Объект налогообложения определён ст. 209 НК РФ: доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. Стоимость подаренной квартиры образует доход одаряемого, а не дарителя. Даритель никакого дохода от дарения не получает, напротив, он безвозмездно передаёт имущество, поэтому объект налогообложения у него не возникает.
"Статья 209. Объект налогообложения Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации."
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 209
Налоговая база в силу ст. 210 НК РФ включает все доходы налогоплательщика, в том числе полученные в натуральной форме. Квартира, полученная по договору дарения, является доходом в натуральной форме, и её стоимость формирует налоговую базу именно одаряемого. Даритель же не получает никакого дохода, поэтому налоговая база для него не возникает.
"Статья 210. Налоговая база 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса."
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 210
Специальная норма для дарения недвижимости — ст. 214.10 НК РФ — прямо регулирует определение налоговой базы по доходам в виде объекта недвижимости, полученного в порядке дарения. Эта статья адресована налогоплательщику, получающему такой доход, то есть одаряемому. Она устанавливает, что налоговая база определяется с учётом особенностей, предусмотренных этой статьёй, но не переносит обязанность уплаты налога на дарителя.
"Статья 214.10. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения (введена Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ) 1. Налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей."
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 214.10
Доход в натуральной форме, включая получение имущества, в силу ст. 211 НК РФ оценивается по правилам, установленным для определения рыночной стоимости. Эта норма также подтверждает, что налоговая база формируется у одаряемого, а не у дарителя.
"Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме 1. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, если иное не установлено настоящей главой."
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 211
Согласно ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога производят физические лица, получившие доход от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по договорам гражданско-правового характера. Договор дарения является гражданско-правовым договором, и одаряемый получает от дарителя (физического лица, не являющегося налоговым агентом) доход в виде квартиры. Следовательно, одаряемый самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ, а даритель не является плательщиком по этому доходу.
"Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога 1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;"
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 228
Обязанность представить налоговую декларацию, согласно ст. 229 НК РФ, возложена на налогоплательщиков, указанных в ст. 228, то есть на одаряемого. Подача дарителем декларации (даже если он это сделал по ошибке или для снятия возможных подозрений) не порождает у него обязанности уплатить налог, поскольку декларация представляется налогоплательщиками, а даритель не является налогоплательщиком по данному доходу. Пункт 2 ст. 229 позволяет представить декларацию лицам, на которых такая обязанность не возложена, но это не меняет существа налоговой обязанности.
"Статья 229. Налоговая декларация 1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 , 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. ... 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства."
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 229
Таким образом, ни одна из норм НК РФ не возлагает на дарителя обязанность уплатить НДФЛ за одаряемого. Требование налогового органа к дарителю не имеет правового основания. Для защиты своих интересов дарителю следует направить в налоговый орган письменные возражения с приложением договора дарения, подтверждающего, что налогоплательщиком является одаряемый; копии поданной дарителем декларации (если она подана без обязанности) с пояснением, что она подана в порядке ст. 229 п. 2, а не в силу обязанности; а также любые доказательства того, что обязанность по уплате налога лежит на одаряемом (выписки из ЕГРН, переписка с одаряемым). Основной аргумент: налогоплательщиком является одаряемый, а не даритель.
