Физическое лицо (няня) оказывало услуги по уходу за ребёнком семье Ивановых без заключения письменного договора. Оплата производилась наличными из рук в руки, исходя из почасовой ставки 500 рублей. Стороны не фиксировали факт передачи денег и количество отработанных часов документально. Общий полученный доход за четыре месяца составил ориентировочно 160 000 рублей.
С правовой точки зрения здесь возникают следующие правоотношения: между гражданином (няней) и другими гражданами (семьёй Ивановых) сложились фактические отношения по возмездному оказанию услуг. Поскольку отсутствует трудовой договор и штатное расписание, а также нет признаков подчинения правилам внутреннего трудового распорядка (режим работы няни, скорее всего, согласовывался устно, а не устанавливался работодателем), эти отношения квалифицируются не как трудовые, а как гражданско-правовые (регулируются Гражданским кодексом о возмездном оказании услуг).
Юридически значимым является факт получения физическим лицом (няней) дохода от другого физического лица (семьи Ивановых), не являющегося налоговым агентом (Ивановы не являются индивидуальными предпринимателями и не обязаны исчислять и удерживать налог). С точки зрения налогового законодательства, такой доход облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Важно: семья Ивановых, будучи обычными гражданами, не обязана удерживать налог при выплате дохода няне — эту обязанность закон возлагает на само физическое лицо, получившее доход.
Также юридически значимым является размер дохода (160 000 рублей за 4 месяца). Для целей налогового контроля такая сумма не является «незначительной» — законодательство не освобождает от уплаты налога просто потому, что доход небольшой или получен от частных лиц. Исключения, освобождающие от декларирования, касаются строго определённых случаев (например, доходы от продажи имущества, бывшего в собственности более минимального срока, или доходы, облагаемые по специальным ставкам). Доход няни под это исключение не подпадает.
Отсутствие подтверждающих документов (договор, расписки, ведомости) с обеих сторон является существенным обстоятельством. Это создаёт риски для обеих сторон: налоговый орган может оценить размер дохода расчётным путём (например, на основании косвенных данных — среднерыночной стоимости услуг няни в Москве, показаний свидетелей, движения по банковским счетам, если наличные вносились на карту), а также применить санкции за непредставление декларации и неуплату налога.
Кроме того, факт допуска к работе без оформления каких-либо документов затрагивает не только налоговое, но и административное законодательство. Для работодателя (семьи Ивановых) это может повлечь ответственность по статье 5.27 КоАП РФ за нарушение трудового законодательства (если отношения буду признаны трудовыми, а договор не оформлен). Для самой няни как для физического лица-исполнителя по гражданско-правовому договору нарушение заключается именно в неисполнении налоговой обязанности по декларированию и уплате НДФЛ, а не в отсутствии трудового договора как такового.
Таким образом, в центре правового анализа — вопрос о налоговой обязанности физического лица перед государством при получении дохода от физического лица, не являющегося налоговым агентом, и об ответственности за её неисполнение.
Полученный вами доход от оказания услуг по уходу за детьми образует объект налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно ст. 209 НК РФ, доходы от источников в Российской Федерации признаются объектом налогообложения для налоговых резидентов. Вы, как физическое лицо, постоянно проживающее в Москве, скорее всего, являетесь налоговым резидентом, а вознаграждение, полученное от семьи Ивановых за фактически оказанные услуги, прямо подпадает под понятие дохода от источников в РФ, предусмотренное подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, – вознаграждение за оказанную услугу.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 209
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной форме (ст. 210 НК РФ). Сумма 160 000 рублей, выплаченная вам наличными, является денежным доходом, и её полный размер включается в налоговую базу. Отсутствие письменного договора или каких-либо документов не отменяет факта получения дохода – налоговые органы при проверке могут установить его на основе косвенных данных (показания сторон, переписка, выписки по счетам), но в вашем случае именно вы обязаны заявить о нём самостоятельно.
- При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 210
Ключевой вопрос – кто должен исчислить и уплатить налог: ваши работодатели или вы сами. Семья Ивановых, будучи физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, не признаётся налоговым агентом по смыслу ст. 226 НК РФ. Эта норма возлагает обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ на организации, индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним лиц. Обычные граждане, нанимающие няню для личных нужд, не обязаны удерживать налог из выплачиваемого вознаграждения. Следовательно, обязанность по уплате налога ложится на вас как на получателя дохода.
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 226
В связи с тем, что налоговый агент отсутствует, вы обязаны самостоятельно задекларировать полученный доход и уплатить налог на основании пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ. Эта норма прямо предусматривает, что физические лица исчисляют и уплачивают НДФЛ с вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе договоров гражданско-правового характера. Отсутствие письменного договора не меняет сути – фактические отношения по оказанию услуг (присмотр за детьми) квалифицируются как договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ), пусть и заключённый устно.
- Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
Из этого вытекает обязанность подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. В силу ст. 229 НК РФ декларацию должны представить налогоплательщики, указанные, в том числе, в п. 1 ст. 228 НК РФ. Срок подачи – не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. Поскольку доход получен в 2023 году (сентябрь–декабрь), декларацию за 2023 год нужно было подать до 30 апреля 2024 года. Если вы этого не сделали, на сегодняшний день срок уже пропущен, но это не означает, что обязанность исчезла – её необходимо исполнить, подав декларацию с опозданием. Сумма налога при доходе 160 000 рублей и стандартной ставке 13% (ст. 224 НК РФ) составит 20 800 рублей (160 000 × 13%). Никаких исключений для «небольших» доходов Налоговый кодекс не предусматривает – освобождение от декларирования возможно лишь для доходов, полностью освобождённых от налогообложения (например, подарки от близких родственников, государственные пособия), но ваш доход к таким не относится.
- Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. … Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. … 4. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы …
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 229
Теперь о природе ваших отношений с семьёй Ивановых. Хотя договор не заключался, фактический допуск к работе (присмотр за детьми в определённые часы, выполнение указаний родителей) может свидетельствовать о возникновении трудовых отношений. Согласно ст. 15, 16, 61 и 67 ТК РФ, трудовые отношения считаются возникшими со дня фактического допущения работника к работе с ведома работодателя, даже если трудовой договор не оформлен письменно. В вашем случае налицо признаки трудовых отношений: вы лично выполняли определённую трудовую функцию (няня), работали по заданию и под контролем семьи, в определённое время (20 часов в неделю). Однако для вас как для работника это не меняет налоговых последствий – исчислять и уплачивать НДФЛ вы всё равно обязаны сами, так как работодатель – физическое лицо, не являющееся ИП, не является налоговым агентом. Зато для семьи Ивановых такое неоформление влечёт серьёзные риски. В соответствии с ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ уклонение от оформления трудового договора влечёт административный штраф на должностных лиц (а в данном случае на физическое лицо-работодателя, не являющегося ИП, размер штрафа может быть по части 1 или 4? Норма ч. 4 предусматривает ответственность для должностных лиц, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц. Физическое лицо, не являющееся ИП, может быть привлечено по ч. 1 ст. 5.27 (нарушение трудового законодательства) с предупреждением или штрафом от 1 000 до 5 000 рублей. Но важно, что в контексте приведена только часть 4, которая не охватывает обычных граждан. Я отмечу это.
Часть 4: Уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора либо заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей.
— Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 5.27
Однако, как видно из текста, эта санкция применяется к должностным лицам и организациям, а работодатель-физическое лицо без статуса ИП подпадает под общую ч. 1 ст. 5.27 КоАП (в контексте не приведена). Поэтому привлечь семью Ивановых по ч. 4 нельзя, но возможно по ч. 1 (предупреждение или штраф 1000-5000 руб.).
Таким образом, вы обязаны задекларировать доход 160 000 рублей и уплатить НДФЛ 20 800 рублей. Непредставление декларации в установленный срок и неуплата налога влекут налоговую ответственность по ст. 119 (штраф 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30%) и ст. 122 НК РФ (штраф 20% от неуплаченной суммы налога). Административная ответственность за неоформление трудового договора грозит не вам, а вашим работодателям. Вам же следует как можно скорее подать декларацию за 2023 год (возможно, с учётом пояснений), уплатить налог и пени, чтобы минимизировать штрафы.
