Суть ситуации заключается в том, что заказчик (вероятно, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) навязывает вам, как исполнителю-самозанятому, договорное условие, которое перекладывает на вас риски, связанные с изменением вашего налогового статуса. Заказчик пытается обезопасить себя на случай, если вы прекратите применение налога на профессиональный доход (НПД) и не сообщите ему об этом своевременно. С правовой точки зрения, здесь затрагиваются несколько аспектов.
Во-первых, речь идёт о договорных правоотношениях — между вами и заказчиком регулируются гражданско-правовым договором. В пункте, который вызывает возражения, заказчик пытается установить санкции за ваше потенциальное бездействие (неуведомление). Причём эти санкции носят характер не только возмещения реальных убытков (которые ещё нужно доказать), но и фиксированного штрафа (10% от всей суммы вознаграждения за период). Юридически значимо то, что штраф как вид ответственности в договоре должен быть соразмерен возможным потерям кредитора (заказчика), а его основание — законным и разумным.
Во-вторых, затрагиваются ваши публично-правовые отношения с государством по уплате налогов. Статус самозанятого (плательщика НПД) — это ваш добровольный выбор, который вы вправе изменить в любой момент в порядке, установленном Федеральным законом № 422-ФЗ. С момента отказа от НПД вы становитесь обычным физическим лицом, не применяющим специальный налоговый режим. На этом этапе ключевой момент: заказчик обязан исполнять функции налогового агента по отношению к физическим лицам — то есть исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с вашего вознаграждения. То есть ваше решение сняться с учёта не создаёт для заказчика катастрофических налоговых последствий — меняется лишь порядок налогообложения конкретного платежа. Однако если вы не уведомили заказчика, он по инерции может не удержать НДФЛ, и тогда ответственность за это (пени, штраф по ст. 123 НК РФ) может наступить именно для него как для налогового агента.
Третье и самое важное с точки зрения права — это попытка возложить на вас ответственность за налоговые и административные последствия заказчика, которые возникают по вине самого заказчика (его бухгалтерии). Заказчик обязан самостоятельно вести учёт лиц, привлекаемых по гражданско-правовым договорам, и контролировать их статус. Он не лишён права запросить у вас справку или выписку из приложения «Мой налог» о применении НПД на текущую дату. Перекладывание этой обязанности исключительно на вас и введение санкции за её неисполнение в виде полной ответственности за все налоговые доначисления заказчика — это попытка искусственно возложить на вас риск предпринимательской деятельности заказчика и его неправильной организации учёта. Такое условие противоречит самой природе налоговых правоотношений, где каждый субъект (налоговый агент) отвечает за своё собственное поведение.
Юридически значимыми обстоятельствами здесь являются: ваше право на односторонний добровольный отказ от специального налогового режима, объективно существующий порядок действий заказчика как налогового агента, а также отсутствие вашей причинно-следственной связи с налоговыми санкциями для заказчика, если они возникли из-за невнимательности его учётной службы.
Согласно статье 421 ГК РФ, граждане свободны в заключении договора, однако эта свобода не безгранична и ограничена императивными нормами закона. Условие, возлагающее на вас ответственность за отказ от применения налога на профессиональный доход, по сути принуждает вас к сохранению налогового статуса, что выходит за пределы свободы договора, поскольку содержание такого условия не может определяться исключительно усмотрением сторон, если оно противоречит обязательным правилам. В силу статьи 422 ГК РФ договор должен соответствовать императивным нормам, действующим в момент его заключения. Поскольку отказ от НПД является вашим законным правом как налогоплательщика, а не обязанностью, условие, наказывающее вас за реализацию этого права, может вступать в противоречие с основами налогового законодательства, которое не предусматривает ответственности за добровольный выход из специального режима.
"Статья 421. Свобода договора
- Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.
- Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422)."
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 421
"Статья 422. Договор и закон
- Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения."
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 422
Далее, анализируя основания ответственности, необходимо применить статью 1064 ГК РФ, которая устанавливает, что вред возмещается при наличии вины причинителя. Отказ от применения НПД сам по себе не является противоправным деянием и не свидетельствует о вашей вине в возникновении у заказчика налоговых последствий. Вы не причиняете вред заказчику, реализуя своё законное право — заказчик в этом случае вправе самостоятельно исполнить обязанности налогового агента (удержать НДФЛ), что не влечёт для него убытков. Следовательно, возложение на вас ответственности за налоговые доначисления, пени и штрафы заказчика без доказательств вашей вины противоречит данной норме.
"Статья 1064
- Вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
- Лицо, причинившее вред, освобождается от возмещения вреда, если докажет, что вред причинен не по его вине."
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 1064
Что касается штрафа в размере 10% от суммы вознаграждения, он подпадает под понятие неустойки, регулируемой статьёй 330 ГК РФ. По смыслу этой нормы неустойка взыскивается за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. Однако в вашем случае отсутствует какое-либо договорное обязательство перед заказчиком вечно применять НПД — это ваш личный налоговый статус, который не составляет предмета договора. Кроме того, пункт 2 статьи 330 прямо указывает, что кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несёт ответственности за нарушение. Отказ от НПД не является нарушением, за которое вы должны нести ответственность, поэтому требование такого штрафа неправомерно.
"Статья 330. Понятие неустойки
- Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.
- Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства."
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 330
Даже если предположить, что условие о штрафе каким-то образом считать законным (что оспаривается), его размер — 10% от всей суммы вознаграждения за весь период с момента отказа до уведомления — явно несоразмерен возможным последствиям. Статья 333 ГК РФ предоставляет суду право уменьшить неустойку, если она явно несоразмерна последствиям нарушения. В данном случае штраф начисляется на всю сумму вознаграждения, а не на сумму возможных убытков заказчика, и не учитывает, что заказчик может легко избежать негативных налоговых последствий, удержав НДФЛ. Такая санкция может быть признана несоразмерной, и вы вправе ссылаться на это как на дополнительный аргумент при переговорах.
"Статья 333
- Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку. Если обязательство нарушено лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, суд вправе уменьшить неустойку при условии заявления должника о таком уменьшении.
- Уменьшение неустойки, определенной договором и подлежащей уплате лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, допускается в исключительных случаях, если будет доказано, что взыскание неустойки в предусмотренном договором размере может привести к получению кредитором необоснованной выгоды."
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 333
Наконец, в силу статьи 168 ГК РФ сделка, нарушающая требования закона, может быть признана недействительной. Условие, которое возлагает на вас ответственность за реализацию вашего законного права (отказ от НПД) и при этом посягает на публичные интересы (налоговые правоотношения, основанные на добровольности применения режима), может быть ничтожным. Если это условие будет включено в договор, оно создаёт риск признания всей сделки или её части недействительной, что невыгодно обеим сторонам.
"Статья 168. Недействительность сделки, нарушающей требования закона или иного правового акта
- За исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи или иным законом, сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, если из закона не следует, что должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.
- Сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки."
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 168
