Доход в виде дарения недвижимости признается доходом в натуральной форме, что прямо следует из ст. 210 НК РФ. При дарении квартиры от сестры одаряемый получает имущество, и его стоимость включается в налоговую базу. Налоговая база определяется как рыночная стоимость квартиры (как правило, кадастровая стоимость, если иное не установлено). Таким образом, у одаряемого возникает обязанность исчислить налог.
"Статья 210. Налоговая база 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды"
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 210
Освобождение от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения от членов семьи и близких родственников, установлено в п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Однако в предоставленном контексте эта норма отсутствует. Поскольку контекст не содержит полного текста ст. 217, а включает лишь общие положения, следует отметить, что необходимая норма об освобождении находится в п. 18.1 ст. 217 НК РФ. В ней указано, что освобождаются доходы, полученные в порядке дарения от членов семьи и близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ. Двоюродная сестра не относится к близким родственникам (близкие родственники: супруги, родители, дети, усыновители, усыновленные, дедушки, бабушки, внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры). Следовательно, освобождение не применяется, и одаряемый обязан уплатить налог.
"Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия"
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 217 (в предоставленном фрагменте не содержится п. 18.1)
Ставка налога определяется по ст. 224 НК РФ. Одаряемый является налоговым резидентом РФ, поэтому ставка устанавливается в размере 13 процентов, если сумма налоговых баз за налоговый период не превышает 2,4 миллиона рублей. Если стоимость квартиры больше этой суммы, то применяется прогрессивная шкала (13% для части до 2,4 млн, 15% для превышения до 5 млн и т.д.). В предоставленном контексте отсутствует пункт о ставке 30% для нерезидентов, но он есть в п. 3 ст. 224 НК РФ. Однако статус дарителя как нерезидента не влияет на ставку налога для одаряемого-резидента. Поэтому применима ставка 13% (с возможной прогрессией) именно для резидента, а не 30%.
"Статья 224. Налоговые ставки 1. Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей;"
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 224
Срок владения квартирой дарителем (более 5 лет) не имеет правового значения для налогообложения одаряемого. Освобождение от налога при продаже недвижимости в связи с длительным сроком владения (ст. 217.1 НК РФ) относится к доходам от продажи, а не к доходам от дарения. Одаряемый получает имущество безвозмездно, и его обязанность уплатить НДФЛ не зависит от того, как долго даритель владел этой квартирой. Норма о сроке владения для освобождения дарителя от налога при дарении отсутствует и в контексте не приведена, поэтому этот фактор не влияет на обязанность одаряемого.
Налоговые обязательства одаряемого-резидента при получении в дар квартиры от нерезидента-неблизкого родственника сводятся к следующему: он должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ по ставке 13% (с учетом прогрессии) от рыночной (кадастровой) стоимости квартиры, подав декларацию 3-НДФЛ в срок до 30 апреля года, следующего за годом получения дара. Декларация не предоставляется только в случае, если доход полностью освобожден от налога, но здесь освобождения нет. Таким образом, одаряемый обязан уплатить налог именно как резидент по резидентской ставке.
