В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для налоговых резидентов признаются доходы, полученные как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами. Таким образом, доход от работы по найму на судне, полученный от гонконгской компании, в принципе подлежит декларированию в РФ, если не применяется освобождение по международному соглашению.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 209
Статья 228 НК РФ устанавливает, что физические лица — налоговые резиденты, получающие доходы от источников за пределами РФ (кроме доходов, облагаемых налоговым агентом), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог. Следовательно, налогоплательщик обязан был подать декларацию 3-НДФЛ за 2025 год и заявить в ней все свои доходы из-за границы, а при наличии оснований — и освобождение от налогообложения.
Статья 228 НК РФ устанавливает, что физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников за пределами РФ (за исключением доходов, облагаемых налоговым агентом), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог. Это подтверждает обязанность налогоплательщика подавать декларацию 3-НДФЛ и уплачивать налог, если не применяется освобождение по международному соглашению.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
Ключевой нормой для освобождения от НДФЛ является пункт 3 статьи 15 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального Административного Района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. Согласно этой норме, вознаграждение за работу по найму, осуществляемую на борту морского судна, эксплуатируемого в международных перевозках предприятием Договаривающейся Стороны, облагается налогом только в этой Стороне. В данном случае предприятием-работодателем является компания, зарегистрированная в Гонконге, то есть предприятие Договаривающейся Стороны — Специального Административного Района Гонконг. Следовательно, доход налогоплательщика за работу на борту морского судна, эксплуатируемого этим предприятием в международных перевозках, облагается налогом только в Гонконге. Это правило применяется независимо от того, был ли фактически уплачен налог в Гонконге: соглашение не ставит освобождение в РФ в зависимость от подтверждения уплаты налога за рубежом. Требование налогового органа представить доказательства уплаты налога в иностранном государстве относится к процедуре зачета налога (статья 232 НК РФ), а не к освобождению по международному договору, и поэтому не может быть основанием для отказа в применении пункта 3 статьи 15 Соглашения.
- Независимо от предыдущих положений настоящей статьи вознаграждение, получаемое за работу по найму, осуществляемую на борту морского или воздушного судна, эксплуатируемого в международных перевозках предприятием Договаривающейся Стороны, облагается налогом только в этой Стороне.
— Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального Административного Района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, ст. 15
Смена флага судна в рейсе не влияет на применение Соглашения с Гонконгом, поскольку решающим фактором является местонахождение предприятия, эксплуатирующего судно (Гонконг), а не государство флага. Для целей пункта 3 статьи 15 важно, что судно эксплуатируется в международных перевозках предприятием Договаривающейся Стороны. Если налогоплательщик сможет доказать, что судно действительно использовалось в международных перевозках (а не было ограничено внутренними водами), то освобождение применимо. Противоречивые справки о стаже (одна — что судно не покидало Финский залив, другая — о длительном загранрейсе) требуют оценки фактических обстоятельств. Нормы представленных НПА не содержат специальных правил о доказывании места выполнения работы на судне; следовательно, налогоплательщик может использовать любые доказательства, в том числе судовые роли, договоры фрахтования, данные системы слежения, свидетельские показания, а также справку о загранрейсе, если она отражает фактический маршрут. Отсутствие паспортных штампов само по себе не препятствует подтверждению местонахождения судна, поскольку штампы проставляются только при пересечении государственной границы, но не фиксируют каждый день нахождения на судне.
Вопрос об обжаловании решения налогового органа не урегулирован нормами, приведенными в контексте. Предположительно, порядок обжалования регулируется статьями 138–140 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая). Налогоплательщик вправе либо подать уточненную налоговую декларацию (если срок подачи декларации за 2025 год еще не истек или если допущена ошибка, приведшая к излишней уплате налога), либо обжаловать решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган в течение одного месяца со дня вручения решения. Выбор способа зависит от того, было ли уже вынесено решение по результатам камеральной проверки. Если решение вынесено и не вступило в силу, целесообразно подать апелляционную жалобу. Уточненная декларация может быть подана в любое время после обнаружения ошибки, но при наличии вступившего в силу решения налогового органа она может не приостановить его исполнение.
