Правомерно ли требование налоговой включить в декларацию по УСН доход от продажи грузовика, использовавшегося в предпринимательской деятельности, если ИП закрыт до продажи

Подлежит ли доход от продажи грузовика (04.07.2024 — после закрытия ИП) включению в декларацию по УСН

При УСН действует кассовый метод признания дохода — доход возникает не в момент передачи имущества, а в день поступления денег.

1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках , и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)
   — п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Дата получения дохода имеет решающее значение. В вашем случае ИП прекращён 01.07.2024, а автомобиль продан 20.07.2024, то есть деньги поступили уже после утраты статуса индивидуального предпринимателя. На эту дату вы больше не являлись налогоплательщиком УСН, а период применения спецрежима завершён подачей декларации при прекращении деятельности.

1. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346 13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения
   — п. 2 ст. 346.23 НК РФ

Из п. 2 ст. 346.23 НК РФ следует, что при прекращении деятельности налогоплательщик представляет итоговую декларацию по УСН за период до месяца прекращения деятельности включительно. Выручка от продажи имущества, полученная уже после снятия с учёта (20.07.2024), находится за пределами как налогового периода УСН, так и за пределами периода создания обязанности по этому налогу, поскольку правоотношения по УСН с вами прекращены.

Освобождение от НДФЛ на УСН также действует лишь в отношении доходов, полученных в статусе ИП:

1. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности
   — п. 3 ст. 346.11 НК РФ

Доход, полученный после прекращения деятельности, не является доходом «от предпринимательской деятельности» в смысле п. 3 ст. 346.11 НК РФ, поэтому он не может быть ни обложен УСН, ни автоматически освобождён от НДФЛ в рамках УСН — для него применима гл. 23 НК РФ (НДФЛ как для обычного физлица, см. следующий блок).

Вывод: требование включить доход от продажи грузовика (совершённой 20.07.2024, после закрытия ИП 01.07.2024) в декларацию по УСН за 2024 год неправомерно — на дату получения дохода вы утратили статус налогоплательщика УСН, а доход по кассовому методу возникает именно в день поступления денег (после снятия с учёта).

Какая квалификация дохода правильна после закрытия ИП: НДФЛ как у физлица

Поскольку доход получен после снятия с регистрационного учёта, он облагается не УСН, а НДФЛ в порядке, установленном для физических лиц, самостоятельно исчисляющих налог с продажи имущества.

1. физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению
   — подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Освобождение по п. 17.1 ст. 217 НК РФ (продажа имущества после трёх лет владения) в вашем случае неприменимо: автомобиль куплен 25.01.2023 и продан 20.07.2024, то есть находился в собственности менее трёх лет (около полутора лет). Поэтому доход формально подлежит декларированию и налогообложению по НДФЛ.

Однако налоговая база может быть уменьшена — вплоть до нуля. Вместо фиксированного имущественного вычета (250 000 руб. по абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) вы вправе уменьшить доход на документально подтверждённые расходы на приобретение имущества.

1. вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества
   — подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Вы купили машину за 4,9 млн руб. и продали за те же 4,9 млн руб. При наличии документов (договор купли-продажи при покупке, платёжные документы на 4,9 млн руб.) вы заявляете расходы в размере 4,9 млн руб., и облагаемый доход равен нулю: 4,9 млн (доход) − 4,9 млн (расход) = 0, следовательно, НДФЛ к уплате не возникает.

Декларирование и уплата в таком случае:

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

1. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
   — п. 4 ст. 228 НК РФ

Практический выбор. При доходах от продажи имущества, которые полностью покрываются имущественным налоговым вычетом в размере 250 000 руб., декларацию представлять не обязательно (абз. 5 п. 4 ст. 229 НК РФ). Но в вашем случае доход 4,9 млн руб. превышает вычет 250 000 руб., поэтому формальное основание для освобождения от подачи декларации отсутствует: с точки зрения НДФЛ доход подлежит отражению в декларации 3-НДФЛ за 2024 год (срок — не позднее 30.04.2025), с одновременным уменьшением его на расходы 4,9 млн руб. В результате налог к уплате равен нулю.

Вывод: правильная квалификация после закрытия ИП — не УСН, а НДФЛ по правилам для физического лица; при документальном подтверждении расходов 4,9 млн руб. налоговая база равна нулю и НДФЛ не уплачивается, но декларацию 3-НДФЛ за 2024 год по доходу 4,9 млн руб. целесообразно подать (срок — не позднее 30.04.2025), чтобы документально зафиксировать нулевую базу и исключить претензии.

Процедура, риски и порядок обжалования требования налоговой

Если получено требование о представлении пояснений либо акт камеральной проверки, основания и пределы контроля таковы:

1. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации
   — п. 2 ст. 88 НК РФ

1. Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля
   — п. 1 ст. 101 НК РФ

При несогласии с позицией налогового органа вы вправе подать письменные возражения на акт проверки (либо пояснения на требование) с приложением документов, подтверждающих: (1) дату внесения записи о прекращении деятельности в ЕГРИП (01.07.2024), (2) договор купли-продажи и платёжные документы, подтверждающие поступление денег 20.07.2024 (после закрытия ИП), (3) документы о расходах на покупку 4,9 млн руб. Итоговое решение по проверке принимает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа.

Обжалование решения/требования:

1. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав
   — п. 2 ст. 139 НК РФ

Риски. Если налоговая всё же доначислит налог и квалифицирует непредставление декларации/неуплату как правонарушение, возможны:

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей
   — п. 1 ст. 119 НК РФ

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога
   — п. 1 ст. 122 НК РФ

1. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: (В редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации
   — подп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ

Эти санкции применимы, однако при нулевой налоговой базе (доход = расход) сумма «неуплаченного налога» равна нулю: штраф по ст. 122 НК РФ (20%) исчисляется от суммы неуплаченного налога и при нуле равен нулю; штраф по ст. 119 НК РФ при нуле налога ограничен минимальным размером 1 000 руб. Пени по ст. 75 НК РФ начисляются только на сумму недоимки — при нулевой базе отсутствуют.

Вывод: налоговое требование, обязывающее включить выручку от продажи грузовика (после закрытия ИП) именно в базу по УСН, неправомерно; защитная позиция строится на кассовом методе (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) и утрате статуса ИП до получения денег. Правильная квалификация — НДФЛ для физлица с уменьшением дохода на расходы до нуля (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Рекомендуется подать 3-НДФЛ за 2024 год с нулевой базой и представить в налоговый орган возражения/пояснения с подтверждающими документами.