Цитата недвусмысленно указывает, что средства целевого жилищного займа предназначены строго для приобретения жилого помещения самим участником (под залог приобретаемого объекта). Оформление квартиры на двоюродную сестру, проживающую в другом регионе, не соответствует ни одной из перечисленных целей: приобретение происходит не для военнослужащего, не под его залог, и не в его интересах. Таким образом, планируемое использование средств НИС является нецелевым, что влечёт обязанность возвратить полученные суммы уполномоченному органу и может служить основанием для досрочного прекращения участия в системе.
Далее необходимо квалифицировать саму сделку по передаче имущества сестре. Для этого применима статья 572 Гражданского кодекса Российской Федерации:
Статья 572. Договор дарения 1. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса. 2. Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (пункт 2 с
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 572
Покупка квартиры за счёт средств НИС и её регистрация на имя двоюродной сестры без встречного предоставления с её стороны образует безвозмездную передачу имущества — договор дарения. Дарителем выступает военнослужащий (он приобретает квартиру за свои средства, хоть и целевые), одаряемой — сестра. Однако такое дарение совершается за счёт средств, имеющих строго целевое назначение, что выходит за пределы правомочий дарителя. Следовательно, сделка по дарению может быть оспорена как ничтожная (статья 168 ГК РФ — хотя её нет в контексте, она вытекает из общей части), а также сама по себе является нецелевым использованием бюджетных средств.
Переходя к налоговым последствиям, нужно рассмотреть, возникает ли у военнослужащего объект налогообложения по НДФЛ. Налоговый кодекс в предоставленном контексте содержит статью 211, посвящённую доходам в натуральной форме:
Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме 1. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, если иное не установлено настоящей главой. (в ред. Федерального закона от 29.11.2024 N 418-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции ) При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаро
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 211
Если бы военнослужащий сам получал квартиру в натуральной форме, то её рыночная стоимость признавалась бы его доходом. Но в рассматриваемой ситуации военнослужащий не получает никакого имущества: квартира переходит в собственность сестры. Следовательно, объекта налогообложения по НДФЛ у него не возникает на основании статьи 211 — доход в натуральной форме отсутствует. Однако это не означает отсутствия налоговых рисков: при нецелевом использовании средств НИС вся сумма 1,2 млн рублей может быть признана доходом военнослужащего в соответствии со статьёй 41 НК РФ (не приведена в контексте, но является общим правилом), так как средства, выделенные на целевые нужды и потраченные иначе, утрачивают свой специальный статус и подлежат налогообложению как экономическая выгода. Но в рамках предоставленного контекста такая норма отсутствует, поэтому прямое указание на возникновение дохода у военнослужащего дать невозможно.
Далее следует статья 217 НК РФ, перечисляющая доходы, освобождённые от налогообложения:
Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); если иное не предусмотрено настоящим пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда , причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; возмещением расходов на оплату коммунальных услуг (включая
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 217
Средства, полученные военнослужащим в рамках НИС, не перечислены в этой статье среди освобождаемых доходов (они не являются ни государственным пособием, ни компенсационной выплатой). Следовательно, если они всё же будут признаны доходом (например, при нецелевом использовании), то на общих основаниях подлежат налогообложению по ставке 13% (статья 224 НК РФ — в контексте отсутствует, но является основной). Однако при целевом использовании эти суммы не считаются доходом — они имеют строго целевой характер и не увеличивают налоговую базу. Таким образом, планируемое расходование автоматически снимает защиту от налогообложения.
Кроме того, у двоюродной сестры возникает доход в натуральной форме в виде стоимости полученной квартиры (статья 211 НК РФ). Будучи одаряемой, она обязана задекларировать этот доход и уплатить НДФЛ, так как дарение между лицами, не являющимися членами семьи или близкими родственниками, не освобождается от налога (статья 217, пункт 18.1 — не приведён в контексте, но эта норма исключает освобождение для двоюродных сестёр). В контексте ст.217 цитата обрывается и не включает данный пункт, поэтому прямо указать на освобождение или его отсутствие нельзя, однако можно констатировать: из предоставленного текста ст.217 не следует, что такой доход освобождён, следовательно, по умолчанию он облагается.
Резюме: ст.14 117-ФЗ прямо запрещает использование средств НИС на приобретение жилья в пользу третьих лиц. Ст.572 ГК РФ квалифицирует такую сделку как дарение, которое не может быть совершено за счёт целевых средств. Ст.211 НК РФ не возлагает налоговую обязанность на военнослужащего (у него нет дохода), но при этом ст.217 не освобождает средства НИС от налогообложения при нецелевом расходовании — в такой ситуации вся сумма может быть признана его доходом, а сестра — обязана уплатить НДФЛ со стоимости квартиры.
