Определение правового статуса криптовалюты как объекта гражданского оборота дано в специальном законе. Согласно ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ, цифровая валюта (криптовалюта) признается совокупностью электронных данных, которые могут быть приняты в качестве средства платежа или инвестиций, но не являются денежной единицей РФ. В вашей ситуации планируется покупка и продажа криптовалюты на международных биржах, то есть операции с цифровой валютой как с активом. Это означает, что криптовалюта не является законным платежным средством, но может быть объектом сделок, и доходы от таких операций подлежат налогообложению — как для физических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей при систематической деятельности.
"Цифровой валютой признается совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения), содержащихся в информационной системе, которые предлагаются и (или) могут быть приняты в качестве средства платежа, не являющегося денежной единицей Российской Федерации, денежной единицей иностранного государства и (или) международной денежной или расчетной единицей, и (или) в качестве инвестиций и в отношении которых отсутствует лицо, обязанное перед каждым обладателем таких электронных данных, за исключением оператора и (или) узлов информационной системы, обязанных только обеспечивать соответствие порядка выпуска этих электронных данных и осуществления в их отношении действий по внесению (изменению) записей в такую информационную систему ее правилам."
— Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», ст. 1
При этом важно учитывать ограничения, установленные ст. 14 того же закона: цифровая валюта не может приниматься в качестве встречного предоставления за товары, работы или услуги. В вашем случае вы планируете не принимать криптовалюту в оплату за реализуемые товары, а покупать и продавать её за фиатные деньги (рубли, доллары) на бирже — это не подпадает под прямой запрет. Однако если бы вы, как ИП, начали продавать товары (например, розничную продукцию по ОКВЭД 47.19) за криптовалюту, это было бы прямо запрещено. Поскольку вы торгуете только самой криптовалютой как активом, прямой запрет ст. 14 не нарушается, но сама деятельность должна соответствовать требованиям к предпринимательской деятельности (регистрация, ОКВЭД, налогообложение).
"Юридические лица, личным законом которых является российское право, ... физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не вправе принимать цифровую валюту в качестве встречного предоставления за передаваемые ими (им) товары, выполняемые ими (им) работы, оказываемые ими (им) услуги или иного способа, позволяющего предполагать оплату цифровой валютой товаров (работ, услуг), за исключением получения цифровой валюты в результате выпуска цифровой валюты и (или) получения лицом, осуществляющим майнинг цифровой валюты (в том числе участником майнинг-пула), лицом, организующим деятельность майнинг-пула, вознаграждения в цифровой валюте за подтверждение записей в информационной системе"
— Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», ст. 14
Переходя к налоговым последствиям, необходимо определить объект налогообложения. Доход, полученный от операций с криптовалютой, признаётся объектом налогообложения в силу ст. 209 НК РФ, если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ (а вы, как ИП, проживающий в РФ, скорее всего, резидент). Даже если вы не используете криптовалюту в предпринимательской деятельности, доход от её продажи подлежит налогообложению. Однако в вашем случае вы планируете систематически извлекать прибыль, что квалифицируется как предпринимательская деятельность, и тогда доход будет облагаться в рамках выбранной системы налогообложения (например, УСН).
"Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации."
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 209
Для определения, что именно считать доходом от таких операций, обратимся к ст. 208 НК РФ. В перечне доходов от источников в РФ криптовалюта прямо не названа, но она может быть квалифицирована как иное имущество. Согласно разъяснениям Минфина и судебной практике, криптовалюта признается имуществом, и её реализация образует доход, облагаемый налогом. Соответственно, при продаже криптовалюты вы получаете доход, который должен быть задекларирован. Если вы действуете как ИП, то этот доход учитывается при исчислении налога в рамках вашей системы налогообложения (например, УСН или ОСНО).
"Статья 208 НК РФ определяет перечень доходов от источников в РФ, включая доходы от реализации имущества, ценных бумаг, долей участия. Криптовалюта не упоминается, но может быть квалифицирована как иное имущество. Статья полезна для определения налоговой базы по доходам от операций с криптовалютой."
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 208 (приведена как цитата из контекста)
Ставки налога на доходы от операций с цифровой валютой для физических лиц установлены ст. 224 НК РФ. Для налоговых резидентов РФ доходы от цифровых финансовых активов и цифровых валют облагаются по прогрессивной шкале: 13% до 2,4 млн руб., 15% при превышении этой суммы. Однако если вы применяете специальный налоговый режим (например, УСН с объектом «доходы» или «доходы минус расходы»), то вместо НДФЛ вы будете платить налог по ставке 6% или 15% соответственно. Важно, что ставки из ст. 224 применяются к физическим лицам, не перешедшим на УСН; для ИП на УСН порядок расчёта дохода определяется гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.15). Прямого препятствия для учёта доходов от криптовалюты при УСН нет, но необходимо правильно отражать операции в КУДиР.
"Статья 224 НК РФ устанавливает налоговые ставки для физических лиц, включая ИП, в отношении доходов от операций с криптовалютой. Для налоговых резидентов РФ применяются ставки: 13% при сумме налоговых баз до 2,4 млн руб., 15% при превышении 2,4 млн руб. до 5 млн руб., 18% при превышении 5 млн руб. до 20 млн руб., 20% при превышении 20 млн руб. до 50 млн руб., 22% при превышении 50 млн руб. (п. 1). Для доходов, указанных в п. 6 ст. 210 (включая доходы от цифровых финансовых активов и цифровых валют), применяются ставки: 13% до 2,4 млн руб., 15% при превышении (п. 1.1)."
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 224
Если вы применяете упрощённую систему налогообложения, порядок учёта доходов от криптовалюты регулируется ст. 346.15 НК РФ. В ней указано, что доходы определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, и прямого запрета на учёт доходов от криптовалюты нет. Однако следует помнить: если ваша деятельность по торговле криптовалютой не соответствует заявленным ОКВЭД, налоговая может признать такие доходы не связанными с предпринимательской деятельностью и переквалифицировать их в доходы физического лица, доначислив НДФЛ. Поэтому крайне важно привести ОКВЭД в соответствие с фактической деятельностью.
"Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения. Для ИП, применяющего УСН, доходы от операций с криптовалютой учитываются в общем порядке, если они не подпадают под исключения (п. 1.1). Прямого запрета на учет доходов от криптовалюты нет, но требуется правильное определение объекта налогообложения."
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.15
Теперь о рисках, связанных с контролем со стороны банков и органов финансового мониторинга. Федеральный закон № 115-ФЗ обязывает банки контролировать операции с денежными средствами, если их сумма равна или превышает 1 млн рублей, и такие операции относятся к определённым видам. В частности, под обязательный контроль подпадают зачисление или перевод денег на счёт, если хотя бы одной из сторон является лицо, зарегистрированное в стране, не выполняющей рекомендации ФАТФ. Международные криптобиржи часто зарегистрированы в юрисдикциях с низким уровнем соблюдения стандартов ФАТФ, поэтому регулярные поступления на ваш расчётный счёт от таких бирж могут вызвать подозрения и привести к блокировке счета в соответствии с внутренними политиками банка. Законодательно это не является прямым запретом, но риск есть, особенно при суммах свыше 1 млн рублей.
"Операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 1 миллион рублей... а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций: ... 2) зачисление или перевод на счет денежных средств, предоставление или получение кредита (займа), операции с ценными бумагами в случае, если хотя бы одной из сторон является физическое или юридическое лицо, имеющее соответственно регистрацию, место жительства или место нахождения в государстве (на территории), которое (которая) не выполняет рекомендации Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ)..."
— Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», ст. 6
В представленном контексте НПА нормы, напрямую регулирующей необходимость изменения кодов ОКВЭД при осуществлении торговли криптовалютой, нет, так как ОКВЭД — это классификатор, а не федеральный закон. Однако общее правило, вытекающее из ГК РФ и Закона о государственной регистрации юридических лиц и ИП, требует, чтобы ИП указывал реальные виды экономической деятельности. Поскольку действующий код 47.19 (розничная торговля) не охватывает операции с цифровыми активами, вам необходимо дополнить ЕГРИП новым кодом. Наиболее подходящим является код 64.99 «Предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки» (ОКВЭД2). Хотя этот код прямо не упоминает криптовалюту, он является общепринятым для деятельности, связанной с оборотом цифровых активов (по разъяснениям Минфина и Росстата). Его добавление снизит риск претензий налоговой о несоответствии деятельности заявленным кодам.
Что касается назначения платежа при выводе средств с биржи на ваш расчётный счёт: прямого указания в законодательстве нет, но для снижения риска блокировки счёта по 115-ФЗ рекомендуется указывать назначение максимально прозрачно, например: «Поступление денежных средств от реализации цифровой валюты (криптовалюты) по сделке №...» или «Доход от продажи криптовалюты (цифровой валюты)». Не следует использовать общие формулировки типа «перевод собственных средств» или «пополнение счёта» — это может быть расценено банком как попытка скрыть коммерческую операцию.
