В рассматриваемой ситуации пользователь, не имеющий официального трудоустройства, заключил договоры на платное обучение ребенка в школе. Фактически оплата производится со сберкарты мужа пользователя. Таким образом, возникли правоотношения, связанные с получением социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в частности, по расходам на обучение детей.
Юридически значимыми обстоятельствами здесь являются:
- Заключение договора об оказании платных образовательных услуг на имя пользователя (который не работает и не платит НДФЛ).
- Фактическое произведение оплаты со счета мужа (который является налогоплательщиком НДФЛ).
- Отсутствие у мужа статуса стороны по договору, но наличие родственной связи (он является отцом ребенка, поскольку речь идет об обучении его ребенка).
С точки зрения правовой квалификации, затронуты нормы законодательства о налогах и сборах, регулирующие порядок предоставления социального налогового вычета на обучение. В частности, имеет значение, кто именно понес расходы (фактический плательщик) и кто является налогоплательщиком, имеющим право на такой вычет. Также важен вопрос документального подтверждения расходов: каким документом (справкой об оплате образовательных услуг) и на какое лицо должно быть оформлено подтверждение, чтобы налоговый орган признал право на вычет за мужем.
Таким образом, ключевая проблема — возможность получения налогового вычета лицом, не указанным в договоре, но фактически оплатившим обучение, а также требования к оформлению подтверждающих документов (справки об оплате), особенно в ситуации, когда школа отказывается оформлять справку на фактического плательщика, настаивая на указании лица, прописанного в договоре.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, который фактически понес расходы на обучение своего ребенка. В вашей ситуации муж осуществил оплату со своей банковской карты, то есть именно он понес реальные денежные затраты. Однако формально он не является стороной договора об обучении — плательщиком по договору значитесь вы. Как разъясняется в правоприменительной практике, для получения вычета необходимо, чтобы налогоплательщик одновременно являлся и стороной договора, и лицом, оплатившим обучение. Поскольку муж не указан в договоре в качестве плательщика, он не сможет подтвердить, что расходы произведены именно в рамках заключенного с образовательной организацией договора. Таким образом, при буквальном толковании нормы и сложившейся практике налоговых органов, муж лишен возможности получить вычет по данной сделке, даже если он фактически переводил деньги. Чтобы устранить это противоречие, рекомендуется либо заключить новый договор, указав мужа в качестве плательщика (или внести изменения в существующий договор дополнительным соглашением), либо, если вы сами намерены получить вычет, вам необходимо иметь официальный доход, облагаемый НДФЛ.
в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна, попечителя)
— Налоговый кодекс РФ, ст. 219
Что касается справки об оплате образовательных услуг, то в Налоговом кодексе РФ нет специальной нормы, которая устанавливала бы её форму или содержание — данный документ относится к категории документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика. Поскольку подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ требует представить "документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика за обучение", справка должна быть составлена на того, кто претендует на вычет и кто произвел оплату. В рассматриваемой ситуации, если вы (неработающий супруг) хотите заявить вычет — справка должна быть на вас, но у вас нет облагаемого дохода; если вычет хочет получить муж — справка должна быть оформлена на мужа, однако он не является стороной договора. Школа, оформляя справку на лицо, указанное в договоре плательщиком, исходит из того, что именно это лицо несет договорную обязанность по оплате. Однако налоговый орган при камеральной проверке будет сопоставлять данные справки с платежными документами: если в справке указаны реквизиты договора на ваше имя, а платежи прошли от мужа, возникнет несоответствие, которое может повлечь отказ в вычете. Наиболее безопасный путь — изменить договор, указав мужа плательщиком, и тогда школа оформит справку на него, после чего он сможет подать декларацию 3-НДФЛ с приложением этой справки и платежных документов.
