Произошло удержание денежных средств из пенсии гражданина, имеющего инвалидность 1 группы. Основанием для удержания послужило начисление транспортного налога на автомобиль КамАЗ, который, по данным налогового органа, зарегистрирован на имя налогоплательщика с 2010 года. При этом фактически мужчина никогда не приобретал данный автомобиль, и, по его утверждению, никакие транспортные средства за ним в настоящее время не зарегистрированы (сняты с учёта в ГИБДД).
Юридически значимыми здесь являются публичные правоотношения по уплате транспортного налога, а также связанные с ними отношения по взысканию задолженности за счёт имущества (пенсии) налогоплательщика. Ключевой фактический вопрос — наличие или отсутствие у гражданина объекта налогообложения (зарегистрированного транспортного средства). Поскольку налог начислен и удержан, возникает спор о законности таких действий: обязана ли налоговая служба предварительно проверять, действительно ли транспортное средство существует и принадлежит лицу, или достаточно данных регистрационного учёта ГИБДД (даже если они могут быть ошибочными).
Также важное значение имеет правовой статус налогоплательщика: он является инвалидом 1 группы. Этот статус может предоставлять ему льготы по транспортному налогу, что напрямую влияет на правомерность начисления налога вне зависимости от того, есть ли у него автомобиль или нет. Если бы автомобиль был в собственности, льгота могла бы освободить его от уплаты, а если автомобиля нет — льгота вообще не должна применяться, так как нет налога, который нужно снижать.
Суть ситуации: налоговый орган исходит из фикции наличия у гражданина автомобиля, основываясь на данных своей базы (поступивших из ГИБДД). Гражданин эту информацию оспаривает, утверждая, что она недостоверна. При этом бремя доказывания отсутствия налогооблагаемого имущества налоговый орган возложил на налогоплательщика, что привело к бесспорному списанию пенсионных средств.
Согласно ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Поскольку ваш муж не приобретал Камаз и все его транспортные средства сняты с учёта в ГИБДД, он не является лицом, на которое зарегистрировано данное транспортное средство. Следовательно, он не признаётся налогоплательщиком по этому объекту, и удержание налога с его пенсии произведено при отсутствии законного основания.
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 357
Далее, ст. 358 НК РФ определяет объект налогообложения – это транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Если Камаз в действительности не регистрировался на вашего мужа либо снят с учёта (что вы подтверждаете), то такой объект налогообложения отсутствует. Само по себе наличие записи в базе налогового органа, не подкреплённое актуальными данными регистрирующего органа (ГИБДД), не порождает обязанности по уплате налога. Удержание налога на несуществующий объект незаконно.
- Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. 2. Не являются объектом налогообложения: ... 2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 358
Порядок уплаты налога физическими лицами регламентирован ст. 363 НК РФ: налог уплачивается на основании налогового уведомления. Это уведомление должно содержать достоверные сведения об объекте налогообложения. Если в уведомлении указан Камаз, который ваш муж не приобретал и который не зарегистрирован на него в ГИБДД, такое уведомление является неправомерным. Соответственно, удержание налога во исполнение неправомерного уведомления также незаконно.
Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 363
Обязанность налогового органа по проверке достоверности сведений вытекает из ст. 362 НК РФ. Сумма налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств (ГИБДД). Если по данным ГИБДД Камаз не зарегистрирован за вашим мужем, у налогового органа нет законных оснований для начисления налога. Утверждение налоговой, что вы должны доказывать отсутствие объекта, противоречит этой норме: именно налоговый орган обязан опираться на официальные данные регистрирующего органа, а не перекладывать бремя доказывания на налогоплательщика. Следовательно, начисление и удержание налога произведено с нарушением порядка исчисления.
- Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей. ... Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 362
Поскольку налог удержан без законных оснований (отсутствует объект налогообложения и налогоплательщик), удержанные денежные средства являются неосновательным обогащением налогового органа за счёт пенсии вашего мужа. Согласно ст. 1102 ГК РФ, лицо, которое без установленных законом оснований приобрело или сберегло имущество за счёт другого лица, обязано возвратить неосновательно приобретённое. Это означает, что вы вправе требовать возврата удержанной суммы.
- Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
- Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 1102
Что касается льгот по транспортному налогу для инвалидов 1 группы: в приведённых нормах НК РФ (ст. 358, п. 2, подп. 2) освобождение от налогообложения предусмотрено только для легковых автомобилей, специально оборудованных для использования инвалидами, или автомобилей до 100 л.с., приобретённых через органы соцзащиты. Грузовые автомобили (Камаз) под эту льготу не подпадают. Однако в вашей ситуации льгота не имеет значения, потому что главное — сам объект налогообложения отсутствует. Вопрос о льготах вторичен и не может служить основанием для законности удержания налога на несуществующее транспортное средство. Законных оснований для удержания налога не было вне зависимости от наличия или отсутствия льгот.
