Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налоговые нарушения и споры

Как в 2025 году моряку, работавшему на судне под сменным флагом для компании из Гонконга, не платить НДФЛ в РФ по п. 3 ст. 15 СИДН, если нет подтверждения уплаты налога за границей

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Подайте уточненную декларацию 3-НДФЛ, заявив освобождение по п. 3 ст. 15 Соглашения с Гонконгом, если решение еще не вступило в силу.
  2. 2
    Приложите пояснение, что освобождение по Соглашению не требует подтверждения уплаты налога в Гонконге, в отличие от процедуры зачета.
  3. 3
    Приложите контракт с гонконгской компанией и справку о длительном загранрейсе как доказательство международных перевозок.
  4. 4
    Если решение вступило в силу, подайте апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение месяца с момента вручения.
  5. 5
    В жалобе укажите на приоритет международного договора над внутренними требованиями о подтверждении уплаты налога за рубежом.descriptionЖалоба на налоговую инспекцию (свободная форма)
  6. 6
    При отказе вышестоящего органа обжалуйте решение в суд в течение трех месяцев, заявив требование о признании права на освобождение.

Документы и доказательства

  • Контракт с гонконгской компанией-работодателем, подтверждающий резидентство предприятия в Гонконге.
  • Справка о длительном загранрейсе как основное доказательство международных перевозок судна.
  • Судовая роль или выписки из неё с указанием вашей должности на борту.
  • Письменное пояснение о противоречии справки о стаже (Финский залив) и справки о загранрейсе.
  • Пояснительная записка об отсутствии паспортных штампов из-за специфики пересечения границы экипажем.
  • Документы о маршрутах и портах захода судна при их наличии.

  • Срочно: первые шаги

    • Срочно проверьте статус камеральной проверки: если решение не вступило в силу, подайте уточненную декларацию.
    • При вступившем в силу решении — в течение месяца подайте апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.
    • В пояснениях настаивайте: освобождение по ст. 15 Соглашения с Гонконгом не требует подтверждения уплаты налога там.
    • Соберите доказательства международной перевозки: справку о загранрейсе, контракт, судовую роль, маршруты.
    • Письменно объясните противоречие справок: приоритет справки о загранрейсе над записью о Финском заливе.
    • При отказе вышестоящего органа — готовьтесь к судебному обжалованию в течение трех месяцев.

  • Сроки и риски

    • При вступившем в силу решении — обжалуйте его в вышестоящий налоговый орган.
    • При отказе вышестоящего органа — обращайтесь в суд.
    • Риск: налоговая может настаивать на подтверждении уплаты налога в Гонконге, но это требование неправомерно.
    • Риск: противоречие справок о стаже и загранрейсе может вызвать дополнительные вопросы и проверки.
    • Риск: при неуплате налога возможна налоговая ответственность, если освобождение не признают.

  • Чего не делать

    • Не соглашайтесь с требованием налоговой подтвердить уплату налога в Гонконге: для освобождения по ст. 15 Соглашения это не требуется.
    • Не ссылайтесь на соглашение со страной флага, если не уверены в его применимости: используйте только Соглашение с Гонконгом.
    • Не игнорируйте противоречие справок: не скрывайте справку о стаже, а поясните, что она ошибочна, ссылаясь на справку о загранрейсе.
    • Не пытайтесь обжаловать решение в суде до того, как пройдете апелляционную процедуру в вышестоящем налоговом органе.

  • Альтернативные пути

    • Запросите у работодателя (Гонконг) справку о доходах и подтверждение налогового статуса компании.
    • Уточните в налоговой, какое именно соглашение применено — с Гонконгом или страной флага.
    • Проверьте, не подпадает ли работа под освобождение по соглашению со страной флага судна.
    • Соберите доказательства международного рейса: судовой журнал, порты захода, данные о фрахте.
    • Обратитесь в налоговую с заявлением о разъяснении порядка применения освобождения по ст. 15.
    • Рассмотрите возможность запроса в Гонконге подтверждения отсутствия обязанности по уплате налога.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

В рассматриваемой ситуации затронуты правоотношения, связанные с налогообложением доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных от источников за пределами РФ. Ключевым обстоятельством является работа по контракту с компанией (работодателем), зарегистрированной в Гонконге, на морском торговом судне под флагами различных государств (смена флага в рейсе) в течение 2025 года. Будучи налоговым резидентом РФ, налогоплательщик обязан задекларировать доход от работы на иностранном судне. Юридически значимым является характер этого дохода: с точки зрения налогового законодательства РФ, доход, полученный от работы на судне под иностранным флагом, может квалифицироваться либо как доход от работы по найму, облагаемый НДФЛ, либо как доход от выполнения трудовых обязанностей, подпадающий под освобождение, установленное международным договором. Налогоплательщик пытается применить такое освобождение, ссылаясь на пункт, касающийся доходов от работы на морских судах, в соответствующем Соглашении об избежании двойного налогообложения. Сложность заключается в одновременном действии нескольких факторов: неопределенность с применимым соглашением (с Гонконгом или государствами флага судна), отсутствие у налогоплательщика документов об уплате налога в Гонконге (на что указала налоговая), а также противоречивость предоставленных документов о месте нахождения судна (справка о стаже с записью «Финский залив» против справки о длительном загранрейсе). Налоговый орган, начислив налог, по сути, не признал заявленное освобождение. Отсутствие доказательств уплаты налога за границей, по мнению налогового органа, является основанием для отказа в освобождении, хотя условие об уплате налога может быть не обязательным при применении нормы о налогообложении дохода исключительно в государстве предприятия. Смена флага судна в течение рейса ставит вопрос о том, с каким именно иностранным государством (и, соответственно, с положениями какого соглашения) следует связывать освобождение от налога в РФ. Также юридически значимо то, что в программе для заполнения декларации не было технической возможности указать данное освобождение, что вынудило налогоплательщика приложить пояснение в свободной форме.

Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса, критерием признания физического лица налоговым резидентом Российской Федерации является фактическое нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Поскольку налогоплательщик указывает, что в 2025 году он находился за границей менее полугода (то есть менее 183 дней), он считается налоговым резидентом РФ. Это означает, что его доходы от источников за пределами РФ, включая вознаграждение от гонконгской компании, подпадают под налогообложение в РФ по общему правилу.

Статья 207 НК РФ определяет налоговых резидентов РФ и условия признания физических лиц налоговыми резидентами. Для ответа на вопросы о применении освобождения от НДФЛ на основании международного соглашения необходимо установить налоговый статус физического лица, что регулируется данной статьей. В частности, пункт 2 устанавливает критерий 183 дней нахождения в РФ, а также исключения для периодов выезда для исполнения трудовых обязанностей на морских месторождениях углеводородного сырья. Это может быть релевантно для оценки налогового резидентства моряка.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 207

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для налоговых резидентов признаются доходы, полученные как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами. Таким образом, доход от работы по найму на судне, полученный от гонконгской компании, в принципе подлежит декларированию в РФ, если не применяется освобождение по международному соглашению.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 209

Статья 228 НК РФ устанавливает, что физические лица — налоговые резиденты, получающие доходы от источников за пределами РФ (кроме доходов, облагаемых налоговым агентом), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог. Следовательно, налогоплательщик обязан был подать декларацию 3-НДФЛ за 2025 год и заявить в ней все свои доходы из-за границы, а при наличии оснований — и освобождение от налогообложения.

Статья 228 НК РФ устанавливает, что физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников за пределами РФ (за исключением доходов, облагаемых налоговым агентом), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог. Это подтверждает обязанность налогоплательщика подавать декларацию 3-НДФЛ и уплачивать налог, если не применяется освобождение по международному соглашению.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228

Ключевой нормой для освобождения от НДФЛ является пункт 3 статьи 15 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального Административного Района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы. Согласно этой норме, вознаграждение за работу по найму, осуществляемую на борту морского судна, эксплуатируемого в международных перевозках предприятием Договаривающейся Стороны, облагается налогом только в этой Стороне. В данном случае предприятием-работодателем является компания, зарегистрированная в Гонконге, то есть предприятие Договаривающейся Стороны — Специального Административного Района Гонконг. Следовательно, доход налогоплательщика за работу на борту морского судна, эксплуатируемого этим предприятием в международных перевозках, облагается налогом только в Гонконге. Это правило применяется независимо от того, был ли фактически уплачен налог в Гонконге: соглашение не ставит освобождение в РФ в зависимость от подтверждения уплаты налога за рубежом. Требование налогового органа представить доказательства уплаты налога в иностранном государстве относится к процедуре зачета налога (статья 232 НК РФ), а не к освобождению по международному договору, и поэтому не может быть основанием для отказа в применении пункта 3 статьи 15 Соглашения.

  1. Независимо от предыдущих положений настоящей статьи вознаграждение, получаемое за работу по найму, осуществляемую на борту морского или воздушного судна, эксплуатируемого в международных перевозках предприятием Договаривающейся Стороны, облагается налогом только в этой Стороне.
    — Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального Административного Района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, ст. 15

Смена флага судна в рейсе не влияет на применение Соглашения с Гонконгом, поскольку решающим фактором является местонахождение предприятия, эксплуатирующего судно (Гонконг), а не государство флага. Для целей пункта 3 статьи 15 важно, что судно эксплуатируется в международных перевозках предприятием Договаривающейся Стороны. Если налогоплательщик сможет доказать, что судно действительно использовалось в международных перевозках (а не было ограничено внутренними водами), то освобождение применимо. Противоречивые справки о стаже (одна — что судно не покидало Финский залив, другая — о длительном загранрейсе) требуют оценки фактических обстоятельств. Нормы представленных НПА не содержат специальных правил о доказывании места выполнения работы на судне; следовательно, налогоплательщик может использовать любые доказательства, в том числе судовые роли, договоры фрахтования, данные системы слежения, свидетельские показания, а также справку о загранрейсе, если она отражает фактический маршрут. Отсутствие паспортных штампов само по себе не препятствует подтверждению местонахождения судна, поскольку штампы проставляются только при пересечении государственной границы, но не фиксируют каждый день нахождения на судне.

Вопрос об обжаловании решения налогового органа не урегулирован нормами, приведенными в контексте. Предположительно, порядок обжалования регулируется статьями 138–140 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая). Налогоплательщик вправе либо подать уточненную налоговую декларацию (если срок подачи декларации за 2025 год еще не истек или если допущена ошибка, приведшая к излишней уплате налога), либо обжаловать решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган в течение одного месяца со дня вручения решения. Выбор способа зависит от того, было ли уже вынесено решение по результатам камеральной проверки. Если решение вынесено и не вступило в силу, целесообразно подать апелляционную жалобу. Уточненная декларация может быть подана в любое время после обнаружения ошибки, но при наличии вступившего в силу решения налогового органа она может не приостановить его исполнение.

Позиция налогоплательщика является обоснованной: доход за работу на морском судне в международных перевозках, эксплуатируемом предприятием Гонконга, подлежит налогообложению исключительно в Гонконге на основании прямого указания ст. 15 Соглашения об избежании двойного налогообложения с Гонконгом. Требование налогового органа о предоставлении подтверждения уплаты налога за границей в данном случае неправомерно, поскольку освобождение по статье 15 Соглашения применяется независимо от факта уплаты налога в Гонконге. Налогоплательщик вправе убрать начисленный налог, но корректировка зависит от стадии, на которой находится камеральная проверка: подача уточненной декларации целесообразна, если решение ещё не вступило в силу, а при наличии вступившего в силу решения необходимо обжаловать его в вышестоящий орган.

Рекомендуемые действия

  • Подать уточненную налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2025 год, скорректировав сумму дохода от работы на судне: отразить право на полное освобождение от налога в РФ со ссылкой на пункт 3 статьи 15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Специального Административного Района Гонконг.
  • Приложить к уточненной декларации письменные пояснения с детальным правовым обоснованием, указав, что освобождение не требует подтверждения уплаты налога в Гонконге в силу прямого действия нормы международного договора, а требование налогового органа ошибочно базируется на процедуре зачета налога.
  • Собрать и приложить все имеющиеся доказательства эксплуатации судна в международных перевозках: справку о длительном загранрейсе, контракт с компанией-судовладельцем, выписки из судового журнала, данные о маршрутах (при наличии), а также письменные пояснения относительно противоречий в справках о стаже.
  • Если решение налогового органа о начислении налога уже вступило в силу, в течение месяца со дня его вручения подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС по субъекту РФ), приложив подтверждающие документы и сославшись на приоритет Соглашения над внутренними процедурными требованиями о зачете.
  • При отказе вышестоящего органа обжаловать его решение в суд в течение трёх месяцев, заявив требование о признании права на освобождение.

Куда обращаться и порядок действий

  • Если решение налогового органа по первоначальной декларации ещё не вступило в силу или не вынесено — подать уточненную декларацию через личный кабинет налогоплательщика или лично в налоговую инспекцию по месту учёта.
  • Если решение о доначислении налога вступило в силу — подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, вынесшую решение. Новый срок обжалования — один месяц с момента вручения акта.
  • Параллельно направить в налоговый орган обращение с разъяснением различий между освобождением по международному соглашению и процедурой зачета, указав на неправомерность запроса документа об уплате налога в Гонконге.

Документы и доказательства

  • Контракт с компанией-работодателем (Гонконг), подтверждающий, что предприятие является резидентом этой юрисдикции.
  • Справка о длительном загранрейсе как подтверждение факта международных перевозок, в дополнение — любые документы о маршрутах, портах захода, данные о фрахте.
  • Письменное обоснование, почему справка о стаже «судно не покидало Финский залив» не отражает действительности со ссылкой на основное доказательство — справку о загранрейсе.
  • Копии судовой роли или выписки из неё с указанием занимаемой должности на борту.
  • Пояснительная записка об отсутствии паспортных штампов ввиду специфики морских перевозок и пересечения границы экипажем без личного досмотра в портах.

Когда нужен адвокат

  • Если вышестоящий налоговый орган оставит жалобу без удовлетворения и потребуется судебное обжалование.
  • При необходимости сбора и легализации доказательств от иностранных лиц (судовладельца, фрахтователей).
  • Если налоговый орган инициирует разбирательство о налоговой ответственности за неуплату налога, и потребуется защита по административному или уголовному производству.