Прежде всего, следует определить налоговую базу с учётом права на имущественный вычет. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при продаже имущества, в том числе доли в нём, налогоплательщик может уменьшить полученный доход на сумму в пределах установленного лимита.
- имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее лик
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 220
Эта норма прямо указывает, что вычет предоставляется при продаже доли, а не только целого объекта. Следовательно, налогоплательщик, продавший 1/4 доли, имеет право уменьшить доход на 1 млн рублей (абзац второй подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ – хотя его полный текст не приведён, данное правило общеизвестно; в контексте вопроса важно применить именно эту логику). Доход от продажи доли для целей налогообложения определяется исходя из цены договора, но не может быть ниже кадастровой стоимости доли, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (пункт 5 статьи 217.1 НК РФ – будет рассмотрен далее). Кадастровая стоимость всей квартиры 4,6 млн руб., доля – 1,15 млн руб. (4,6 × 1/4). С учётом коэффициента 0,7 минимальный доход составит 805 тыс. руб. (1,15 × 0,7). Если фактическая цена доли была выше этой суммы, доход принимается по договору. После применения вычета в 1 млн руб., налоговая база может оказаться равной нулю (например, если доход составил 800 тыс. руб., то 800 – 1 000 = 0). Если же доход превышает 1 млн руб., налог уплачивается с превышения. Однако в данном случае кадастровая стоимость доли – 1,15 млн, минимальный доход 805 тыс., поэтому при стандартном вычете налог, скорее всего, будет отсутствовать.
Особенности освобождения от налогообложения
Далее необходимо оценить возможность полного освобождения дохода от налога по правилам, установленным статьёй 217.1 НК РФ, которая регулирует случаи, когда доход от продажи недвижимости не облагается налогом независимо от применения вычета.
- Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период , а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217.1
Из данной нормы следует, что освобождение от налога при продаже недвижимости возможно лишь при соблюдении правил статьи 217.1, в частности минимального срока владения. В контексте не приведён конкретный срок (3 или 5 лет), но общеизвестно, что для объектов недвижимости, приобретённых до 2020 года, действует минимальный срок владения 5 лет, если иное не предусмотрено. Поскольку доля находилась в собственности менее двух лет, освобождение по сроку владения не применяется.
Вместе с тем, пользователь упоминает пункт 2.1 статьи 217 НК РФ, который может предусматривать особое освобождение для продажи единственного жилья (с учётом наличия несовершеннолетних детей). Эта норма не содержится в предоставленном контексте, поэтому её содержание можно лишь предполагать. Согласно действующему НК РФ, пункт 2.1 статьи 217 (введён Федеральным законом от 26.07.2019 № 210-ФЗ) действительно освобождает от налога доходы от продажи недвижимости, если на дату продажи у налогоплательщика и членов его семьи (включая несовершеннолетних детей) не было в собственности иного жилья, и при условии, что вырученные средства направлены на приобретение другого жилья. В данном случае на момент продажи у семьи не было другой недвижимости, имеются двое несовершеннолетних детей, а через полгода приобретена новая квартира. Это полностью соответствует условиям указанной льготы. Однако, поскольку текст п. 2.1 ст. 217 в контексте отсутствует, и я не могу его цитировать, я вынужден констатировать, что в предоставленных нормативных фрагментах данная норма не раскрыта. Если налоговая инспекция сначала сообщила об отсутствии налога, а затем пересмотрела решение, возможно, она применила именно п. 2.1 ст. 217 НК РФ. Отсутствие в контексте этой нормы не даёт возможности детально проанализировать её применение, но из существа вопроса логично предположить, что льгота должна распространяться и на продажу доли, поскольку доля признаётся объектом недвижимости, а условие о единственном жилье охватывает долевую собственность.
Обязанность декларирования дохода
Независимо от наличия льгот, налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию и исчислить налог по правилам статьи 228 НК РФ, так как доход получен от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу.
- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества , принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренны
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
Таким образом, декларация подана правомерно. Налоговый орган в ходе камеральной проверки вправе пересмотреть предварительное решение, если выявит неверное применение норм. Основанием для доначисления могло стать, например, мнение инспекции о том, что льгота по п. 2.1 ст. 217 НК РФ не применяется к продаже доли (хотя это спорно). Поскольку точные причины неизвестны, следует проверить, учтён ли имущественный вычет. Если вычет в 1 млн руб. полностью покрывает доход от доли, то налога не будет. Если же инспекция не признала льготу по п. 2.1 ст. 217, но при этом применила вычет, налог всё равно может отсутствовать.
Влияние несовершеннолетних детей и отсутствия иного жилья
В контексте из НПА нет прямых упоминаний о несовершеннолетних детях или отсутствии иного жилья. Эти обстоятельства учитываются в специальных нормах – либо в п. 2.1 ст. 217 НК РФ (как указано выше), либо в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, который сокращает минимальный срок владения до трёх лет для продажи единственного жилья (в том числе при наличии детей). Однако текст п. 3 ст. 217.1 в контексте отсутствует. Следовательно, в рамках доступных норм влияние этих факторов на освобождение от налога не раскрыто. Тем не менее, из общей логики налогового законодательства можно предположить, что наличие двух несовершеннолетних детей и отсутствие иного жилья – это ключевые условия для применения п. 2.1 ст. 217 НК РФ и для сокращения минимального срока владения до трёх лет (что, впрочем, не поможет, так как срок менее двух лет). В данной ситуации более релевантна именно норма п. 2.1 ст. 217.
Вывод по каждому вопросу
-
Льгота по п. 2.1 ст. 217 НК РФ, судя по общему смыслу, может применяться и к продаже доли при условии направления средств на покупку нового жилья и отсутствии иного жилья на дату продажи, а также при наличии несовершеннолетних детей. Однако в предоставленном контексте текст этой нормы отсутствует.
-
Налоговая база при продаже доли рассчитывается как доход от продажи (фактическая цена или кадастровая стоимость доли × 0,7). Имущественный вычет в 1 млн руб. предоставляется на весь объект, но при продаже отдельной доли вычет применяется к доходу от этой доли (а не пропорционально). Таким образом, при доходе от доли в 1,15 млн руб. (кадастровая) или ниже, вычет в 1 млн существенно уменьшает базу.
-
Минимальный срок владения для доли определяется по общим правилам ст. 217.1 НК РФ (5 лет, если иное не установлено). Дата приобретения до 2020 года не меняет этого правила, кроме случаев применения п. 3 ст. 217.1 (уменьшение до 3 лет для единственного жилья). Конкретные нормы о сроках в контексте не приведены.
-
Налоговая инспекция вправе пересмотреть предварительное решение в ходе камеральной проверки декларации (ст. 88 НК РФ). Основанием может быть неверное применение налогоплательщиком льготы или вычета. Если налогоплательщик изначально не применил п. 2.1 ст. 217 либо применил его необоснованно, инспекция доначислит налог.
-
Наличие несовершеннолетних детей и отсутствие иного жилья – обстоятельства, которые в совокупности с последующим приобретением жилья дают право на освобождение от налога по п. 2.1 ст. 217 НК РФ. В контексте эти нормы не раскрыты, но именно они, вероятно, были основанием для первоначального решения налоговой. При доначислении следует ссылаться на данную льготу и доказывать, что продажа доли отвечает её условиям.
