Законность решения суда о взыскании пени и налога на самозанятость по требованию 2023 года, если срок исполнения истек в июле 2023, а иск подан в 2025 году и в решении нет восстановления срока

Соблюдён ли шестимесячный срок на судебное взыскание пени по требованию от 27.06.2023

Требование от 27.06.2023 со сроком исполнения до 27.07.2023 — это требование об уплате задолженности, которым оформляется отрицательное сальдо ЕНС:

1. Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика (правопреемника налогоплательщика-организации) о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
   — п. 1 ст. 69 НК РФ

Поскольку пени не были уплачены, налоговый орган мог перейти к принудительному взысканию только в рамках жёсткой процедуры и срока, установленного п. 2 ст. 48 НК РФ:

1. В целях настоящей статьи принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, в течение шести месяцев после истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта для принятия решения о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом.
   — п. 2 ст. 48 НК РФ

Для клиента это означает: срок исполнения требования истёк 27.07.2023, значит шестимесячный срок на принятие решения о взыскании истекал в январе 2024 года, а шестимесячный срок на обращение в суд — в июле 2024 года. Иск подан в 2025 году, то есть с пропуском срока более чем на год. При этом закон допускает восстановление срока только по уважительной причине и только по заявленному ходатайству; клиент подтверждает, что ходатайства о восстановлении срока налоговый орган не заявлял, а в решении суда о восстановлении срока ничего не сказано. Суд, удовлетворив требования за пределами срока при отсутствии ходатайства о его восстановлении, вышел за пределы своих полномочий — это нарушение норм материального и процессуального права (п. 4 ч. 1, п. 1, 2 ч. 2 ст. 330 ГПК РФ) и самостоятельное основание для отмены решения в апелляции.

Отдельно: пени по своей природе — только акцессорное требование, они уплачиваются дополнительно к налогу, но не заменяют его:

1. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
   — п. 2 ст. 75 НК РФ

Поэтому взыскание «голых» пеней без подтверждённого размера недоимки, на которую они начислены, и без проверки сроков её взыскания — самостоятельный порок расчёта, который проверяется судом апелляционной инстанции по материалам дела (расчёт пеней, выписка по ЕНС, требование от 27.06.2023).

Вывод: срок на судебное взыскание пени по требованию от 27.06.2023 (срок исполнения 27.07.2023) истёк ещё в 2024 году; в 2025 году налоговый орган мог обратиться в суд только с ходатайством о восстановлении срока, которого не было, а суд не вправе восстанавливать срок по своей инициативе. Решение в части пени незаконно и подлежит отмене с отказом в иске по этому требованию.

Взыскание налога на профессиональный доход при отсутствии требования об уплате

По налогу на профессиональный доход действует тот же порядок: налог исчисляет налоговый орган, уведомляет о сумме через приложение «Мой налог», а при неуплате направляет требование об уплате задолженности по ст. 69 НК РФ, и лишь затем — решение о взыскании:

1. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога.
   — ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ

1. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение "Мой налог" требования об уплате задолженности, предусмотренного статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации , а в случае неисполнения требования об уплате задолженности в срок, установленный в таком требовании, - решения о взыскании задолженности в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскание задолженности осуществляется в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.
   — ч. 6 ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ

Значит, для НПД требование об уплате — обязательный этап: без него не возникает ни решения о взыскании, ни, тем более, права на судебное взыскание. Требование — это извещение о наличии отрицательного сальдо с указанием конкретных сумм налогов, пеней и срока исполнения:

1. Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика (правопреемника налогоплательщика-организации) о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
   — п. 1 ст. 69 НК РФ

Срок исполнения требования — 8 дней с даты получения, если в требовании не указан более длительный срок:

1. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения .
   — п. 3 ст. 69 НК РФ

По фактам клиента отдельного требования по НПД никогда не выставлялось. Суд, взыскавший НПД в рамках дела, возбуждённого на основании требования от 27.06.2023 по другому предмету (пени), разрешил требование, не подтверждённое обязательной досудебной процедурой, — это и нарушение порядка взыскания (ст. 69, п. 2 ст. 48 НК РФ, ч. 6 ст. 11 Закона № 422-ФЗ), и выход за пределы заявленного требования; срок на взыскание НПД в любом случае отсчитывается от требования, которого нет, то есть налоговый орган не доказал ни одного элемента процедуры. Ветка «а если требование фактически направлялось через приложение «Мой налог»»: тогда налоговый орган обязан представить в дело сведения из приложения и доказательства получения; при их отсутствии действует тот же вывод об отмене, но проверять это нужно по материалам дела (ст. 67, 71 ГПК РФ).

Вывод: взыскание налога на профессиональный доход незаконно: требование об уплате по нему не выставлялось, значит не соблюдён обязательный досудебный порядок и пропущен срок, исчисляемый от требования; в этой части решение подлежит отмене с отказом в иске независимо от судьбы требования о пенях.

Процессуальные пороки: неучастие в заседании, вид производства и порядок обжалования

Дело рассмотрено в порядке искового производства — для требований налогового органа, превышающих сумму, при которой выдаётся судебный приказ, это допустимо; но в исковом производстве налоговый орган обязан доказать соблюдение срока и досудебной процедуры, что суд первой инстанции не проверил. Апелляция — универсальный способ исправления таких нарушений:

1. Основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: 1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела; 2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела; 3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела; 4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права. 2. Неправильным применением норм материального права являются: 1) неприменение закона, подлежащего применению; 2) применение закона, не подлежащего применению;
   — ч. 1 и п. 2 ч. 2 ст. 330 ГПК РФ

Если клиент не был извещён о заседании, это безусловное основание для отмены:

1. Основаниями для отмены решения суда первой инстанции в любом случае являются: 1) рассмотрение дела судом в незаконном составе; 2) рассмотрение дела в отсутствие кого-либо из лиц, участвующих в деле и не извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания;
   — п. 2 ч. 4 ст. 330 ГПК РФ

Срок и порядок апелляции: жалоба подаётся через суд, принявший решение, в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме; при пропуске по уважительной причине срок восстанавливает судья апелляционной инстанции одновременно с подачей жалобы:

1. Апелляционные жалоба, представление могут быть поданы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, если иные сроки не установлены настоящим Кодексом. 2. Апелляционные жалоба, представление подаются через суд, принявший решение, на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа. Лица, участвующие в деле, до истечения срока обжалования вправе представить в суд первой инстанции возражения в письменной форме относительно апелляционных жалобы, представления с приложением документов, подтверждающих эти возражения и направление или вручение их копий другим лицам, участвующим в деле, и вправе ознакомиться с материалами дела, с поступившими апелляционными жалобой, представлением и возражениями относительно них. 3. До истечения срока обжалования дело не может быть направлено в суд апелляционной инстанции. 4. Суд первой инстанции направляет дело с апелляционными жалобой, представлением и поступившими возражениями относительно них в суд апелляционной инстанции в трехдневный срок со дня истечения срока, установленного настоящим Кодексом для подачи апелляционных жалобы, представления. 5.
   — ч. 1 и ч. 6 ст. 321 ГПК РФ

Ветка «если решение было заочным» (ответчик не явился и не извещён): сначала используется специальный механизм — заявление об отмене заочного решения в тот же суд в течение 7 дней со дня вручения копии:

1. Ответчик вправе подать в суд, принявший заочное решение, заявление об отмене этого решения суда в течение семи дней со дня вручения ему копии этого решения.
   — ч. 1 ст. 237 ГПК РФ

Практический вывод по срокам: если месячный срок на апелляцию уже истёк (копия решения получена поздно), к жалобе прикладывается заявление о восстановлении срока с документами о дате получения копии; при заочном решении — сначала заявление по ст. 237 ГПК РФ, и только при отказе в его удовлетворении апелляция (ч. 2 ст. 237 ГПК РФ).

Вывод: решение суда первой инстанции подлежит обжалованию в апелляционном порядке — в судебную коллегию по гражданским делам городского суда (Москва: Московский городской суд) через суд, принявший решение, с уплатой госпошлины и в месячный срок; при его пропуске — с ходатайством о восстановлении срока. Основания жалобы: пропуск срока взыскания без ходатайства о его восстановлении, взыскание НПД без требования об уплате, а при неизвещении — безусловное основание по п. 2 ч. 4 ст. 330 ГПК РФ.

Что делать, если апелляция оставит решение без изменения, и денежные последствия

Если апелляция откажет, дальнейшая проверка идёт в кассационном порядке: кассационные жалобы на вступившие в силу решения районных судов и апелляционные определения областных/городских судов подаются в судебную коллегию по гражданским делам кассационного суда общей юрисдикции (для Москвы — Первый кассационный суд общей юрисдикции) через суд первой инстанции, а при пропуске срока он восстанавливается только в исключительных случаях (ч. 7 ст. 112 ГПК РФ).

Если решение уже исполнено (деньги списаны), после отмены решения суммы, поступившие в бюджет, формируют положительное сальдо ЕНС, которым налогоплательщик вправе распорядиться путём возврата:

1. В целях настоящей статьи принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, в течение шести месяцев после истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта для принятия решения о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом.
   — п. 2 ст. 48 НК РФ

1. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
   — п. 2 ст. 75 НК РФ

Проценты на излишне взысканные суммы и порядок их начисления регулируются ст. 79 НК РФ; основанием для возврата служит вступивший в силу судебный акт об отказе налоговому органу во взыскании, поэтому заявление о возврате (распоряжение положительным сальдо) подаётся после отмены решения и пересчёта сальдо налоговым органом. Важно: пока решение не отменено, пени продолжают начисляться на непогашенную недоимку, поэтому отмена решения по НПД автоматически прекращает и начисление пени на эту сумму.

Вывод: при отказе апелляции — кассационная жалоба в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции; после отмены решения — распоряжение положительным сальдо ЕНС о возврате (ст. 79 НК РФ) и требование о перерасчёте пеней; параллельно — жалоба в вышестоящий налоговый орган (УФНС по Москве) и, при наличии оснований, заявление о пересмотре по новым обстоятельствам.

Денежные последствия: возврат взысканных сумм — только специальный налоговый механизм, а не гражданско-правовые проценты

Спор по взысканию налога и пеней — публично-правовой: взыскателем выступает налоговый орган, а суммы поступают в бюджет и учитываются на едином налоговом счёте. Поэтому общие гражданско-правовые меры (неустойка по ст. 330 ГК РФ, проценты по ст. 395 ГК РФ, убытки) к таким отношениям не применяются: порядок возврата сумм, излишне поступивших в бюджет, установлен специальной нормой налогового законодательства:

Статья 79. Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета 1. Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
— ст. 79 НК РФ

То есть после вступления в силу судебного акта об отказе во взыскании (отмене решения) возврат производится не через самостоятельный гражданско-правовой иск о неосновательном обогащении, а в административном налоговом порядке: излишне взысканные суммы формируют положительное сальдо ЕНС, которым налогоплательщик распоряжается путём подачи заявления о возврате на свой счёт; проценты за излишне взысканное и порядок их расчёта предусмотрены той же ст. 79 НК РФ и начисляются по её правилам, а не по ст. 395 ГК РФ.

Вывод: денежная защита клиента реализуется через ст. 79 НК РФ (распоряжение положительным сальдо ЕНС о возврате взысканных сумм и процентов, начисляемых по правилам этой статьи), а не через гражданско-правовые проценты и убытки, которые в данном публично-правовом споре неприменимы.