Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по УСН признается календарный год. Исходя из того, что требование выставлено «по состоянию на последний день налогового периода», речь идет о задолженности, сформировавшейся по итогам прошедшего года. Поскольку ИП утверждает, что перед Новым годом в личном кабинете задолженности не было, это означает, что на 31 декабря – последний день налогового периода – у него по данным налогового органа возникла недоимка. Причина может крыться в несовпадении данных ИП и инспекции по итогам камеральной проверки представленной декларации.
Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период 1. Налоговым периодом признается календарный год.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.19
В силу ст. 346.21 НК РФ налог исчисляется как процентная доля налоговой базы, а сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. ИП на УСН (доход минус расход) должен был самостоятельно рассчитать налоговую базу (доходы, уменьшенные на расходы) и применить к ней соответствующую ставку. Если он всё сделал верно и подал декларацию, то расхождение может возникнуть из-за того, что налоговый орган при проверке не принял часть расходов или пересчитал налоговую базу. Именно это и могло привести к появлению «неисполненной обязанности», на которую ссылается требование.
Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога 1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. … 2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.21
Что касается налоговой ставки. ИП применяет льготную ставку в Санкт-Петербурге. В контексте представлена ст. 346.20 НК РФ, которая устанавливает базовую ставку 6% для объекта «доходы», а для объекта «доходы минус расходы» ставка составляет 15%, и законами субъектов РФ она может быть снижена (п. 2 ст. 346.20 не приведён). Поскольку контекст не содержит полного текста п. 2 ст. 346.20, следует руководствоваться тем, что льготная ставка устанавливается региональным законом в пределах от 5% до 15%. Если ИП применил пониженную ставку правильно, то это не должно влиять на наличие задолженности. Однако если налоговый орган считает, что льготная ставка применена необоснованно (например, из-за неправильного вида деятельности или нарушения критериев), то это могло повлечь доначисление налога по общей ставке. Для проверки этого аспекта необходимо обратиться к закону Санкт-Петербурга о пониженных ставках УСН, который не входит в предоставленный контекст.
Статья 346.20. Налоговые ставки 1. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 3, 3.1 и 4 настоящей статьи… Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности…
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.20
Относительно налоговой декларации: ст. 346.23 НК РФ обязывает ИП представлять декларацию по УСН не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ИП утверждает, что подал декларацию вовремя. Если это так, то требование, скорее всего, выставлено после камеральной проверки этой декларации, а не из-за её неподачи. Однако в требовании есть ссылка на декларацию – значит, налоговый орган проводил проверку на основе именно этой декларации и выявил несоответствия (например, заниженную налоговую базу). Таким образом, именно результаты проверки декларации могли стать основанием для доначисления.
Статья 346.23. Налоговая декларация … По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: … индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.23
Важно отметить, что в предоставленном контексте отсутствуют нормы, непосредственно регулирующие порядок направления требования об уплате налогов, пеней и штрафов (ст. 69, 70 НК РФ), а также процедуру представления пояснений по требованию (ст. 88 НК РФ). Без этих норм невозможно в полной мере проанализировать правомерность самого требования и обязанность ИП реагировать в течение 5 рабочих дней. Для полного анализа необходимо обратиться к ст. 69–70 НК РФ (требование об уплате) и ст. 88 НК РФ (камеральная проверка и порядок истребования пояснений). В данной части контекст неполон, поэтому дальнейшие действия ИП должны опираться на эти статьи.
Таким образом, из представленных норм следует, что:
- налоговый период – календарный год (ст. 346.19);
- налог исчисляется и уплачивается самостоятельно (ст. 346.21);
- ставка зависит от объекта и региональных льгот (ст. 346.20);
- декларация подаётся в установленный срок (ст. 346.23).
Причина требования, вероятно, кроется в расхождении данных между декларацией ИП и результатами камеральной проверки (возможно, непринятые расходы или неправильное применение льготной ставки). Отсутствие задолженности в личном кабинете до Нового года объясняется тем, что на тот момент декларация ещё не была проверена, а доначисление произошло позже.
