Закрыл ИП в 2018 году, а в 2023 пришло требование об уплате страховых взносов за 2017 год — обязан ли платить и можно ли оспорить

Обязан ли платить взносы за 2017 год после закрытия ИП

Обязанность по уплате фиксированных страховых взносов возникает у лица из самого факта обладания статусом индивидуального предпринимателя: оно относится к плательщикам, не производящим выплаты физическим лицам.

1. индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)
   — подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ

Статус плательщика существует в течение всего периода, когда физическое лицо зарегистрировано в качестве ИП. Ведение или неведение деятельности, наличие или отсутствие дохода на возникновение обязанности по уплате фиксированных взносов на ОПС и ОМС за 2017 год не влияют — взносы начисляются «за себя» в силу статуса.

1. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года ; (В редакции федеральных законов от 15.10.2020 № 322-ФЗ, от 14.07.2022 № 239-ФЗ) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
   — п. 1 ст. 430 НК РФ

Прекращение деятельности ИП не аннулирует уже возникшую обязанность: закон лишь устанавливает особый срок её исполнения — взносы должны быть уплачены не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учёта.

1. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.
   — п. 5 ст. 432 НК РФ

Применительно к вашей ситуации это означает: обязанность уплатить фиксированные взносы на ОПС и ОМС за расчётный период, в котором вы ещё числились ИП (2017 год), возникла и прекращение статуса в начале 2018 года её не отменило. Если за 2017 год ваш доход не превышал 300 000 рублей, то долг состоит из фиксированного размера взносов за 2017 год; превышение дохода над 300 000 рублей добавляет взнос 1% с суммы превышения. Сам по себе факт, что вы «уже не предприниматель и деятельность не вели», от обязанности уплатить взносы не освобождает.

Что означает полученное «извещение» и пропущен ли срок взыскания

Полученное в 2023 году «налоговое извещение» по существу является требованием об уплате задолженности, сформированной в виде отрицательного сальдо единого налогового счёта (ЕНС).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика (правопреемника налогоплательщика-организации) о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
— абз. 2 п. 1 ст. 69 НК РФ

Требование должно быть исполнено в короткий срок — 8 дней с даты получения, если в самом требовании не указан более длительный период.

1. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
   — п. 3 ст. 69 НК РФ

Сроки направления требования привязаны к моменту формирования отрицательного сальдо ЕНС: при долге свыше 3000 рублей — не позднее 3 месяцев, при долге от 500 до 3000 рублей — не позднее 1 года.

1. Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
   — п. 1 ст. 70 НК РФ

1. В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей.
   — п. 2 ст. 70 НК РФ

Здесь ключевой момент именно для вашей ситуации. Обязанность по взносам за 2017 год возникла ещё в 2017–2018 годах, и недоимка должна была числиться за вами с того времени. Если налоговый орган ранее (в 2018–2022 годах) не направлял вам требований и не принимал решений о взыскании, а «вспомнил» о долге только в 2023 году, то он, с высокой вероятностью, пропустил сроки принудительного взыскания. Принудительно взыскание с физического лица, утратившего статус ИП, производится не в бесспорном порядке ст. 46 НК РФ, а по правилам ст. 48 НК РФ — с ограниченным шестимесячным сроком принятия решения о взыскании.

1. В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьями 46 и 47 настоящего Кодекса решения о взыскании задолженности, поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, постановления о взыскании задолженности.
   — абз. 1 п. 1 ст. 48 НК РФ

1. В целях настоящей статьи принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.
   — п. 2 ст. 48 НК РФ

Решение о взыскании, принятое позже этого срока, недействительно и не исполняется; единственная возможность налогового органа — обратиться в суд с административным иском, и то лишь в течение шести месяцев после истечения срока на решение, причём пропущенный срок суд восстанавливает только по уважительной причине.

Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, в течение шести месяцев после истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта для принятия решения о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом.
— абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ

Вывод: само по себе то, что извещение пришло только в 2023 году, — это главное основание для оспаривания. Если требование и решение о взыскании по недоимке за 2017 год сформированы с пропуском сроков, установленных ст. 70 и 48 НК РФ, задолженность утрачивает возможность принудительного взыскания и должна быть признана безнадёжной. Признание её безнадёжной возможно на основании судебного акта, которым установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

1. принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности ;
   — подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ

Пени и ответственность за отчётность

Пеня начисляется за каждый день просрочки, начиная со дня возникновения недоимки.

1. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
   — п. 3 ст. 75 НК РФ

Ставка для физических лиц (включая ИП) — 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день.

1. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: (В редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;
   — подп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ

Это означает: помимо основной суммы взносов за 2017 год налоговый орган вправе начислить пени за весь период просрочки. Однако судьба пеней неразрывно связана с судьбой самой недоимки — если взыскание основной суммы невозможно из-за пропуска сроков, то и пени, производные от неё, взысканы быть не могут. Отдельный вопрос — ответственность за непредставление декларации по УСН за 2017 год: штраф по ст. 119 НК РФ достигает 5% суммы налога за каждый месяц просрочки (не менее 1000 рублей).

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
   — п. 1 ст. 119 НК РФ

Но привлечь к ответственности можно только в пределах срока давности — три года со дня совершения нарушения.

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
   — п. 1 ст. 113 НК РФ

По вашему делу это означает: обязанность представить декларацию по УСН за налоговый период 2017 года возникла не позднее 25 апреля 2018 года, срок давности истёк не позднее 2021 года. В 2023 году привлечение к ответственности за это нарушение уже невозможно — срок давности по ст. 113 НК РФ пропущен. Аналогично истёк срок давности привлечения к административной ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ (он составляет не более одного года).

Как оспорить: порядок и сроки обжалования

Любой акт налогового органа ненормативного характера (в том числе требование об уплате задолженности) может быть обжалован, если, по мнению лица, он нарушает его права.

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
— ст. 137 НК РФ

Важная процессуальная особенность: до обращения в суд акт налогового органа, как правило, нужно сначала обжаловать в вышестоящий налоговый орган — судебное оспаривание доступно только после этого (обязательный досудебный порядок).

1. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
   — абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ

На подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган даётся один год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав; пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен.

1. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе). В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
   — п. 2 ст. 139 НК РФ

После получения решения по жалобе (либо если решение не вынесено в установленный срок) можно обращаться в суд с административным иском. С учётом того, что вы утратили статус ИП, дело рассматривается судом общей юрисдикции — районным судом по месту вашего жительства, по правилам главы 22 КАС РФ. Срок обращения в суд — три месяца.

1. Если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
   — ч. 1 ст. 219 КАС РФ

Применительно к вашей ситуации порядок действий таков: (1) подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган (УФНС по субъекту РФ) на требование об уплате задолженности, указав на пропуск сроков взыскания по ст. 70 и 48 НК РФ и на истечение сроков давности; (2) если жалоба не удовлетворена — обратитесь в районный суд с административным исковым заявлением о признании требования незаконным и о признании задолженности безнадёжной к взысканию. Обжалование само по себе не приостанавливает взыскание, поэтому действовать нужно своевременно, не дожидаясь списания средств со счёта.