Ситуация сводится к получению гражданином (Иваном) дохода от сдачи в аренду принадлежащего ему жилого помещения — квартиры в Набережных Челнах. В рамках действующего правового регулирования такой доход относится к доходам физических лиц, облагаемым налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Соответственно, Иван как физическое лицо, получающее доход от сдачи имущества, обязан самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ, а также ежегодно отчитываться перед налоговыми органами путём подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Из описания следует, что Иван фактически ведёт предпринимательскую деятельность по сдаче жилья внаём, получая за это систематическую плату. Однако он не исполняет публично-правовые обязанности налогоплательщика: не подаёт декларации, не исчисляет и не уплачивает налог с полученных сумм. Юридически значимым обстоятельством является то, что доходы им не декларируются, а расчёты с арендаторами ведутся наличными без оформления письменных договоров. Само по себе отсутствие письменного договора не отменяет факта получения дохода: арендные отношения могут подтверждаться иными доказательствами (например, объявлениями, показаниями свидетелей, чеками или перепиской).
Таким образом, в действиях Ивана усматриваются признаки налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении налоговой декларации (нарушение порядка декларирования) и, как следствие, в неуплате налога. Кроме того, если сумма неуплаченных налогов за трёхлетний период является крупной или особо крупной, такие действия могут содержать признаки преступления, предусмотренного уголовным законодательством.
С точки зрения заявителя (лица, сообщающего о нарушении), подача обращения в налоговый орган является реализацией права граждан на информирование государственных органов о возможных нарушениях законодательства. Заявитель не наделён властными полномочиями по проведению проверок, однако его обращение может послужить основанием для назначения налоговой проверки (выездной или камеральной) в отношении Ивана. Для этого обращение должно содержать достаточные фактические данные, позволяющие налоговому органу установить признаки правонарушения и определить налогоплательщика.
Ключевые юридически значимые элементы в описанной ситуации:
- Субъект: физическое лицо (Иван), получающее доход от сдачи квартиры.
- Объект: доходы, полученные от аренды недвижимости (квартиры), расположенной в г. Набережные Челны.
- Обстоятельства: систематическое получение дохода наличными без заключения письменных договоров, отсутствие фактов подачи деклараций 3-НДФЛ за предыдущие налоговые периоды.
- Доказательства у заявителя: копии публичных объявлений о сдаче квартиры (подтверждают факт предложения жилья в аренду и условия), показания соседей (могут подтвердить факт постоянного проживания сменяющихся арендаторов, то есть ведение деятельности).
Юрисдикция: данное правонарушение относится к сфере контроля налоговых органов. Территориальная подсудность определяется по месту нахождения налогового органа, в котором налогоплательщик (Иван) состоит на учёте. Обычно физические лица состоят на учёте по месту жительства. Следовательно, проверка будет проводиться налоговой инспекцией, обслуживающей территорию проживания Ивана. Местонахождение самой квартиры (Набережные Челны) важно для доказывания факта получения дохода, но не определяет, в какой именно орган подавать заявление.
Прежде всего, необходимо определить правовую природу доходов, получаемых Иваном от сдачи квартиры в аренду. Согласно положениям статьи 208 НК РФ, такие доходы признаются полученными от источников в Российской Федерации, что автоматически влечёт возникновение налоговых обязательств перед бюджетом РФ. Поскольку квартира находится в центре Набережных Челнов, весь полученный Иваном доход является объектом налогообложения на территории России независимо от его налогового статуса (резидент или нерезидент).
Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 208
Далее, объект налогообложения для физических лиц конкретизирован в статье 209 НК РФ. Для налоговых резидентов (каковым, по общему правилу, является Иван, постоянно проживающий в Набережных Челнах) налогом облагаются все доходы от источников как в РФ, так и за её пределами. Таким образом, доход от аренды квартиры, полученный Иваном, полностью подпадает под налогообложение НДФЛ. Не имеет значения, что договоры заключаются устно и деньги передаются наличными — сам факт получения экономической выгоды образует объект налогообложения.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 209
Порядок и обязанность по уплате налога с таких доходов установлены статьёй 228 НК РФ. Иван, как физическое лицо, получающее доход от сдачи в аренду имущества, обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подать налоговую декларацию и уплатить налог в бюджет. Устная форма договора и расчёты наличными не освобождают его от этой обязанности. Поскольку Иван этого не делал на протяжении нескольких лет, он нарушает требования указанной нормы.
Статья 228 НК РФ устанавливает, что физические лица, получающие доходы от сдачи имущества в аренду (подпункт 1 пункта 1), обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
Реализация этой обязанности происходит через подачу налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. Статья 229 НК РФ чётко определяет срок — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Иван не подавал декларации, что является прямым нарушением. Кроме того, пункт 4 этой статьи уточняет, что в декларации указываются все полученные доходы, включая те, по которым не был удержан налог налоговым агентом. В случае Ивана налогового агента нет (арендаторы — физические лица), поэтому он обязан отчитаться самостоятельно.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом… В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль)… источники выплаты таких доходов, суммы налога…
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 229
Теперь перейдём к процедурным аспектам. Заявитель, располагая копиями объявлений и показаниями соседей, может подать заявление в налоговый орган. Федеральный закон от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» устанавливает требования к такому обращению. Согласно статье 7 этого закона, в заявлении обязательно должны быть указаны: наименование налогового органа (или должностного лица), фамилия, имя, отчество заявителя, его почтовый адрес для ответа, суть нарушения, а также личная подпись и дата. К заявлению можно приложить копии объявлений, объяснения соседей (например, в письменном виде с указанием их данных) — это будет подтверждением доводов. Сам факт наличия таких материалов даёт налоговому органу основания для проверки.
Гражданин в своем обращении в письменной форме в обязательном порядке указывает либо наименование государственного органа… в которые направляет обращение… суть предложения, заявления или жалобы, ставит личную подпись и дату. В случае необходимости в подтверждение своих доводов гражданин прилагает к обращению документы и материалы либо их копии.
— Федеральный закон от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации», ст. 7
Непосредственным поводом для возбуждения дела об административном правонарушении (в данном случае — в сфере налогов) может служить сообщение физического лица, содержащее данные, указывающие на наличие события правонарушения. Это прямо предусмотрено Кодексом РФ об административных правонарушениях. Заявление заявителя с приложенными доказательствами (объявления, свидетельства соседей) как раз содержит такие данные — указание на то, что Иван систематически получает доход и не декларирует его. Налоговый орган обязан рассмотреть такое сообщение и принять решение о проведении проверки либо об отказе при отсутствии состава.
Поводами к возбуждению дела об административном правонарушении являются: … 3) сообщения и заявления физических и юридических лиц, а также сообщения в средствах массовой информации, содержащие данные, указывающие на наличие события административного правонарушения
— Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 28.1
В зависимости от суммы неуплаченного налога действия Ивана могут быть квалифицированы не только как налоговое, но и как уголовное правонарушение. Уголовный кодекс РФ в статье 198 устанавливает ответственность за уклонение от уплаты налогов физическим лицом путём непредставления налоговой декларации, совершённое в крупном или особо крупном размере. Крупным размером признаётся сумма налогов, превышающая 2 700 000 рублей за три финансовых года подряд. Если доход Ивана от аренды за три года (с учётом налоговой ставки 13%) превысил эту сумму (что маловероятно при сдаче одной квартиры, но теоретически возможно при высокой стоимости аренды), то может наступить уголовная ответственность. В противном случае применяются налоговые санкции: штраф за непредставление декларации (ст. 119 НК РФ — не включена в контекст, но упомянуть стоит, что она есть) и пени. Заявителю следует понимать, что его обращение может послужить основанием для проверки, и если налоговая доначислит налог, пеню и штраф — это не будет уголовным делом, если сумма не превышает указанный порог. Однако сама статья УК РФ указывает на максимально серьёзные последствия, если масштаб нарушений окажется значительным.
Статья 198 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за уклонение физического лица от уплаты налогов путем непредставления налоговой декларации, совершенное в крупном или особо крупном размере. Крупным размером признается сумма налогов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 2 700 000 рублей, особо крупным — 13 500 000 рублей.
— Уголовный кодекс Российской Федерации, ст. 198
Таким образом, применимое право даёт все основания для обращения в налоговый орган по месту жительства Ивана (г. Набережные Челны). Заявление должно соответствовать требованиям ФЗ-59, к нему прилагаются копии объявлений и письменные показания соседей (с их подписью и контактами). Налоговый орган на основании ст. 28.1 КоАП РФ обязан рассмотреть такое заявление и при наличии признаков нарушения провести проверку. Последствия для Ивана варьируются от штрафа и доначисления налога до уголовной ответственности, если совокупная недоимка за три года превысит 2,7 млн рублей.
