Сноха гражданка Узбекистана с ВНЖ не работала и не продавала имущество, но налоговая оштрафовала на 1000 рублей за непредоставление 3-НДФЛ — как быть?

В данном случае возникла ситуация, в которой налоговый орган привлёк к ответственности в виде штрафа гражданку Узбекистана, имеющую вид на жительство в России, за непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год. При этом у женщины отсутствовали доходы, подлежащие декларированию: она не работала, не получала пособий, не продавала имущество и находилась на иждивении супруга. Основной вопрос заключается в правомерности требования налоговой инспекции подать декларацию при отсутствии объекта налогообложения.

Ключевой юридически значимый аспект — это определение налогового статуса гражданки. Поскольку она имеет вид на жительство, она признаётся налоговым резидентом Российской Федерации. Для резидентов обязанность подавать декларацию 3-НДФЛ возникает не автоматически, а только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом: при получении доходов от продажи имущества, от источников за пределами РФ, при выигрышах, при получении подарков не от близких родственников, при исчислении налога с материальной выгоды и т.д. Если у резидента в налоговом периоде (2024 год) отсутствовали такие налогооблагаемые доходы, то обязанность подавать декларацию не наступает.

Следовательно, сама по себе постановка на налоговый учёт или наличие статуса резидента не обязывает гражданина ежегодно отчитываться об отсутствии доходов. Это отличает ситуацию от, например, обязанности индивидуальных предпринимателей или лиц, применяющих специальные налоговые режимы. В данном случае у женщины не было ни одного основания для декларирования, поэтому её бездействие — неподача формы 3-НДФЛ — не должно образовывать состава налогового правонарушения.

Также юридически значимым является факт, что налоговая инспекция уже уведомила гражданку о штрафе в размере 1000 рублей. Это свидетельствует о том, что налоговый орган вменил ей нарушение, предусмотренное статьёй 119 Налогового кодекса, которая устанавливает ответственность за непредставление декларации в установленный срок. Однако эта норма применима только в том случае, если у лица существовала законная обязанность такую декларацию подать. Если обязанность отсутствовала — штраф вынесен необоснованно.

Таким образом, суть ситуации заключается в том, что налоговый орган, вероятно, ошибочно полагает, что гражданка обязана подать нулевую декларацию по факту наличия у неё статуса налогового резидента, либо руководствуется формальным подходом. В правоотношениях сторон затронуты вопросы налогового контроля, привлечения к ответственности за нарушение сроков подачи налоговой отчётности, а также правовое положение налоговых резидентов, не имеющих дохода.

Для начала необходимо определить налоговый статус снохи, поскольку от этого зависит применение норм об обязанности декларирования. Согласно ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Поскольку гражданка Узбекистана имеет вид на жительство, проживает в России с семьей и не покидает страну надолго, она с высокой вероятностью соответствует критериям налогового резидента. Как налоговый резидент, она обязана декларировать доходы от источников как в РФ, так и за её пределами, но только при наличии самого дохода.

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
   — Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 207

Далее, объектом налогообложения НДФЛ признаётся доход, полученный налогоплательщиком-резидентом (ст. 209 НК РФ). В рассматриваемом случае сноха в 2024 году не имела никаких доходов: не работала, не получала пособий, не продавала имущество, находилась на иждивении мужа — то есть не получала налогооблагаемого дохода. Отсутствие объекта налогообложения автоматически означает отсутствие налоговой обязанности.

Штраф в размере 1000 рублей за непредставление налоговой декларации 3-НДФЛ за 2024 год наложен неправомерно. У гражданки отсутствовала обязанность подавать данную декларацию, так как в указанном периоде у неё не было доходов, подлежащих декларированию. Штраф подлежит безусловной отмене.

Рекомендуемые действия

• Подготовить письменную жалобу на имя руководителя налоговой инспекции, вынесшей решение о штрафе. В жалобе указать на отсутствие объекта налогообложения (дохода) и, как следствие, отсутствие обязанности подавать декларацию 3-НДФЛ, сославшись на положения статей 209, 228 и 229 НК РФ.
• Если решение о штрафе получено от районной ИФНС, направить жалобу в вышестоящий налоговый орган — Управление Федеральной налоговой службы (УФНС) по соответствующему субъекту РФ. Срок подачи жалобы — один месяц со дня, когда гражданка узнала или должна была узнать о нарушении своих прав (получила уведомление о штрафе).
• Приложить к жалобе максимально полный пакет документов, подтверждающих отсутствие дохода (см. раздел «Какие доказательства собрать»).
• В случае отказа вышестоящего налогового органа в удовлетворении жалобы, обратиться с административным исковым заявлением в суд общей юрисдикции по месту жительства. Иск освобождён от уплаты государственной пошлины.
• При подготовке жалобы и искового заявления, а также для оценки перспектив дела на каждом этапе, проконсультироваться с адвокатом, специализирующимся на налоговом праве.

Какие доказательства собрать

• Запросить в отделении Социального фонда России справку о неполучении пособий и иных социальных выплат в 2024 году.
• Получить выписки по всем банковским счетам и дебетовым картам за 2024 год, подтверждающие отсутствие поступлений, которые можно было бы квалифицировать как налогооблагаемый доход.
• Подготовить письменное пояснение супруга с указанием, что в 2024 году гражданка и ребёнок находились на его полном иждивении.
• Использовать справку 2-НДФЛ за 2024 год (при наличии), которая подтвердит нулевой официальный доход от налоговых агентов.
• Приложить копию самого уведомления или требования об уплате штрафа, полученного из налоговой инспекции.