Как правильно рассчитать НДФЛ за период 23-31 мая: округление, вычеты и сумма налога при доходе 104 789,03

В рассматриваемой ситуации налогоплательщиком (налоговым агентом) осуществляется исчисление и уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов сотрудников за отдельный период внутри месяца — с 23 по 31 мая. Юридически значимым обстоятельством является то, что уведомление об удержанном НДФЛ подается за конкретный промежуток времени (вторая половина мая), а не за полный календарный месяц в целом.

Ключевой элемент ситуации — доход в размере 104 789,03 руб. содержит копейки. Это порождает вопрос о правиле округления суммы налога: должна ли она рассчитываться в рублях и копейках или округляться до полных рублей. Также возникает необходимость определить, как учитывать стандартные налоговые вычеты (например, на детей), которые уже были предоставлены сотруднику при расчете зарплаты за первую половину мая или за весь месяц.

Кроме того, возникает правовая неопределенность в части очередности применения вычетов: нужно ли при расчете НДФЛ с дохода за 23–31 мая заново распределять вычеты на этот конкретный отрезок, или вычеты считаются исчерпанными в пределах общего дохода за май (250 000 руб.) и не подлежат повторному дроблению. Этот аспект затрагивает порядок исчисления налога нарастающим итогом с начала налогового периода (года) и особенности заполнения уведомления для перечисления налога в бюджет.

Согласно ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода в виде оплаты труда определяется как последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход. Из представленной справки о зарплате за май следует, что общий доход за полный месяц составил 250 000 руб., из которых 104 789,03 руб. приходятся на период с 23 по 31 мая. Это означает, что для целей исчисления НДФЛ весь доход за май считается полученным на последнее число месяца — 31 мая, и налог исчисляется единовременно с общей суммы дохода за месяц, а не отдельно за каждый внутримесячный период. Соответственно, при подаче уведомления об удержанном налоге за период с 23 по 31 мая вы отражаете ту часть налога, которая уже была исчислена и удержана по итогам расчёта за весь май, а не производите самостоятельное исчисление налога по данному отрезку.

1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, либо на счет цифрового рубля налогоплательщика, либо по его поручению на счет цифрового рубля третьего лица, - при получении доходов в денежной форме;
   — Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, ст. 223

Правила округления суммы налога установлены ст. 225 НК РФ, которая определяет порядок исчисления. В контексте указано, что сумма налога при применении ставки 13% определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом, согласно общему принципу налогового права, установленному в ст. 52 НК РФ (которая не приведена в контексте, но является базовой), сумма налога исчисляется в полных рублях: сумма менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Поскольку в предоставленном контексте прямого указания на округление в ст. 225 нет, следует руководствоваться этим общеотраслевым правилом. Применительно к вашей ситуации: налог с дохода 104 789,03 руб. по ставке 13% составит 13 622,5739 руб. (104 789,03 × 0,13). После округления до полных рублей эта сумма составит 13 623 руб., так как 57,39 копеек превышают 50 копеек. В уведомлении об удержанном НДФЛ именно эта округлённая сумма и должна быть указана.

НДФЛ за период с 23 по 31 мая отдельно не исчисляется; налог рассчитывается единожды со всего дохода за май (250 000 руб.) с применением всех стандартных вычетов. Для уведомления вы определяете сумму налога, приходящуюся на доход в 104 789,03 руб., пропорционально доле этого дохода в общем доходе за месяц. Исчисленный налог округляется до полных рублей: 13 623 руб. (13 % от 104 789,03 = 13 622,5739). Повторно применять вычеты к внутримесячному периоду не требуется.

Рекомендуемые действия

• Пересчитайте общий НДФЛ за май со всей суммы дохода (250 000 руб.) с учётом всех положенных сотруднику стандартных вычетов именно за этот месяц, уменьшив на них налоговую базу по правилам ст. 218 НК РФ.
• Определите долю налога, приходящуюся на доход за период с 23 по 31 мая (104 789,03 руб.), пропорционально его удельному весу в общем доходе за май; от исчисленного за месяц налога возьмите соответствующую часть.
• Округлите полученную сумму налога до полных рублей по правилу: сумма менее 50 коп. отбрасывается, 50 коп. и более — округляется до рубля; результат для 104 789,03 руб. составит 13 623 руб.
• Укажите в уведомлении об удержанном НДФЛ именно округлённую сумму (13 623 руб.), отражающую часть налога, исчисленного с дохода второй половины месяца; перерасчёт вычетов для этого не производите.
• Подайте уведомление в срок, установленный для уплаты налога за май (не позднее 28 июня); убедитесь, что в регистрах налогового учёта по ст. 230 НК РФ корректно отражены предоставленные вычеты за полный месяц.

Документы и доказательства

• Справка о зарплате за май, подтверждающая общий доход 250 000 руб. и часть дохода за 23–31 мая в размере 104 789,03 руб.
• Регистры налогового учёта, где зафиксированы начисленный доход, применённые стандартные вычеты и исчисленный НДФЛ за май.
• Расчёт пропорциональной доли налога, выполненный в письменном виде (бухгалтерская справка).
• Копия уведомления об удержанном НДФЛ с указанием суммы 13 623 руб.
• Платёжное поручение на уплату удержанного налога с отметкой банка об исполнении.