Можно ли в 2025 году подписать допсоглашение о заниженной стоимости к ДКП на проданный в 2023 году автомобиль и какие риски это несёт для покупателя

Налоговые последствия продажи авто: обязанность декларирования и размер налога

Автомобиль — «иное имущество», поэтому минимальный срок владения для целей НДФЛ составляет три года; освобождение по ст. 217.1 НК РФ (по недвижимости) здесь не применяется. Клиентка купила авто в 2021 и продала в 2023 — срок владения менее трёх лет, следовательно, доход от продажи подлежит налогообложению.

Обязанность самостоятельного исчисления налога установлена подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ:

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой ; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2001 № 158-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ; от 19.07.2009 № 202-ФЗ ; от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов; (В редакции федеральных законов от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 , пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом ;
— подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Доход продавца определяется по общим правилам — как реально полученная экономическая выгода:

В соответствии с настоящим Кодексом, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить
— ст. 41 НК РФ, п. 1

При продаже «иного имущества» налогоплательщик вправе выбрать один из двух способов уменьшения дохода. Первый — фиксированный вычет 250 000 ₽:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей
— абз. 5 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

Второй — вместо вычета уменьшить доход на документально подтверждённые расходы на приобретение:

вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества
— подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Применительно к фактам: цена продажи по ДКП — 1 300 000 ₽. Если расходы на покупку подтвердить нечем, кроме ДКП с ценой 250 000 ₽, налоговая база составит 1 050 000 ₽ (1 300 000 − 250 000), налог по ставке 13% = 136 500 ₽. Если бы удалось подтвердить реальные расходы 1 300 000 ₽, база была бы нулевой. Декларация 3-НДФЛ за 2023 год должна была быть подана не позднее 30.04.2024 (п. 1 ст. 229 НК РФ), налог уплачен не позднее 15.07.2024 (п. 4 ст. 228 НК РФ) — оба срока пропущены.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ)(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 5. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 6. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
— п. 4 ст. 228 НК РФ

Вывод: клиентка обязана подать декларацию 3-НДФЛ за 2023 год; при цене продажи 1 300 000 ₽ и подтверждённых расходах лишь 250 000 ₽ возникает налог 136 500 ₽, пеня (ст. 75 НК РФ) за каждый день просрочки и штраф по ст. 119 НК РФ. Обнулить налог возможно, только доказав фактические расходы на покупку в размере 1 300 000 ₽ (банковские выписки, расписки, платёжные документы).

Возможность заключения в 2025 году «допсоглашения» о снижении цены до 250 000 ₽

Подписывать в 2025 году допсоглашение к уже исполненному ДКП 2021 года, «задним числом» меняющее цену покупки с 1 300 000 ₽ на 250 000 ₽ (или наоборот — занижающее цену продажи), юридически недопустимо и не достигнет налоговой цели. Это прямо подпадает под признаки притворной сделки:

Притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа и содержания сделки применяются относящиеся к ней правила. (В редакции Федерального закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ)
— п. 2 ст. 170 ГК РФ

Именно такая схема — «реальная цена одна, а в договоре/допсоглашении указана меньшая сумма» — прямо названа в разъяснении Пленума ВС РФ:

Согласно пункту 2 статьи 170 ГК РФ притворная сделка […] ничтожна. […] Притворной сделкой считается также та, которая совершена на иных условиях. Например, при установлении того факта, что стороны с целью прикрыть сделку на крупную сумму совершили сделку на меньшую сумму, суд признает заключенную между сторонами сделку как совершенную на крупную сумму, то есть применяет относящиеся к прикрываемой сделке правила
— п. 87 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25

Кроме того, по общему правилу изменение цены после заключения договора возможно лишь при наличии законных оснований:

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. 3. В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.
— п. 2 ст. 424 ГК РФ

А изменение уже исполненного договора не влечёт перерасчёта того, что было реально исполнено до него:

В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения. В случае изменения или расторжения договора в судебном порядке обязательства считаются измененными или прекращенными с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора, если этим решением не предусмотрена дата, с которой обязательства считаются соответственно измененными или прекращенными. Такая дата определяется судом исходя из существа договора и (или) характера правовых последствий его изменения, но не может быть ранее даты наступления обстоятельств, послуживших основанием для изменения или расторжения договора. (Пункт в редакции Федерального закона от 24.07.2023 № 347-ФЗ) 4. Стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон. В случае, когда до расторжения или изменения договора одна из сторон, получив от другой стороны исполнение обязательства по договору, не исполнила свое обязательство либо предоставила другой стороне неравноценное исполнение, к отношениям сторон применяются правила об обязательствах вследствие неосновательного обогащения (глава 60), если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из существа обязательства.
— п. 3 ст. 453 ГК РФ

Вывод: подписать допсоглашение, «снижающее» цену покупки или продажи до 250 000 ₽, можно формально, но такая сделка является ничтожной (притворной) и не изменит налоговых последствий: для целей налогообложения будет применяться реальная цена (1 300 000 ₽). Более того, и подписанное «задним числом» допсоглашение с заведомо недостоверной ценой само становится доказательством занижения налоговой базы и умысла, что повышает риск квалификации по п. 3 ст. 122 НК РФ (40% штрафа) и, при крупных размерах, по ст. 198 УК РФ.

Ответственность за неподачу декларации и неуплату налога; порядок исправления

За неподачу 3-НДФЛ и неуплату налога предусмотрены штраф и пеня:

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
— п. 1 ст. 119 НК РФ

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога […] Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Пеня начисляется за каждый день просрочки:

для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; 2) для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. 5. В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 5 1 . В период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года процентная ставка пени для организаций принимается равной: (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 1) в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов - одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период; 2) начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в указанный период;
— пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ

Ключевой способ минимизировать санкции — подать уточнённую (первичную) декларацию добровольно, до того как ИФНС сама обнаружит нарушение:

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней ; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. 5. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. 6.
— п. 4 ст. 81 НК РФ

Вывод: при сумме налога 136 500 ₽ штраф по ст. 119 НК РФ составит минимум 1 000 ₽ (5% за каждый месяц, но не более 30% = до 40 950 ₽), штраф по ст. 122 НК РФ — 20% (27 300 ₽) либо 40% (54 600 ₽) при доказанном умысле, плюс пеня (1/300 ключевой ставки в день для физлиц). Если клиентка добровольно подаст декларацию и уплатит налог с пени до момента, когда налоговый орган обнаружит нарушение, она освобождается от штрафов по ст. 119 и 122 НК РФ (при положительном сальдо ЕНС). Напротив, подписание фиктивного «допсоглашения» о заниженной цене влечёт риск переквалификации в умышленное деяние с 40% штрафом.

Нужно ли представлять допсоглашение в ГИБДД и риски покупателя

Цена автомобиля в договоре купли-продажи не является документом-основанием для государственной регистрации транспортного средства и на постановку ТС на учёт не влияет. Регистрация в ГИБДД производится на основании документов, удостоверяющих право собственности (договора купли-продажи), а не его цены; сумма сделки при регистрации не проверяется и не фиксируется как юридически значимый реквизит (Правила государственной регистрации автомототранспортных средств, утв. Приказом МВД России от 26.06.2018 № 399). Поэтому представлять какое-либо допсоглашение об изменении цены в ГИБДД не требуется и не имеет правового смысла — регистрация уже совершена по первоначальному ДКП 2023 года, а для неё цена значения не имела.

Что касается покупателя: у покупателя (по ДКП-2023) подписание «допсоглашения» о занижении цены не порождает налоговых последствий — НДФЛ у покупателя при приобретении автомобиля не возникает, а транспортный налог уплачивается по факту регистрации ТС, независимо от цены. Однако для покупателя участие в документе с заведомо недостоверной ценой создаёт риск, если впоследствии такой документ будет использован как доказательство притворности сделки: по п. 2 ст. 170 ГК РФ (см. цитату в первом блоке) к сделке будет применена реальная цена 1 300 000 ₽, что может иметь значение в спорах (например, при оспаривании сделки кредиторами, при оценке реальных расчётов). Кроме того, покупатель не обязан и не вправе подтверждать заведомо ложные сведения о цене — это создаёт риск квалификации документа как содержащего недостоверные сведения.

Вывод: представлять допсоглашение в ГИБДД не нужно и не требуется — цена не влияет на регистрацию ТС. Риски покупателя от участия в «допсоглашении» о занижении цены носят не налоговый, а гражданско-правовой и репутационный характер (документ фиксирует недостоверные сведения и может быть использован как доказательство притворности сделки). Законной альтернативой для снижения налога является не фиктивное допсоглашение, а документальное подтверждение реальных расходов на покупку (1 300 000 ₽) банковскими выписками и платёжными документами, либо подача уточнённой декларации с вычетом/расходами.