В данном случае возникла ситуация, в которой налоговый орган привлёк к ответственности в виде штрафа гражданку Узбекистана, имеющую вид на жительство в России, за непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год. При этом у женщины отсутствовали доходы, подлежащие декларированию: она не работала, не получала пособий, не продавала имущество и находилась на иждивении супруга. Основной вопрос заключается в правомерности требования налоговой инспекции подать декларацию при отсутствии объекта налогообложения.
Ключевой юридически значимый аспект — это определение налогового статуса гражданки. Поскольку она имеет вид на жительство, она признаётся налоговым резидентом Российской Федерации. Для резидентов обязанность подавать декларацию 3-НДФЛ возникает не автоматически, а только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом: при получении доходов от продажи имущества, от источников за пределами РФ, при выигрышах, при получении подарков не от близких родственников, при исчислении налога с материальной выгоды и т.д. Если у резидента в налоговом периоде (2024 год) отсутствовали такие налогооблагаемые доходы, то обязанность подавать декларацию не наступает.
Следовательно, сама по себе постановка на налоговый учёт или наличие статуса резидента не обязывает гражданина ежегодно отчитываться об отсутствии доходов. Это отличает ситуацию от, например, обязанности индивидуальных предпринимателей или лиц, применяющих специальные налоговые режимы. В данном случае у женщины не было ни одного основания для декларирования, поэтому её бездействие — неподача формы 3-НДФЛ — не должно образовывать состава налогового правонарушения.
Также юридически значимым является факт, что налоговая инспекция уже уведомила гражданку о штрафе в размере 1000 рублей. Это свидетельствует о том, что налоговый орган вменил ей нарушение, предусмотренное статьёй 119 Налогового кодекса, которая устанавливает ответственность за непредставление декларации в установленный срок. Однако эта норма применима только в том случае, если у лица существовала законная обязанность такую декларацию подать. Если обязанность отсутствовала — штраф вынесен необоснованно.
Таким образом, суть ситуации заключается в том, что налоговый орган, вероятно, ошибочно полагает, что гражданка обязана подать нулевую декларацию по факту наличия у неё статуса налогового резидента, либо руководствуется формальным подходом. В правоотношениях сторон затронуты вопросы налогового контроля, привлечения к ответственности за нарушение сроков подачи налоговой отчётности, а также правовое положение налоговых резидентов, не имеющих дохода.
Для начала необходимо определить налоговый статус снохи, поскольку от этого зависит применение норм об обязанности декларирования. Согласно ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Поскольку гражданка Узбекистана имеет вид на жительство, проживает в России с семьей и не покидает страну надолго, она с высокой вероятностью соответствует критериям налогового резидента. Как налоговый резидент, она обязана декларировать доходы от источников как в РФ, так и за её пределами, но только при наличии самого дохода.
- Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 207
Далее, объектом налогообложения НДФЛ признаётся доход, полученный налогоплательщиком-резидентом (ст. 209 НК РФ). В рассматриваемом случае сноха в 2024 году не имела никаких доходов: не работала, не получала пособий, не продавала имущество, находилась на иждивении мужа — то есть не получала налогооблагаемого дохода. Отсутствие объекта налогообложения автоматически означает отсутствие налоговой обязанности.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 209
Обязанность представлять налоговую декларацию 3-НДФЛ установлена ст. 229 НК РФ, которая отсылает к статьям 227, 227.1 и пункту 1 статьи 228 НК РФ. Это означает, что декларацию обязаны подавать только те налогоплательщики, которые прямо поименованы в указанных нормах: индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, иностранные граждане, работающие по патенту, а также лица, получившие определённые виды доходов, перечисленные в ст. 228 (от продажи имущества, от источников за пределами РФ, выигрыши и т.д.). Поскольку сноха не относится ни к одной из этих категорий (не работает, не имеет дохода, не продавала имущество), на неё не возложена обязанность подавать декларацию.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. ... 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 229
Пункт 1 статьи 228 НК РФ детализирует, какие именно налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ, а следовательно, и подавать декларацию. В контексте разъяснено, что гражданка не имеет доходов, указанных в пунктах 1–7 этой статьи, поэтому обязанность подавать декларацию 3-НДФЛ отсутствует.
Статья 228 НК РФ устанавливает категории налогоплательщиков, обязанных самостоятельно исчислять и уплачивать налог. В ситуации гражданка не имеет доходов, указанных в пунктах 1-7, следовательно, обязанность подавать декларацию 3-НДФЛ отсутствует.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 228
Таким образом, поскольку у гражданки Узбекистана, имеющей вид на жительство, отсутствовал доход в 2024 году, и она не относится к лицам, обязанным декларировать доходы по ст. 227, 227.1 или п. 1 ст. 228 НК РФ, наложение штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации является неправомерным. Штраф в размере 1000 рублей подлежит отмене. Для обжалования необходимо обратиться с письменной жалобой в вышестоящий налоговый орган (УФНС по субъекту РФ) или в суд, приложив доказательства отсутствия дохода: справки о неполучении пособий, выписки по банковским счетам, пояснения о нахождении на иждивении мужа, а также копию решения о штрафе.
