В вашей ситуации помещение, передаваемое в дар, используется матерью в её предпринимательской деятельности, а одаряемая дочь также является индивидуальным предпринимателем и планирует использовать это имущество в своём бизнесе. Таким образом, получение дохода в виде рыночной стоимости помещения прямо связано с предпринимательской деятельностью обеих сторон, а значит, освобождение, предусмотренное статьёй 217 НК РФ, не действует. Позиция налоговой инспекции в этой части правомерна: стоимость имущества подлежит включению в налогооблагаемый доход.
Далее необходимо установить, учитывается ли такая стоимость при определении налоговой базы по УСН. Статья 346.15 НК РФ предписывает при определении объекта налогообложения учитывать доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, и не учитывать доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Статья 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, и безвозмездное получение имущества от близкого родственника в этот перечень не включено, даже если стороны являются членами семьи. Следовательно, данное поступление не подпадает под исключение из состава доходов.
Статья 251 НК РФ перечисляет доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. В частности, подпункт 1 (предварительная оплата), подпункт 2 (залог, задаток), подпункт 3 (вклады в уставный капитал) и другие. Однако в данном перечне отсутствует указание на безвозмездно полученное имущество от близких родственников.
— НК РФ, ст.251
Поскольку статья 251 не исключает такой доход, а статья 217 НК РФ не применяется, то на основании пункта 2 статьи 248 НК РФ имущество признаётся полученным безвозмездно и относится к внереализационным доходам. В силу статьи 346.15 НК РФ эти доходы учитываются при УСН.
- При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:
- доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
— НК РФ, ст.346.15
Порядок признания дохода в виде безвозмездно полученного имущества определён статьёй 346.17 НК РФ: датой получения дохода признаётся день получения иного имущества (кассовый метод). Следовательно, дочь обязана включить рыночную стоимость помещения в доходы того налогового периода, в котором состоялась фактическая передача имущества (дата подписания договора дарения или государственной регистрации перехода права собственности — в зависимости от момента фактического получения).
- В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
— НК РФ, ст.346.17
При оценке стоимости такого дохода в натуральной форме применяется правило статьи 346.18 НК РФ: доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Таким образом, рыночная стоимость, определённая в отчёте оценщика (сентябрь 2023 года), должна быть принята как величина дохода и, соответственно, включена в налоговую базу по УСН за соответствующий период.
Статья 346.18 НК РФ устанавливает правила определения налоговой базы при УСН. Пункт 4 предусматривает, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
— НК РФ, ст.346.18
Поскольку полученное имущество признаётся внереализационным доходом, оно также учитывается в общей сумме доходов дочери за год, которая служит лимитом для применения освобождения от НДС (порог 20 млн руб. в год). Включение стоимости помещения (которая, вероятно, значительна) может превысить этот лимит, что приведёт к утрате права на освобождение от НДС и необходимости начислять НДС на все доходы, начиная с месяца превышения. Это прямое следствие включения подаренного имущества в состав налогооблагаемых доходов.
Дополнительно следует отметить, что сама сделка дарения соответствует статье 572 Гражданского кодекса РФ: мать безвозмездно передаёт вещь в собственность дочери, встречного предоставления нет, что исключает риск переквалификации договора в возмездную сделку.
Статья 572. Договор дарения
- По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
— ГК РФ, ст.572
Таким образом, позиция налоговой инспекции правомерна. Дочь обязана учесть рыночную стоимость подаренного помещения в доходах при УСН и, следовательно, включить её в расчёт лимита для освобождения от НДС. Игнорирование этого требования приведёт к доначислению налога по УСН (6% от рыночной стоимости), пеням за просрочку уплаты (ст. 75 НК РФ), а также возможному штрафу за неуплату налога по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы). Кроме того, если стоимость помещения приведёт к превышению лимита 20 млн руб., доначислят НДС за весь период превышения с начислением пеней и штрафа. Чтобы минимизировать риски, дочери следует подать уточнённую декларацию по УСН (если текущая уже сдана без этого дохода), доплатить налог и пени, а также своевременно пересчитать лимит для НДС. Отчёт оценщика и документы, подтверждающие родство, не изменят налоговых последствий, поскольку освобождение по статье 217 НК РФ заблокировано предпринимательским характером использования имущества, однако помогут обосновать рыночную стоимость при проверке.
