Пониженная ставка НДС 1% для ИП на УСН 6% в Санкт-Петербурге и ХМАО при изготовлении столярных изделий на маркетплейсах

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель фактически осуществляет комплексную деятельность по производству и реализации собственной продукции. Изготовление столов, столешниц, подоконников из дерева, в том числе по индивидуальным заказам населения, образует производственную деятельность. Параллельно ИП продает готовые изделия через маркетплейсы, что является розничной торговлей, осуществляемой в сети Интернет. Однако приоритетным здесь является то обстоятельство, что товары, реализуемые через маркетплейсы, также создаются самим предпринимателем (а не приобретаются для перепродажи), что квалифицирует его как производителя, а не как чистого торгового посредника. Таким образом, затронуты правоотношения в сфере налогообложения субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также в сфере исчисления налога на добавленную стоимость.

Юридически значимыми обстоятельствами являются:

1. Определение основного вида экономической деятельности. Выбор кода ОКВЭД, соответствующего фактически выполняемым работам, напрямую влияет на возможность применения предусмотренных налоговым законодательством льготных ставок. Код 47.91 («Торговля розничная по почте или через информационно-коммуникационную сеть Интернет») не охватывает процесс производства; он применим только при перепродаже чужих товаров. Поскольку ИП сам изготавливает изделия, корректное описание его деятельности должно содержать либо производственные коды (31.09 – производство мебели, 16.23 – производство деревянных столярных изделий), либо их сочетание с кодом розничной торговли, где производящий код является основным.
2. Система налогообложения. ИП находится на УСН с объектом «доходы» по стандартной ставке 6% и заявил НДС по ставке 5%. Ставка НДС 5% применяется только в льготный переходный период (до достижения определенных лимитов по доходам). Сама по себе эта ставка не является «пониженной» в контексте обсуждаемой новой возможности – она обязательна для плательщиков УСН, чьи доходы превысили пороговые значения, освобождающие от НДС. Упоминание ставки НДС 1% указывает на стремление перейти на еще более льготные условия, которые могут быть предусмотрены региональным законодательством либо особыми нормами для отдельных видов деятельности.
3. Региональный аспект. Вопрос поставлен в контексте распространения пониженной (1%) ставки в зависимости от места регистрации (Ханты-Мансийский автономный округ) или места фактического ведения бизнеса (Санкт-Петербург). Для упрощенной системы налогообложения (УСН) и НДС принципиальное значение имеет место постановки налогоплательщика на учет (регистрация ИП). Однако отдельные льготы, в частности сниженные ставки налога при УСН (в общем случае — до 1% для объекта «доходы»), устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и применяются по месту нахождения налогоплательщика, то есть по месту его регистрации. Фактическое ведение деятельности в другом регионе не позволяет автоматически пользоваться льготами этого «другого» региона, если ИП не перерегистрировался там.
4. Характер деятельности. Продажа собственноручно изготовленных изделий (столярных, мебели) через маркетплейсы и по индивидуальным заказам не относится к чисто торговой деятельности. Следовательно, территориальные и отраслевые льготы, распространяющиеся на обрабатывающие производства (код раздела C), должны рассматриваться отдельно от льгот для розничной торговли (код раздела G). Правильная квалификация вида деятельности критически важна для определения того, может ли ИП применять региональные пониженные ставки по УСН (вплоть до 1%) или нормы об освобождении/снижении НДС до 1% для конкретных производственных отраслей.

В представленном блоке нормативных правовых актов отсутствуют положения, напрямую регулирующие возможность применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 1 процента. Данная ставка была введена Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и перешедших на уплату НДС, однако в приведённом фрагменте НК РФ (статьи 164, 145 и др.) не содержится соответствующих норм. Поэтому для ответа на вопрос о ставке НДС 1% необходимо обратиться к актуальной редакции статей 164 и 164¹ Налогового кодекса РФ, а также к разъяснениям Минфина России и ФНС России, которые устанавливают, что ставка НДС 1% (наряду со ставкой 5%) применяется налогоплательщиками УСН, чьи доходы за предшествующий налоговый период не превысили определённых лимитов, и которые не относятся к категориям, освобождённым от НДС. В рассматриваемой ситуации ИП уже уплачивает НДС по ставке 5%, что предполагает его добровольный отказ от освобождения от НДС, предусмотренного статьёй 145 НК РФ, либо превышение лимитов для применения освобождения. Переход на ставку 1% возможен только при соблюдении всех условий, установленных для данной ставки, включая виды деятельности, которые должны соответствовать перечню, утверждённому Постановлением Правительства РФ. Если деятельность ИП по производству деревянной мебели (столы, столешницы) не входит в указанный перечень, ставка 1% не применяется.

Что касается места регистрации, то ни одна из представленных норм Налогового кодекса не связывает применение конкретной ставки НДС с местом нахождения налогоплательщика или местом фактического ведения деятельности. НДС является федеральным налогом, и его ставки едины на всей территории Российской Федерации. Согласно общим принципам, содержащимся в главе 21 НК РФ, ставки НДС (0%, 10%, 20%, а также 5% и 1% для УСН) не зависят от региона регистрации ИП. Следовательно, ни регистрация в Ханты-Мансийском автономном округе, ни постановка на учёт в Санкт-Петербурге не влияют на возможность применения ставки НДС 1% — необходимо ориентироваться исключительно на федеральные критерии.

Пониженная ставка НДС 1% не зависит от региона регистрации или фактического ведения деятельности. Она может применяться исключительно при соблюдении федеральных условий — нахождении вида деятельности в специальном перечне Правительства РФ. В вашем случае производство столярных изделий и мебели, скорее всего, не дает права на НДС 1%, а региональные льготы могут снизить только ставку самого налога по УСН (до 1%), и только в регионе регистрации ИП, то есть в ХМАО, при условии принятия там соответствующего закона. Основной код ОКВЭД 47.91 указан ошибочно и подлежит замене на 31.09 или 16.23, поскольку деятельность является производственной, а не чисто торговой.

Рекомендуемые действия

• Сверить актуальный код деятельности с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ для применения ставки НДС 1%, чтобы точно установить, распространяется ли она на производство мебели и столярных изделий.
• Изучить закон Ханты-Мансийского автономного округа — Югры (как региона регистрации ИП) о пониженных ставках по УСН для обрабатывающих производств, чтобы претендовать на снижение единого налога до 1%.
• Незамедлительно подать в регистрирующий орган заявление по форме Р24001 для смены основного кода ОКВЭД с 47.91 на 31.09 (если основной профиль — мебель) или 16.23, оставив 47.91 как дополнительный только для отражения интернет-торговли.
• Разорвать отношения с маркетплейсами в части, где они классифицируют ИП как продавца чужих товаров, и документально подтвердить собственное производство реализуемых изделий.
• При оформлении договоров и первичных документов указывать производственный код ОКВЭД и фиксировать этапы изготовления под заказ, чтобы при проверке подтвердить право на возможные региональные производственные льготы.
• При намерении применять льготы Санкт-Петербурга рассмотреть официальную перерегистрацию ИП в Санкт-Петербурге, поскольку для УСН значение имеет место постановки на налоговый учет, а не фактический адрес деятельности.

Документы и доказательства

• Учетная политика ИП с описанием производственного цикла и используемого оборудования.
• Журналы учета материалов и готовой продукции (даже в произвольной форме) для подтверждения факта изготовления, а не перепродажи.
• Договоры с маркетплейсами и акты выполненных работ, в которых вид деятельности соответствует производственному ОКВЭД.
• Техническая документация на изготавливаемые изделия, фото и видеоматериалы производственного процесса.
• Заявление по форме Р24001 с отметкой налогового органа о смене основного ОКВЭД, поданное в электронном или бумажном виде через МФЦ, нотариуса или сервис ФНС.

Когда нужен адвокат

Обращение к адвокату целесообразно в случае получения от налогового органа официального отказа в применении пониженной ставки УСН или НДС, требования о доплате налога по общей ставке из-за неверного ОКВЭД, а также при назначении выездной проверки, где будет даваться углубленная квалификация вашей деятельности.