Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Однако с 1 января 2025 года законодатель изменил подход к исчислению налога для отдельных видов доходов. Ваш доход в виде доплаты к пенсии, отражённый по коду 1240 в справке 2-НДФЛ, в силу внесённых изменений формирует самостоятельную налоговую базу. Это означает, что он не суммируется с основной налоговой базой (заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности и т.п.), а облагается отдельно. Применение налоговых вычетов, включая социальные, к такой отдельной базе напрямую зависит от того, предусмотрено ли это специальными нормами.
Статья 210. Налоговая база 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права по
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 210
Право на получение социального налогового вычета на медицинские услуги (включая стоматологические) закреплено в статье 219 НК РФ. При этом данная норма устанавливает, что вычет предоставляется «при определении размера налоговых баз». Из этого следует, что законодатель связывает реализацию права на вычет с конкретной налоговой базой, в отношении которой он заявляется. Поскольку Ваш доход от доплаты к пенсии формирует отдельную налоговую базу, а не входит в основную, к этой отдельной базе не могут быть применены социальные вычеты, предусмотренные статьёй 219 НК РФ. Иными словами, для заявления вычета на медицинские услуги у Вас должна быть основная налоговая база, облагаемая по ставке 13% (или 15%), к которой этот вычет и применяется. В Вашей ситуации единственным облагаемым доходом является доплата к пенсии, образующая отдельную базу, поэтому применить вычет к нему невозможно.
Статья 219. Социальные налоговые вычеты 1. В случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: (в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции ) 1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований : благотворительным организациям; социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях; некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод че
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 219
Нормы о стандартных налоговых вычетах (статья 218 НК РФ) в контексте Вашего вопроса напрямую не применимы, так как Вы интересуетесь именно социальным вычетом на лечение. Однако для полноты картины отмечу, что и стандартные вычеты, как и социальные, применяются в общем порядке к основной налоговой базе, а не к отдельным базам.
Статья 218. Стандартные налоговые вычеты 1. В случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: (в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции ) 1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 218
Статья 224 НК РФ устанавливает налоговые ставки. Для доходов, формирующих отдельную налоговую базу (в том числе доплаты к пенсии), применяются те же ставки, что и для основной базы, если иное не предусмотрено. Однако сама по себе ставка не предоставляет права на вычет — вычет привязан к базе, а не к ставке. Поскольку Ваш доход облагается по общей ставке, но в рамках отдельной базы, право на социальный вычет не возникает.
Статья 224. Налоговые ставки 1. Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за на
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 224
Применяя приведённые нормы к Вашей ситуации, следует признать, что с 1 января 2025 года законодатель действительно выделил доходы в виде доплаты к пенсии в отдельную налоговую базу. Социальные налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 219 НК РФ, применяются только при определении размера основной налоговой базы (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 210 НК РФ), а не отдельной базы по доплате к пенсии. Таким образом, Вы не вправе заявить социальный налоговый вычет на медицинские (стоматологические) услуги по доходам за 2025 год, полученным в виде доплаты к пенсии от бывшего работодателя. Ответ налоговой инспекции в этой части является верным.
