскания по ст. 48 НК РФ).

Применяется ли «срок исковой давности» из Гражданского кодекса к налоговой задолженности

Ваша гипотеза об исковой давности верна по сути, но не по механизму: нормы гл. 12 ГК РФ регулируют имущественные отношения, основанные на равенстве участников, а не налоговые отношения.

Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или с управлением ими (корпоративные отношения), договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. (В редакции федеральных законов от 18.12.2006 № 231-ФЗ; от 30.12.2012 № 302-ФЗ) Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования (статья 124). Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
— п. 1 ст. 2 ГК РФ

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса. 2. Срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 6 марта 2006 года № 35-ФЗ "О противодействии терроризму" и Федеральным законом от 30 ноября 2010 года № 327-ФЗ "О передаче религиозным организациям имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности" . (В редакции федеральных законов от 02.11.2013 № 302-ФЗ, от 10.06.2026 № 167-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ) Статья 197. Специальные сроки исковой давности 1. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. 2. Правила статьи 195, пункта 2 статьи 196 и статей 198 - 207 настоящего Кодекса распространяются также на специальные сроки давности, если законом не установлено иное. (В редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ) Статья 198. Недействительность соглашения об изменении сроков исковой давности Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливаются настоящим Кодексом и иными законами. Статья 199. Применение исковой давности 1.
— ст. 196 ГК РФ, п. 1

Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске. 3. Односторонние действия, направленные на осуществление права (зачет, безакцептное списание денежных средств, обращение взыскания на заложенное имущество во внесудебном порядке и т.п.), срок исковой давности для защиты которого истек, не допускаются. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 07.05.2013 № 100-ФЗ) Статья 200. Начало течения срока исковой давности 1. Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. 2. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства. 3.
— п. 2 ст. 199 ГК РФ

Исковая давность — это возражение в судебном споре, применяемое судом только по заявлению стороны, а не самостоятельный срок «автоматического» списания начислений. Поэтому в налоговом споре правильнее ссылаться не на ст. 196 ГК РФ, а на специальные предельные сроки НК РФ (ст. 52, 397, 48, 70 НК РФ), которые для вашей ситуации дают тот же результат: за 2015–2016 гг. взыскание невозможно.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120, 122, 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 1 1 . Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов (страховых взносов), подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
— п. 1 ст. 113 НК РФ

Отдельно: оштрафовать вас за 2015–2016 гг. уже нельзя — трёхлетний срок давности привлечения к ответственности истёк. Но пени — не штраф, они начисляются за каждый день просрочки; при неправомерности самого начисления пени начисляться не должны, поскольку отсутствует недоимка.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
— п. 1 ст. 75 НК РФ

Вывод: ссылаться на «истёкшую исковую давность» как на основание списания напрямую нельзя — гражданское законодательство к налоговым отношениям не применяется. Однако специальные сроки НК РФ (не более трёх периодов для уведомления по ст. 52 и п. 4 ст. 397 НК РФ, сроки требования и взыскания по ст. 70, 48 НК РФ) уже исключают взыскание налога за 2015–2016 гг.; штраф за эти периоды невозможен в силу п. 1 ст. 113 НК РФ, пени — из-за отсутствия правомерно начисленной недоимки.

Как оспорить начисление: обращение, жалоба в УФНС, суд

Начинать нужно не с суда, а с обращения в свою инспекцию за сверкой и перерасчётом, а при отказе — с жалобы в вышестоящий налоговый орган (УФНС по месту нахождения участка); только после этого — суд.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права. Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права. 2.
— п. 1 ст. 138 НК РФ

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке. Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке. Акты ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его должностных лиц обжалуются в судебном порядке.
— п. 2 ст. 138 НК РФ

Из п. 2 ст. 138 НК РФ следует обязательный досудебный порядок: в суд (по правилам КАС РФ — районный суд по месту нахождения налогового органа) можно идти только после обжалования в вышестоящий налоговый орган. Срок на обращение в суд исчисляется со дня, когда стало известно о решении по жалобе (или истёк срок её рассмотрения) — п. 3 ст. 138 НК РФ.

При подаче жалобы важно чётко отделить «отображение» от «начисления»: если в личном кабинете налогоплательщика (ЛК ФЛ) задолженность за 2015–2016 гг. есть — требуйте её исключения и перерасчёта; если её нет, а видна она только в личном кабинете на портале госуслуг — требуйте актуализации данных, поскольку налоговое уведомление считается переданным именно через ЛК налогоплательщика либо ЛК на едином портале госуслуг (п. 4 ст. 52 НК РФ).

Вывод: порядок такой: (1) обращение/заявление о сверке и перерасчёте в ИФНС по месту нахождения участка; (2) при отказе или бездействии — жалоба в УФНС (обязательный досудебный этап, п. 2 ст. 138 НК РФ); (3) при отказе по жалобе — административное исковое заявление в районный суд по месту нахождения налогового органа в порядке КАС РФ в срок, исчисляемый по п. 3 ст. 138 НК РФ. Платить оспариваемые суммы до разрешения спора не требуется, но при последующем взыскании их удержат; поэтому обращение лучше подать сразу после обнаружения начисления.

Смежные вопросы: льгота по земельному налогу и НДФЛ при дарении доли брату

Первое. Если вы относитесь к льготной категории (например, пенсионер по старости, инвалид I или II группы, ветеран), налоговая база по участку уменьшается на кадастровую стоимость 600 кв. м — это уменьшает налог за те периоды, за которые он правомерно начислен (то есть, применительно к вашей ситуации, максимум за 2020–2022 гг.).

Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий: (В редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ) 1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; 2) инвалидов I и II групп инвалидности; (В редакции Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ) 3) инвалидов с детства, детей-инвалидов; (В редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ) 4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; 4 1 ) лица, указанные в подпунктах 9 1 - 9 5 пункта 1 статьи 407 настоящего Кодекса;
— п. 5 ст. 391 НК РФ

Второе. Дарение доли брату: у вас как дарителя дохода не возникает — НДФЛ облагается доход одаряемого, а не передача имущества.

физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ) 8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;
— подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) Положения настоящего пункта не применяются в отношении указанных в настоящем пункте доходов, получаемых физическими лицами, имевшими в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ) (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 01.07.2005 № 78-ФЗ) 18 2 ) доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные от личного фонда в соответствии с утвержденными его учредителем условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации этого личного фонда имущества выгодоприобретателями и (или) отдельными категориями лиц из неопределенного круга лиц - физических лиц, за исключением случаев получения указанных доходов до дня смерти его учредителя, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
— абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ

Поскольку брат — полнородный (неполнородный) брат, он прямо назван в перечне близких родственников, чьи доходы от дарения недвижимости освобождены от НДФЛ. Значит, ни у него, ни у вас НДФЛ с этой сделки не возникает, декларация 3-НДФЛ по дарению не подаётся.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); если иное не предусмотрено настоящим пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами), расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование, топлива (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме); (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) возмещением стоимости полагающегося натурального довольствия (а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме); (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
— п. 18.1 ст. 217 НК РФ

Третье. Налог считается по кадастровой стоимости, внесённой в ЕГРН и применяемой с 1 января года налогового периода; если в начислениях за 2015–2016 гг. использована стоимость, введённая позже (например, после очередной кадастровой оценки), это самостоятельное основание для перерасчёта.

Вывод: проверьте наличие льготы по п. 5 ст. 391 НК РФ — при наличии статуса пенсионера/инвалида/ветерана база уменьшается на 600 кв. м, что уменьшает и «старые» начисления. НДФЛ с дарения доли брату ни у вас, ни у брата не возникает (п. 18.1 ст. 217 НК РФ), декларация не нужна. Отдельно сверьте кадастровую стоимость, применённую в расчёте за 2015–2016 гг. (п. 1 ст. 391 НК РФ): использование стоимости, введённой в действие позже, — самостоятельное основание перерасчёта.

Уточнение процедуры обжалования и риски принудительного взыскания

Досудебный порядок конкретизируется ст. 139 НК РФ: жалоба подаётся через инспекцию, акты которой обжалуются, и срок её подачи — один год со дня, когда вы узнали (или должны были узнать) о нарушении своих прав.

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. 1 1 . При получении жалобы налоговый орган, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В случае устранения нарушения прав лица, подавшего жалобу, налоговый орган сообщает об этом в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их наличии). (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ) 2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.
— п. 1 ст. 139 НК РФ

Для вас это значит: обнаружив начисление за 2015–2016 гг. в 2023 году, вы вправе подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (УФНС по субъекту РФ) через свою ИФНС; годичный срок на подачу жалобы отсчитывается от момента, когда вы узнали о начислении, поэтому тянуть не стоит. Налоговый орган, получивший жалобу, обязан в трёхдневный срок направить её со всеми материалами в вышестоящий орган, а при получении — принять меры к устранению нарушения прав (пп. 1, 1.1 ст. 139 НК РФ). Это задаёт единую схему для всех блоков: сначала обращение/жалоба в налоговый орган, затем, при отказе, — в суд (ст. 138 НК РФ).

Риск принудительного списания, если задолженность останется на едином налоговом счёте.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьями 46 и 47 настоящего Кодекса решения о взыскании задолженности, поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, постановления о взыскании задолженности. К решениям о взыскании задолженности, поручениям на перечисление суммы задолженности, информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции, и постановлениям о взыскании задолженности, указанным в настоящей статье, применяются правила, предусмотренные статьями 46, 47 и 76 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 2. В целях настоящей статьи принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.
— п. 1 ст. 48 НК РФ

Механизм здесь такой: пока в реестре решений о взыскании нет решения о взыскании задолженности по этому налогу, списание средств со счёта не производится. Решение принимается не ранее, чем после неисполнения требования об уплате задолженности в установленный срок, и направляется физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика или портал госуслуг (п. 2 ст. 48 НК РФ). Поэтому важно следить за появлением в ЛК именно требования и решения о взыскании: их появление — сигнал немедленно подавать жалобу, чтобы приостановить/оспорить взыскание.

Вывод (сквозной, единый для всех блоков): обжалование идёт в порядке — обращение/жалоба в ИФНС по месту нахождения участка, затем (обязательно) жалоба в УФНС через эту же инспекцию в годичный срок со дня, когда вы узнали о начислении (п. 2 ст. 139 НК РФ), и только после этого — административный иск в районный суд по месту нахождения налогового органа в порядке КАС РФ (п. 2, 3 ст. 138 НК РФ). Риск списания реализуется только после направления требования и решения о взыскании (ст. 48, 70 НК РФ); при этом начисление за 2015–2016 гг. неправомерно (ст. 52, 397 НК РФ), а при подтверждении невозможности взыскания задолженность подлежит признанию безнадёжной и списанию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).