Согласно ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода в виде оплаты труда определяется как последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход. Из представленной справки о зарплате за май следует, что общий доход за полный месяц составил 250 000 руб., из которых 104 789,03 руб. приходятся на период с 23 по 31 мая. Это означает, что для целей исчисления НДФЛ весь доход за май считается полученным на последнее число месяца — 31 мая, и налог исчисляется единовременно с общей суммы дохода за месяц, а не отдельно за каждый внутримесячный период. Соответственно, при подаче уведомления об удержанном налоге за период с 23 по 31 мая вы отражаете ту часть налога, которая уже была исчислена и удержана по итогам расчёта за весь май, а не производите самостоятельное исчисление налога по данному отрезку.
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, либо на счет цифрового рубля налогоплательщика, либо по его поручению на счет цифрового рубля третьего лица, - при получении доходов в денежной форме;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, ст. 223
Правила округления суммы налога установлены ст. 225 НК РФ, которая определяет порядок исчисления. В контексте указано, что сумма налога при применении ставки 13% определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом, согласно общему принципу налогового права, установленному в ст. 52 НК РФ (которая не приведена в контексте, но является базовой), сумма налога исчисляется в полных рублях: сумма менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Поскольку в предоставленном контексте прямого указания на округление в ст. 225 нет, следует руководствоваться этим общеотраслевым правилом. Применительно к вашей ситуации: налог с дохода 104 789,03 руб. по ставке 13% составит 13 622,5739 руб. (104 789,03 × 0,13). После округления до полных рублей эта сумма составит 13 623 руб., так как 57,39 копеек превышают 50 копеек. В уведомлении об удержанном НДФЛ именно эта округлённая сумма и должна быть указана.
- Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется в следующем порядке: 1) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей, - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, ст. 225
Вопрос о необходимости учёта налоговых вычетов, уже применённых за месяц, решается исходя из ст. 210 НК РФ, которая определяет налоговую базу. Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ. Стандартные вычеты, в частности, предоставляются за каждый месяц налогового периода (ст. 218 НК РФ). При исчислении НДФЛ за май вы обязаны применить все положенные налогоплательщику стандартные вычеты именно за этот месяц, уменьшив на них общий доход в 250 000 руб. Налог с дохода 104 789,03 руб. за период с 23 по 31 мая не рассчитывается отдельно от дохода за весь месяц, а представляет собой лишь часть налога, исчисленного с общей налоговой базы за май, уже уменьшенной на вычеты. Следовательно, при заполнении уведомления об удержанном налоге за указанный период вы не производите никакого перерасчёта вычетов — вы просто отражаете ту сумму налога, которая приходится на данный отрезок исходя из общего исчисленного налога за месяц. Повторный учёт вычетов к части дохода за неполный период не требуется, так как вычеты уже были учтены при определении налоговой базы в целом за месяц.
- При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, ст. 210
Порядок составления уведомления об удержанном НДФЛ для налоговых агентов урегулирован ст. 226 НК РФ, которая обязывает исчислить, удержать и уплатить налог. В контексте этой статьи содержится прямая отсылка к ст. 225 НК РФ. Это подтверждает, что исчисление налога производится по правилам ст. 225 (в том числе с округлением), а затем уже удержанная сумма отражается в уведомлении. Уведомление за период с 23 по 31 мая подаётся в рамках общего порядка: ваша организация как налоговый агент в срок, установленный для уплаты налога за май (не позднее 28 июня), должна сдать уведомление, в котором укажет общую сумму налога, удержанную с доходов, выплаченных с 23 по 31 мая. Эта сумма рассчитывается как часть от общего налога за май, пропорциональная доходам, попавшим в указанный период. Вычеты же, повторю, учитываются только при исчислении налога за полный месяц.
- Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, ст. 226
Учёт вычетов и доходов в регистрах налогового учёта, на основании которых заполняется уведомление, должен вестись в соответствии со ст. 230 НК РФ, которая обязывает налогового агента фиксировать все предоставленные вычеты. Таким образом, в вашем регистре за май уже отражены применённые стандартные вычеты на весь месяц, и эта информация используется для расчёта налога, который затем разбивается по внутримесячным периодам для целей заполнения уведомления.
- Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, ст. 230
